企業(yè)重組與上市的稅務(wù)籌劃-wenkub
2023-03-29 13:31:06 本頁(yè)面
【正文】 0%或 10%預(yù)提所得稅 外資企業(yè) 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益 o可以在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除 股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失 外國(guó)企業(yè) o 并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額 o 視同股權(quán)轉(zhuǎn)讓：被投資企業(yè)對(duì)投資方的分配支付額超過(guò)投資成本的部分，應(yīng)并入投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅 內(nèi)資企業(yè) o 可以在稅前扣除， 但一個(gè)納稅年度扣除額不得超過(guò)當(dāng)年股權(quán)投資收益及投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn) 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益（或損失） = 股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià) – 股權(quán)成本價(jià) 169。2023 Deloitte Touche Tohmatsu 企業(yè)重組和上市的稅務(wù)籌劃 3 企業(yè)重組的方式 ? 股權(quán)重組 ? 資產(chǎn)重組 ? 企業(yè)合并 ? 企業(yè)分立 169。169。2023 Deloitte Touche Tohmatsu 企業(yè)重組和上市的稅務(wù)籌劃 4 企業(yè)重組需考慮的稅務(wù)問(wèn)題 ? 企業(yè)所得稅 ? 流轉(zhuǎn)稅（營(yíng)業(yè)稅、增值稅） ? 契稅 ? 印花稅 ? 土地增值稅 ? 進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口增值稅減免 169。2023 Deloitte Touche Tohmatsu 企業(yè)重組和上市的稅務(wù)籌劃 8 股權(quán)交易涉及的企業(yè)所得稅 ?股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià) ?股權(quán)成本價(jià) ? 股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額，但隨股權(quán)轉(zhuǎn)讓一并轉(zhuǎn)讓的留存收益不計(jì)入股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)（以不超過(guò)被持股企業(yè)帳面分屬為股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的實(shí)有金額為限） ?與直接或間接擁有 100%的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易可按成本價(jià)轉(zhuǎn)讓，不納稅 ?外資企業(yè) ?股東（投資者）投資入股時(shí)向企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或收購(gòu)該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)金額 ? 對(duì)留存收益處理不同： ? 企業(yè)在一般股權(quán)買賣中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)為分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)股息性質(zhì)所得。股權(quán)重組后，企業(yè)就其尚未享受期滿的稅收優(yōu)惠繼續(xù)享受至期滿， ? 不得重新享受有關(guān)稅收優(yōu)惠 ? 同外資企業(yè) ? 調(diào)整方法 ：按實(shí)逐年調(diào)整 ?內(nèi)資企業(yè) ?同外資企業(yè) ?對(duì)于外國(guó)投資者并購(gòu)后的外資股權(quán)比例超過(guò) 25%的，按照外資企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算享受稅收優(yōu)惠 。2023 Deloitte Touche Tohmatsu 企業(yè)重組和上市的稅務(wù)籌劃 10 資產(chǎn)交易涉及的主要稅種 ?轉(zhuǎn)讓方 ?受讓方 ? 企業(yè)所得稅 /個(gè)人所得稅 – 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益 ? 增值稅 存貨、固定資產(chǎn) ? 營(yíng)業(yè)稅 – 無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 ? 印花稅 – 購(gòu)銷合同文件和其他合同文件 ? 契稅 – 土地使用權(quán)、建筑物的轉(zhuǎn)讓 ? 土地增值稅 – 土地使用權(quán)、房屋處置收益 ? 關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅 – 進(jìn)口設(shè)備仍在監(jiān)管期內(nèi)需要補(bǔ)稅 ? 印花稅 – 購(gòu)銷合同文件和其他合同文件 169。2023 Deloitte Touche Tohmatsu 企業(yè)重組和上市的稅務(wù)籌劃 12 資產(chǎn)交易（受讓方 )涉及的企業(yè)所得稅 ?受讓資產(chǎn)計(jì)價(jià) ?受讓方所受讓的各項(xiàng)資產(chǎn)，可按該各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際受讓價(jià)，計(jì)入受讓方有關(guān)資產(chǎn)帳目 ?某些情況下（含有商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)或資產(chǎn)項(xiàng)目繁多）可按資產(chǎn)在轉(zhuǎn)讓方的帳面價(jià)值入賬，與受讓價(jià)的差可列為無(wú)形資產(chǎn) ?外資企業(yè) ? 企業(yè)受讓的各項(xiàng)資產(chǎn)，可按照取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià) ? 幾種特殊情況： （ “ 非股權(quán)支付額 ” 不高于股權(quán) 20%） （評(píng)估價(jià)） （ “ 資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價(jià) ” 不高于總資產(chǎn)公允價(jià)值 25%的） ：按資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)） ?內(nèi)資企業(yè) 169。2023 Deloitte Touche Tohmatsu 企業(yè)重組和上市的稅務(wù)籌劃 15 股權(quán)交易 ? 企業(yè)所得稅 轉(zhuǎn)讓收益，按照正常收入納稅 ? 印花稅 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) 資產(chǎn)資產(chǎn)交易 ? 營(yíng)業(yè)稅 不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（如：土地使用權(quán)、商標(biāo)使用權(quán)） ? 契稅 土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓 建筑物的轉(zhuǎn)讓 ? 土地增值稅 土地使用權(quán) 房屋的處置收益 ? 增值稅 存貨 ? 固定資產(chǎn) ? 企業(yè)所得稅 轉(zhuǎn)讓收益，按照正常收入納稅 ? 進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口增值稅減免 由海關(guān)確定 在 5年海關(guān)監(jiān)管期內(nèi)對(duì)于免稅進(jìn)口設(shè)備的處置 ? 印花稅 購(gòu)銷合同文件和其他合同文件 股權(quán)交易與資產(chǎn)交易涉稅比較 （續(xù)） 169。 內(nèi)資企業(yè) 同外資企業(yè) ? 合并前各企業(yè)尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，可在稅法規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限的剩余期限內(nèi)由合并后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。 新設(shè)合并：以新設(shè)企業(yè)為納稅人。 ? 對(duì)按照評(píng)估價(jià)計(jì)價(jià)的應(yīng)作納稅調(diào)整 外資企業(yè) o 分立后企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件的，可以繼承原稅收待遇，但稅收優(yōu)惠期滿的不得重新享受 o 分立后企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件的，一律不得繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠。 同外資企業(yè) 169。2023 Deloitte Touche Tohmatsu 企業(yè)重組和上市的稅務(wù)籌劃 21 稅務(wù)籌劃過(guò)程 169。2023 Deloitte Touche Tohmatsu 企業(yè)重組和上市的稅務(wù)籌劃 25 ? 合法地降低企業(yè)稅負(fù) ? 合法地降低民營(yíng)企業(yè)創(chuàng)始人和主要高管人員的
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