【正文】 照課稅環(huán)節(jié)分類 按照對課稅環(huán)節(jié)的分類，可以將流轉(zhuǎn)稅分為以下兩種類型： （ 1）單一環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅，指在商品的產(chǎn)制（進(jìn)口）、批發(fā)、零售個(gè)環(huán)節(jié)中只選擇一個(gè)環(huán)節(jié)課稅，如消費(fèi)稅。比如對黃酒、啤酒、汽油、柴油課征的消費(fèi)稅 （ 3）復(fù)合計(jì)稅，即從價(jià)從量復(fù)合計(jì)稅。 7 流轉(zhuǎn)稅的計(jì)稅公式 流轉(zhuǎn)稅的一般計(jì)稅公式為： 一般來說， T為應(yīng)納稅額， s為銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的收入， ts為銷售的貨物或者提供的應(yīng)稅勞務(wù)所適用的稅率， P為購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的支付額， tp為購進(jìn)的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所適用的稅率。集郵商品 死當(dāng)物銷售 。分為： ? 一般納稅人 ? 小規(guī)模納稅人 1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的，年應(yīng)稅銷售額在１００萬元以下 2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在１８０萬元以下的 3）小規(guī)模納稅人會計(jì)核算健全，可以不視為小規(guī)模納稅人 （三）、納稅義務(wù)人 14 案例討論 某體育器材廠 2021年開業(yè)，銷售對象為學(xué)校、體委等， 2021年實(shí)現(xiàn)含稅銷售額318萬，由于 進(jìn)項(xiàng)稅額較小，該企業(yè)未申辦一般納稅人資格，已按 6%申報(bào)增值稅 18萬， 2021年 1月，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)其已銷售額超過一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，決定對補(bǔ)稅 318/*17%18= 討論：稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定是否正確？ 15 (四 )、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 ?采取直接收款方式銷售貨物，為收到銷售額或取得索取 銷售額的憑據(jù)，并將 提貨單 交給買方的當(dāng)天； ? 采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨 物并 辦妥托收手續(xù) 的當(dāng)天； ?采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按 合同 約定的收款 日期 的當(dāng)天 ?采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為 貨物發(fā)出 的當(dāng)天； ?委托代銷貨物，為收到代銷單位銷售的 代銷清單 的當(dāng)天； ?銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為 提供勞務(wù) 同時(shí)收訖銷售額或取得索取 銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天； ?視同銷售貨物行為，為 貨物移送 的當(dāng)天 。該電梯成本價(jià)為 100萬元，不含稅售價(jià) 300萬元。 根據(jù)收入準(zhǔn)則規(guī)定，由于在安裝過程中可能會發(fā)生一些不確定因素，電梯發(fā)出并不表示該電梯所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬己轉(zhuǎn)移給 B公司，因此，只有在安裝完畢并檢驗(yàn)合格后才能確認(rèn)為會計(jì)收入并體現(xiàn)納稅義務(wù)。 19 其缺陷是 : (1)不符合增值稅稅務(wù)管理的內(nèi)在要求。 在某一納稅期限申報(bào)當(dāng)期應(yīng)納稅款時(shí)，必須分析本期會計(jì)收入申有多少已于前期申報(bào)納過稅，并予以扣除，還有哪些業(yè)務(wù)在會計(jì)上末確認(rèn)為收入，但依據(jù)稅法規(guī)定又必須在本期納稅，并予以申報(bào)。在會計(jì)收人和增值稅銷售額的時(shí)間性差異末消除之前，增值稅的會計(jì)處理，必然要對其相對應(yīng)的會計(jì)科目所反映的信息產(chǎn)生影響。 22 集中處理法。 23 A公司收到 B公司的預(yù)付電梯款，發(fā)出電梯時(shí)，作預(yù)收款和發(fā)出電梯的會計(jì)分錄，同時(shí) : 借 :遞延稅款 51萬 貸 :應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 51萬 在電梯安裝完畢并由 B公司檢驗(yàn)合格后，收回余款 201萬元，確認(rèn)為會計(jì)收入，作分錄 : 借 :銀行存款 201萬 預(yù)收帳款 B公司 150萬 貸 :主營業(yè)務(wù)收入 300萬 遞延稅款 51萬 同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 : 借 :主營業(yè)務(wù)成本 100萬 貸 :發(fā)出商品 100萬 24 設(shè)立 “ 延稅款遞 增值稅 科目，將會計(jì)收人與增值稅銷售額的時(shí)間性差異所引起的應(yīng)納增值稅集中進(jìn)行處理，可以彌補(bǔ) 帳外調(diào)整法 和 影響會計(jì)法。同時(shí)，在初使用該科目時(shí)，要注意與以前此類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理相銜接。 現(xiàn)將各項(xiàng)價(jià)外費(fèi)用的增值稅會計(jì)處理如下： 28 1）收取手續(xù)費(fèi)、包裝物租金： 借：銀行存款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2）收取違約金： 借：有關(guān)科目 貸：營業(yè)外收入 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 29 3）收取獎勵(lì)費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、返還利潤（具有價(jià)格上加價(jià)的性質(zhì)）： 借：銀行存款等 貸：產(chǎn)品銷售收入 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4）收取購貨方延期付款利息（沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用）： 借：銀行存款等 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 30 包裝物押金 :二種情況 1） 單獨(dú)核算 ， 不并入銷售額 2） 逾期 （ 一年 ） 未還 ， 并入銷售額 ， 征 VAT （ 啤酒 、 黃酒以外的酒類押金 ， 均并入銷售額 ） 折扣銷售方式 商業(yè)折扣：同一張發(fā)票注明 ， 按折扣后金額計(jì) 現(xiàn)金折扣 ：按總價(jià)計(jì) 實(shí)物折扣：視同銷售 銷售額的確定（續(xù)） 31 銷售額的確定（續(xù)） 以舊換新 按新貨物價(jià)格計(jì)，不扣減舊貨收購價(jià) 還本銷售 還本額不得扣減銷售額 以物易物 分別作購銷 銷售自己使用過的固定資產(chǎn) ?按 4%征收率，再減半征收，即 售價(jià) /%x50% ?征消費(fèi)稅的汽車、摩托、游艇，售價(jià)未超過原價(jià)的，免征 VAT 32 ? 視同銷售貨物行為而無銷售額者 ,價(jià)格明顯偏 低并無正當(dāng)理由按下列順序確定銷售額 : ?按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； ?按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格 確定； ?按組成計(jì)稅價(jià)格確定。上述情況 是否應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理 ？ 36 進(jìn)項(xiàng)稅額的調(diào)整 ?購進(jìn)貨物改變用途 ?購進(jìn)貨物 ,在產(chǎn)品 ,產(chǎn)成品發(fā)生非常損失 進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)間 : ?商業(yè) — 支付貨款 ?工業(yè) — 驗(yàn)收入庫 37 例題 ? 某彩色電視機(jī)生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）2021年 7月購銷情況如下 外購情況 ，取得的增值稅專用發(fā)票上注明稅款 680萬元，另支付運(yùn)輸費(fèi)用 20萬元。 ，取得的海關(guān)完稅憑證上注明增值稅稅款 15萬元。因電子產(chǎn)品銷售公司 一次還清貸款，本企業(yè)給予了 5%的銷售折扣，并開具 紅字發(fā)票入帳。由本企業(yè)車隊(duì)運(yùn)送該批彩電取得運(yùn)輸費(fèi)收入 1萬元。 雙方均已收到貨物，并商定不再進(jìn)行貨幣結(jié)算 。 2） 不分別核算 或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 一并征收增值稅 。 ?（ 3）采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 3） 如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，可不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。 （１－消費(fèi)稅稅率） 6)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消 費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售 價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 （１－消費(fèi)稅稅率） 60 從量定額 銷售量的確定 （ 1 ） 銷售 應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的 銷售數(shù)量 。 61 （七）稅目、稅率 ?煙 ?１）卷煙 ：每箱（ 50000支） 150元 每條（ 200支）： 45%（ 50元以上） 30%（ 50元及以下） ?2）雪茄煙： 25％ ?3）煙絲： 30％ 62 ?酒及酒精 ?１）糧食白酒 /每斤 ２５％ ?２）薯類白酒 /每斤 １５％ ?３）黃酒 ２ 4０元 /噸 ?４）啤酒 ２ 5０元 /噸（ 3000元 /噸以上） ２ 2０元 /噸（ 3000元 /噸以下） ?５）其他酒 １０％ ?６）酒精 ５％ 63 ?化妝品 包括成套化妝品：３０％ ?護(hù)膚護(hù)發(fā)品：１７％ ?貴重首飾及珠寶玉石 包括各種金、銀、珠 寶首飾及珠寶玉石： 5％ ?鞭炮、焰火： １５％ ?汽油 ０ .２元 /升 (無鉛） /升 (有鉛） ?柴油 ０ .１元 /升 ?汽車輪胎 １０％ ?摩托車 １０％