【正文】 額，不得將其計入重組后 債權(quán)的賬面價值。 需要注意的是，債務(wù)的 “賬面價值”，一般為債務(wù)的面值，如應(yīng)付賬 款；如有利息的，還應(yīng)加上應(yīng)計未付利息，如長期借款；有溢 (折 )價的 ,還 應(yīng)加上尚未攤銷的溢價或減去尚未攤銷的折價，如應(yīng)付債券。 固定資產(chǎn)的賬面價值 是固定資產(chǎn)的賬面余額扣除累計折舊 后，再扣除有關(guān)固定資產(chǎn)減值準備后的金額； 持有至到期的債券投資的賬面價值 是債券投資的面值，加 應(yīng)收利息 ,再加 (或減 )未攤銷溢價 (折價 )后，扣除有關(guān)投資減值 準備后的金額。 (1)星海公司在債務(wù)重組交易完成時的賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)付賬款 234 000 貸：銀行存款 216 000 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組 利得 18 000 (2)萬達公司在債務(wù)重組交易完成時的賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 216 000 營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 18 000 貸：應(yīng)收賬款 234 000 如果萬達公司為應(yīng)收賬款計提壞賬準備 2 400元，則債務(wù)重 組完成時的賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 216 000 壞賬準備 2 400 營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 15 600 貸：應(yīng)收賬款 234 000 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) （ 1） 存貨 債務(wù)人：視同銷售處理，并結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：應(yīng)付賬款 存貨跌價準備 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （ 公允價值 ） 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 營業(yè)外收入 — 債務(wù)重組利得（ 公允價值與賬面價值差額 ） 借：主營業(yè)務(wù)成本 （ 成本 ） 貸：庫存商品 債權(quán)人：視同購進處理 借：庫存商品 （ 公允價值 ） 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ) 壞賬準備 營業(yè)外支出 — 債務(wù)重組損失 （ 公允價值與賬面價值差額 ） 貸：應(yīng)收賬款 （ 2） 固定資產(chǎn) 債務(wù)人： ① 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 ： 借：固定資產(chǎn)清理（ 固定資產(chǎn)賬面價值 ） 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn)（ 賬面原值 ） ② 支付相關(guān)清理費用： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 ③債務(wù)重組 ： 借：應(yīng)付賬款 （ 賬面原值 ） 貸：固定資產(chǎn)清理 （ 固定資產(chǎn)公允價值 ） 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得（ 差額 ） ④結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入 —— 處置固定資產(chǎn)凈收益 （ 或借營業(yè)外支出 — 處置固定資產(chǎn)損失 ） 債權(quán)人： 借：固定資產(chǎn) （ 公允價值 ） 壞賬準備 營業(yè)外支出 — 債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款 （ 3）以金融資產(chǎn)抵償債務(wù) 債務(wù)人： 轉(zhuǎn)出金融資產(chǎn)的賬面價值與公允價值的差計入“投資收益” 應(yīng)付賬款賬面價值與轉(zhuǎn)出金融資產(chǎn)的公允價值的差計入： “營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得” 借：應(yīng)付賬款 投資收益（或貸：投資收益） 貸： 交易性金融資產(chǎn) 等 （ 面值 ） 營業(yè)外收入 — 債務(wù)重組利得（ 差額 ） 債權(quán)人： 借：交易性金融資產(chǎn) 等 （ 公允價值 ） 壞賬準備 營業(yè)外支出 — 債務(wù)重組損失 （ 差額 ） 貸：應(yīng)收賬款 （ 二 ） 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù) 債務(wù)人： 借：應(yīng)付賬款 貸：實收資本（或股本）（ 債權(quán)人享有股份面值 ） 資本公積 —— 資本溢價（或股本溢價 ）（ 股份公允價值 面值 ） 營業(yè)外收入 — 債務(wù)重組利得 （ 債務(wù)賬面價值與股份公允價值差額） 債權(quán)人： 借：長期股權(quán)投資 （ 公允價值 ） 壞賬準備 營業(yè)外支出 — 債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款 （ 三 ） 修改其他債務(wù)條件清償債務(wù) 債務(wù)人 應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入 賬價值。重組債務(wù)的賬面價值，與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負債金額之和 的差額，計入當(dāng)期損益。 對 債權(quán)人 而言，以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組， 修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，不應(yīng)當(dāng)確 認或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價 值。 、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項債務(wù)的一部分，并對該債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組。 （ 2）實施債轉(zhuǎn)股有利于企業(yè)的長遠發(fā)展，具體表現(xiàn)：一是可以降低企業(yè) 巨額財務(wù)費用，從而降低生產(chǎn)成本，增加企業(yè)盈利。另外，有些企業(yè)在債轉(zhuǎn)股過程中不道德，只是為 了賴債，將銀行借款之變?yōu)槠髽I(yè)資本金，而不注重從根本上提高銀行股權(quán) 的價值，使銀行股權(quán)降值 （ 3）水泥廠帳務(wù)處理 第一，計算應(yīng)計入資本公積的金額 股票的公允價值 －股票的面值總額＝ 50 000－ 5 000＝ 45 000（萬元） 第二，計算債務(wù)重組利得 重組債務(wù)賬面價值－股票的公允價值＝ 57 600－ 50 000＝ 7 600（萬元） 第三，會計分錄 借：銀行借款 57 600 貸：股本 5 000 資本公積 ——股本溢價 45 000 營業(yè)外收入 ——債務(wù)重組利得 7 600 （ 2）銀行的賬務(wù)處理 第一，計算債務(wù)重組損失 重組債權(quán)賬面價值－所持股權(quán)的公允價值＝ 57 600－ 50 000＝ 7 600（萬元） 第二，會計分錄 借：長期股權(quán)投資 50 000 營業(yè)外支出 ——債務(wù)重組損失 7 600 貸：銀行借款 57 600 （ 1） B公司的賬務(wù)處理 第一，計算固定資產(chǎn)清理損益 固定資產(chǎn)公允價值－固定資產(chǎn)凈值－清理費用＝ 200－（ 434－ 200）－ 2＝－ 36 第二，計算債務(wù)重組利得 應(yīng)付賬款的賬面余額－存貨公允價值－增值稅銷項稅額－固定資產(chǎn)公允價值＝ 585－ 300－ 51－200＝ 34 第三，會計分錄 借：固定資產(chǎn)清理 234 累計折舊 200