【正文】 對年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額減征 30%（含）。新建企業(yè)可將出口創(chuàng)匯作為自己的主營方向，已存在的企業(yè)可以逐步發(fā)展出口創(chuàng)匯項目，爭取這一方面的稅收優(yōu)惠措施。出口退稅指稅務(wù)部門根據(jù)稅法規(guī)定，對出口企業(yè)已出口商品原來所承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅予以退還的措施。 第 1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述 ? 我國企業(yè)納稅籌劃的著眼點 ? 在我國納稅籌劃處于剛剛起步階段，個中技巧或策略眾說紛紜。 第 1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述 ? ? 納稅籌劃是在充分研究稅法的基礎(chǔ)上進(jìn)行的合法避稅，從事納稅籌劃的人員很清楚國家稅制的強(qiáng)制性，對相應(yīng)的處罰規(guī)定很了然于胸。企業(yè)在經(jīng)營管理過程中必然對本企業(yè)的涉稅事項重視有加，充分運用對己有利的稅收政策，通過財務(wù)管理等手段努力降低實際稅負(fù)。國內(nèi)有一些企業(yè)在組建企業(yè)之時，引進(jìn)外資，組建中外合資企業(yè)，享受 “免二減三 ”的優(yōu)惠措施，等到第五年的時候，宣布企業(yè)破產(chǎn)，原班人馬，換一塊牌子，重新注冊一家中外合資企業(yè)，繼續(xù)享受 “免二減三 ”的優(yōu)惠措施，如此往復(fù)。 第 1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述 ? ? 我國企業(yè)已經(jīng)成為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，然而，無庸諱言，我國企業(yè)大多處于企業(yè)發(fā)展的起步階段，如何做強(qiáng)做大企業(yè)是一個亟待解決的課題。 1996年國家稅務(wù)總局設(shè)立 “反避稅處 ”，其宗旨就在于完善法律法規(guī)規(guī)定，發(fā)現(xiàn)漏洞，堵塞漏洞。納稅籌劃是納稅人對國家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟(jì)政策的反饋行為，同時也是對政府政策導(dǎo)向的正確性、有效性和國家現(xiàn)行稅法完善性的檢驗。 第 1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述 ? 隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的逐步建立健全，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)財務(wù)管理者開始認(rèn)識到稅收付出不可估量在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的作用，國家稅收征收管理法和刑法也對偷逃稅款的內(nèi)涵和外延作了明確的界定，研究企業(yè)納稅籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。新近諸如 《 企業(yè)所得稅法 》 等重大稅制改革，改變了傳統(tǒng)納稅籌劃思路。就物流企業(yè)而言，應(yīng)緊扣物流稅制，在認(rèn)真研究新稅法的基礎(chǔ)上，有針對性地實施行之有效的納稅籌劃。 ? 在西方發(fā)達(dá)國家，納稅籌劃對納稅人是耳熟能詳，我國則處于初步階段。國家可以利用納稅人納稅籌劃行為反饋的信息，改進(jìn)有關(guān)稅收政策和完善現(xiàn)行 《 稅法 》 ，從而促使國家稅制建設(shè)向更高層次邁進(jìn)。 第 1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述 ? ? 各國政府在特定時期都有其特定職能，為了實現(xiàn)特定職能，必然運用稅收手段進(jìn)行調(diào)控。企業(yè)的發(fā)展離不開國家大環(huán)境，應(yīng)該著力發(fā)展國家提倡的產(chǎn)業(yè)或項目，比如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、出口型企業(yè)等。這樣的方法只能在短期獲得 “減稅效應(yīng) ”，不利于企業(yè)自身品牌的成長，真正的企業(yè)家對此只能持唾棄的態(tài)度。 第 1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述 ? ? 納稅籌劃從本質(zhì)上來講屬于財務(wù)管理的手段之一，服從于企業(yè)效益最大化原則，旨在實現(xiàn)資金、成本、利潤的最佳效果，達(dá)到資源的最優(yōu)配置。在實施納稅籌劃的過程中，必然設(shè)法繞過相應(yīng)的 “稅法陷阱 ”，對該交的稅款及時足額地繳付，不繳不該繳付的稅款，盡量避免稅收滯納金等低級錯誤的發(fā)生。筆者認(rèn)為，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過程中應(yīng)注意著眼于以下幾個方面。其目的是為了鼓勵出口。雖然，近些年來，我國紛紛調(diào)低出口退稅率，但不可否認(rèn)的是，對外貿(mào)企業(yè)而言，出口退稅仍將是長期追逐的目標(biāo)。 ? （ 4）對下崗失業(yè)人員從事個體經(jīng)營（除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起， 3年內(nèi)免征營業(yè)稅、城建稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。 第 1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述 ? （ 2）對在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，且上述項目業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入 70%以上的，實行企業(yè)自行申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的管理辦法。（ 1） 《 企業(yè)所得稅暫行條例 》 曾規(guī)定，新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征企業(yè)所得稅兩年。 2023年 1月 1日起執(zhí)行的 《 企業(yè)所得稅法 》 對于高新技術(shù)企業(yè)更是給予了相當(dāng)大的優(yōu)惠。這是因為通過企業(yè)的內(nèi)部融資和企業(yè)之間拆借資金，這兩種融資行為涉及到的人員和機(jī)構(gòu)較多，容易尋求降低融資成本、提高投資規(guī)模效益的途徑。其中長期負(fù)債與資本的構(gòu)成關(guān)系，通常稱之為資本結(jié)構(gòu)。在息稅前收益（支付利息和所得稅前的收益）不低于負(fù)債成本總額的前提下，負(fù)債比率越高，額度越大，其節(jié)稅效果就越顯著。 ? （ 1）通過在投資總額中壓縮注冊資本比例，實現(xiàn)納稅籌劃。原因是：第一，設(shè)備投資其折舊費可以作為稅前扣除項目，縮小所得稅稅基；無形資產(chǎn)攤銷費也可以作為管理費用稅前扣除，減小所得稅稅基。由于計價方法不同，資產(chǎn)評估的價值也將隨之不同。事實上理性的納稅籌劃符合稅法的導(dǎo)向，將稅法的優(yōu)惠政策使用齊全，對整個經(jīng)濟(jì)建設(shè)來說是非常有利的。他同時告誡，稅收籌劃機(jī)構(gòu)應(yīng)該花大精力對稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行研究和運用，而不應(yīng)僅僅停留在利用現(xiàn)行稅收政策的缺陷、不足和漏洞上。在現(xiàn)實的稅收征納過程中，作為納稅主體的企業(yè)往往處于被動地位，雖然這與稅務(wù)部門行政執(zhí)法的方式方法有著密切的聯(lián)系，但我國納稅人沒有正視自己合法權(quán)益也是一個不爭的事實。 第 1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述 ? 還比如， 《 稅收征管法 》 同時規(guī)定，納稅人和其它稅務(wù)當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為不服，可依法向該稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)提出行政復(fù)議申請，由上一級對引起爭議的具體行政行為依法進(jìn)行審查并做出決定。然而，從辨證的觀點看，良好的稅收記錄，能為企業(yè)生成無形資產(chǎn)。 第 1節(jié) 企業(yè)納稅籌劃概述 ? 對 A級納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法給予以下鼓勵：除專項、專案檢查以及金稅協(xié)查等檢查外，兩年內(nèi)可以免除稅務(wù)檢查；對稅務(wù)登記證驗證、各項稅收年檢等采取即時辦理辦法：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到納稅人相關(guān)資料后，當(dāng)場為其辦理相關(guān)手續(xù)；放寬發(fā)票領(lǐng)購限量；在符合出口貨物退（免）稅規(guī)定的前提下，簡化出口退（免）稅申報手續(xù)。可編制的指標(biāo)很多，筆者在此只列舉如下幾個作為參考。 第 2節(jié) 物流稅收制度 ? 我國尚沒有形成獨立體系的物流稅制。 ? 增值稅納稅人分為兩種，即一般納稅人和小規(guī)模納稅人。（ 2）一般納稅人購進(jìn)貨物或勞務(wù)可以憑取得的增值稅專用發(fā)票以及其他扣稅憑證按規(guī)定抵扣稅款，而小規(guī)模納稅人不享有稅款抵扣權(quán)。 第 2節(jié) 物流稅收制度 ? 物流企業(yè)在計繳增值稅時，應(yīng)特別注意以下幾點： ? （ 1）納稅人采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間為按合同約定的收期日期的當(dāng)天。 第 2節(jié) 物流稅收制度 ? 注： 《 增值稅暫行條例規(guī)定 》 原規(guī)定，增值稅一般納稅人外購或銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用按照運費和建設(shè)基金（不包括裝卸費、保險費、挑選費等）之和的 7%計算進(jìn)項稅額。 稅法規(guī)定，商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），必須在購進(jìn)的貨物支付貨款后，才能申報抵扣進(jìn)項稅額，尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的，其進(jìn)項稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項稅額予以抵扣。一般納稅人購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)（修理修配勞務(wù)、加工勞務(wù)），必須在勞務(wù)費用支付貨款后，才能申報抵扣進(jìn)項稅額，對接收應(yīng)稅勞務(wù)，但尚未支付款項的，其進(jìn)項稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項稅額予以抵扣。因此，稅法明確規(guī)定：無法準(zhǔn)確確定該項稅額的，一律按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。暫免征收增值稅的固定資產(chǎn)必須同時符合下列三個條件： 屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物； 企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物； 銷售價格不超過其原值的貨物。（注：售價超過原值的，按 4%的征收率計算稅額后再減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。另外，也不能依廢舊物資按 10%的扣除率計算抵扣。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算的購銷額并計算進(jìn)項稅額。 第 2節(jié) 物流稅收制度 ? （ 8）一般納稅人有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票： ① 會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的； ② 符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。應(yīng)當(dāng)以此作為界定增值稅和營業(yè)稅的依據(jù)。 第 2節(jié) 物流稅收制度 ? （ 10）一般納稅人生產(chǎn)下列貨物，可按簡易辦法依照 6%的征收率計算繳納增值稅，并可由其自己開具專用發(fā)票： ① 小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力； ② 建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料； ③ 以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)磚、瓦、石灰； ④ 原料中摻有煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣（不包括高爐水渣）生產(chǎn)的墻體材料；⑤ 用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品； 第 2節(jié) 物流稅收制度 ? ⑥ 銷售自來水。 根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，按簡易辦法計算增值稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。對于上述五類產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)納稅人可以選擇簡易辦法計算增值稅，從而降低稅負(fù)，增加收益。現(xiàn)行消費稅的征收范圍主要包括：煙，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，汽車輪胎，摩托車，小汽車等。 ? 此次消費稅改革突出了環(huán)保主題，對于不利于環(huán)境保護(hù)的特殊消費品施以重稅?，F(xiàn)行消費稅法規(guī)定了 25個征稅項目。 第 2節(jié) 物流稅收制度 ? 消費稅實行價內(nèi)稅，只在應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)，因為價款中已包含消費稅，因此不用再繳納消費稅，稅款最終由消費者承擔(dān)。委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代扣代繳。具體地講，營業(yè)稅是對在中華人民共和國境內(nèi)有償提供交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、郵電通信業(yè)勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)額征收的一種稅。均屬本稅目的征稅范圍。本稅目的征收范圍包括：郵政、電信。 ? ④ 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，稅率 5%。 第 2節(jié) 物流稅收制度 ? 2）從事聯(lián)運業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)和倉儲業(yè)務(wù)按差額納稅 ? 聯(lián)運業(yè)務(wù)是指兩個以上運輸企業(yè)完成旅客或貨物從發(fā)送地點至到達(dá)地點所進(jìn)行的運輸業(yè)務(wù)。 第 2節(jié) 物流稅收制度 ? 對于物流行業(yè)的代理業(yè)，主要有航空包機(jī)業(yè)務(wù)、無船承運業(yè)務(wù)和報關(guān)代理以及其他代理。國稅函 [2023]1312號規(guī)定，無船承運業(yè)務(wù)應(yīng)按照 “服務(wù)業(yè) ——代理業(yè) ”稅目征收營業(yè)稅。試點企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。 第 2節(jié) 物流稅收制度 ? 對于從事其他物流代理業(yè)務(wù)的，可以按照 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知 》 （國稅發(fā)[1995]076號）執(zhí)行，該文規(guī)定 “代理業(yè)的營業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實際收取的報酬 ”。 第 2節(jié) 物流稅收制度 ? 期租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用（如人員工資、維修費用等）均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。干租業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運輸過程中發(fā)生的各種費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)。而對不符合上述規(guī)定條件的以及從事貨物運輸?shù)某邪?、承租人、掛靠人和個體運輸戶不得認(rèn)定為自開票納稅人。 第 2節(jié) 物流稅收制度 ? （ 5）物流單位收取的承包費需要納稅 ? 目前，不少小單位和個人掛靠在一些規(guī)模較大的物流單位從事經(jīng)營活動，或者承租承包物流單位的運輸工具或其他資產(chǎn)從事物流業(yè)務(wù)活動，物流單位在加強(qiáng)管理的同時需要收取部分管理費用。其確立的行為標(biāo)準(zhǔn)有兩點：一是其銷售行為必須是一項；二是該行為必須既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，其貨物是指增值稅稅法中規(guī)定的有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和 氣體；其應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于營業(yè)稅稅法規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)。例如：建材廠銷售鐵門，同時負(fù)責(zé)給客戶上門安裝，這種混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅；建筑安裝公司承包一項工程，在負(fù)責(zé)施工的同時給建設(shè)單位提供建筑安裝材料，這種混合銷售行為應(yīng)征收營業(yè)稅。 ? 納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中，既存在屬于增值稅征收范圍的銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的行為，又存在不屬于增值稅征收范圍的非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。納稅人兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 第一條規(guī)定，除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法外，反在我國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。居民企業(yè)負(fù)完全納稅義務(wù)，應(yīng)就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象。非居民企業(yè)僅負(fù)有限納稅義務(wù)，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所且所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。 ? 企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。 第 2節(jié) 物流稅收制度 ? 其他稅種 ? （ 1）房產(chǎn)稅