【正文】 ——政府補(bǔ)助》的規(guī)定確定。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6號(hào) ——無(wú)形資產(chǎn) ? 例：某企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)40 000 000元、人工工資 10 000 000元，以及其他費(fèi)用 30 000 000元，總計(jì) 80 000 000元，其中，符合資本化條件的支出為50 000 000元，期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6號(hào) ——無(wú)形資產(chǎn) ? ? （ 1） 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命不同于以前的估計(jì)，則對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)改變其攤銷年限，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 28號(hào) ——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》進(jìn)行處理。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6號(hào) ——無(wú)形資產(chǎn) ? （ 2 ）殘值 ? 無(wú)形資產(chǎn)的殘值一般為零，除非有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)愿意以一定的價(jià)格購(gòu)買該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)或是存在活躍的市場(chǎng)，通過(guò)市場(chǎng)可以得到無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)的殘值信息，并且從目前情況看，在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，該市場(chǎng)還可能存在的情況下，無(wú)形資產(chǎn)可以存在殘值。按照準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6號(hào) ——無(wú)形資產(chǎn) ? 3. ．如果無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不再符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其轉(zhuǎn)銷。 ? 2．使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)法合理估計(jì)其使用壽命的原因說(shuō)明。 ? 。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6號(hào) ——無(wú)形資產(chǎn) ? (二 )銜接 ? 首次執(zhí)行日，根據(jù)各方面情況判斷，無(wú)法合理確定其使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以現(xiàn)行賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，未來(lái)期間不再攤銷，至少于每年進(jìn)行減值測(cè)試 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 非貨幣性資產(chǎn)交換 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換概述 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 ? 與現(xiàn)行規(guī)定的主要區(qū)別 一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述 （一）概念 非貨幣性資產(chǎn)交換是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換 ? 不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)） 一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述 （二）認(rèn)定 支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和 )的比例、或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換入資產(chǎn)公允價(jià)值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例 ? 低于 25%，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用本準(zhǔn)則 ? 高于 25%（含 25%），適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14號(hào) ——收入》等相關(guān)準(zhǔn)則。 三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 (二 )非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值作為成本，無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益 三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 示例 2： A公司以一輛小汽車換取 B公司一輛小型中巴， A公司小汽車的賬面價(jià)值為 19萬(wàn)元，公允價(jià)值為 16萬(wàn)元， B公司小型中巴賬面價(jià)值為 25萬(wàn)元，公允價(jià)值為 20萬(wàn)元， A公司支付了 4萬(wàn)元現(xiàn)金，不考慮相關(guān)稅費(fèi)（經(jīng)分析，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)） A公司 借：固定資產(chǎn) —— 小型中巴 20（ 16+4） 營(yíng)業(yè)外支出 3 貸：固定資產(chǎn) —— 小汽車 19 現(xiàn)金 4 B公司 借：固定資產(chǎn) —— 小汽車 16（ 204） 現(xiàn)金 4 營(yíng)業(yè)外支出 5 貸：固定資產(chǎn) —— 小型中巴 25 三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 示例 3： A公司以一輛小汽車換取 B公司一輛小型中巴， A公司小汽車的賬面價(jià)值為 19萬(wàn)元， B公司小型中巴賬面價(jià)值為 25萬(wàn)元，假定兩輛車的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量， A公司按照兩者賬面價(jià)值的差額支付了 6萬(wàn)元的現(xiàn)金（不考慮相關(guān)稅費(fèi)） A公司 借：固定資產(chǎn) —— 小型中巴 25（ 19+6） 貸：固定資產(chǎn) —— 小汽車 19 現(xiàn)金 6 B公司 借：固定資產(chǎn) —— 小汽車 19（ 256） 現(xiàn)金 6 貸：固定資產(chǎn) —— 小型中巴 25 ? 如不符合公允價(jià)值計(jì)量條件，不論是否支付補(bǔ)價(jià)，交易雙方均不確認(rèn)損益 四、與現(xiàn)行規(guī)定的主要區(qū)別 ：現(xiàn)行準(zhǔn)則只允許采用賬面價(jià)值 ,新準(zhǔn)則允許在符合條件的情況下以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本 ,并確認(rèn)產(chǎn)生的損益 ：現(xiàn)行準(zhǔn)則下?lián)p益的確認(rèn)取決于是否支付補(bǔ)價(jià)；新準(zhǔn)則下?lián)p益的確認(rèn)取決于是否以公允價(jià)值確定換入資產(chǎn)成本 “商業(yè)實(shí)質(zhì)”的重要概念 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12號(hào) ——債務(wù)重組 ? 制定背景 ? 1998年 6月 12日，發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－債務(wù)重組》 ? 2023年 1月 18日，修訂債務(wù)重組準(zhǔn)則 ? 2023年 2月 15日，再次修訂 二、債務(wù)重組的范圍 ? 債務(wù)重組：指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。 2023年 4月 1日，甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償還到期債務(wù)，經(jīng)與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。 ? 計(jì)算（債務(wù)人）： – 固定資產(chǎn)處置損失＝ 8050=30萬(wàn)元 – 債務(wù)重組利得＝ 10050=50萬(wàn)元 應(yīng)用舉例 ? 債務(wù)人之賬務(wù)處理： – 借：固定資產(chǎn)清理 800 000 累計(jì)折舊 200 000 貸：固定資產(chǎn) 1 000 000 – 借：應(yīng)付賬款－－乙公司 1 000 000 營(yíng)業(yè)外支出－－處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 300 000 貸：固定資產(chǎn)清理 800 000 營(yíng)業(yè)外收入－－債務(wù)重組利得 500 000 應(yīng)用舉例 ? 債權(quán)人之賬務(wù)處理： ? 借：固定資產(chǎn) 500 000 營(yíng)業(yè)外支出－－債務(wù)重組損失 500 000 貸：應(yīng)收賬款 1000000 四、償債資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量 ? 金融資產(chǎn)（權(quán)益性工具）：遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào)－－金融工具確認(rèn)與計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定 – 存在活躍市場(chǎng)的：市價(jià) – 不存在活躍市場(chǎng)的：估值 ? 其他資產(chǎn) – 資產(chǎn)本身存在活躍市場(chǎng)的：市價(jià) – 資產(chǎn)本身不存在活躍市場(chǎng)，但存在類似資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的，在市價(jià)基礎(chǔ)上適當(dāng)調(diào)整 – 其他情況 五、修改其他債務(wù)條件涉及或有應(yīng)付（或者應(yīng)收）金額的處理 ? 債務(wù)人：或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)準(zhǔn)則關(guān)于預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債 ? 債權(quán)人：或有應(yīng)收金額，不予確認(rèn) ? 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào) —— 或有事項(xiàng) ? 或有事項(xiàng)的基本特征 ? 預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件 ? 預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量方法 ? 虧損合同和重組義務(wù) ? 或有事項(xiàng)的披露內(nèi)容 ? 或有事項(xiàng)的基本特征 或有事項(xiàng) ： 過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。 方法 ：虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足確認(rèn) 條件，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。 借：營(yíng)業(yè)外支出 1000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 1000 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 1000 貸：庫(kù)存商品 1000 ? 虧損合同示例 示例 2：甲公司與乙公司簽訂合同，銷售 100件商品，合同價(jià)格每件 1000元，單位成本為 1100元。2023年 12月，市政規(guī)劃要求公司遷址，決定停產(chǎn)該產(chǎn)品。市場(chǎng)上同類商品每件為 70元。 丙公司購(gòu)買商品成本總額為 1000元，出售給乙公司價(jià)格總額為 800元，虧損 200元。 如丙公司單方面撤銷合同，支付違約金 100元，則應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 100元。 ?銷售商品 ?提供勞務(wù) ?讓渡資產(chǎn)使用權(quán) ? 銷售商品收入 銷售商品收入的確認(rèn)條件 銷售商品收入的計(jì)量方法 銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用 ?銷售商品收入的確認(rèn)條件 ? 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的 主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方 ? 企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼 續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有 效控制 ? 收入的金額能夠可靠地計(jì)量 ? 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) ? 相關(guān)的 已發(fā)生或?qū)l(fā)生 的成本能夠可靠地計(jì)量 確認(rèn)條件 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn) 和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方 ? 通常情況，憑證或?qū)嵨锝桓叮? 風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移 ? 某些情況，憑證或?qū)嵨锝桓叮? 主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移 ? 某些情況，憑證或?qū)嵨锝桓叮? 主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移 商品不符合要求且未根據(jù)保證條款彌補(bǔ) 收入能否取得取決于對(duì)方是否賣出商品 未完成安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作 是合同重要組成部分 合同中有退貨條款，且無(wú)法確定退貨可能性 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本 能夠可靠地計(jì)量 示例：甲公司約定為乙公司生產(chǎn)并銷售一臺(tái)大型設(shè)備。 如丙公司未將有關(guān)成本資料交甲公司認(rèn)定，但甲公司能夠合理估計(jì)成本金額，則視同滿足本確認(rèn)條件。 分析：應(yīng)收金額的公允價(jià)值可以認(rèn)定為8000, 據(jù)此可計(jì)算得出將名義金額折現(xiàn)為當(dāng)前售價(jià)的利率為 %。 ? 附有銷售退回條件的商品銷售 示例 1：甲公司 1月 1日售出 5000件商品，單位價(jià)格 500元，單位成本 400元，增值稅發(fā)票已開(kāi)出。 分析：甲公司銷貨附有退回條件，且可以合理估計(jì)退貨可能性。假定銷售退回實(shí)際發(fā)生時(shí)可沖減增值稅額。工程于 20 8年 6月 30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 – 發(fā)行公司債券 1億元 ， 發(fā)行日為 20 6年 1月 1日 ， 期限為 5年 , 年利率為 8%， 按年支付利息 。 – 20 8年專門借款利息資本化金額 =2023 8% 180/360=80萬(wàn)元 。 應(yīng)用舉例 ? 公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額如下： – 20 7年利息資本化金額 =＋ = 。 4＝ 稀釋的每股收益＝ 200/（ 500＋ ）＝ 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ——每股收益 ? 多項(xiàng)潛在普通股 按照其稀釋程度從大到小的順序計(jì)入稀釋每股收益，直至稀釋每股收益達(dá)到最小值 ?稀釋程度：以增量股的每股收益衡量 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ——每股收益 例： 某公司 2023年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為 37500萬(wàn)元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為 125000萬(wàn)股。當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為 12元，年度內(nèi)沒(méi)有期權(quán)被行權(quán)，也沒(méi)有可轉(zhuǎn)換公司債券被轉(zhuǎn)換或贖回，所得稅稅率為 33%。 B公司 2023年度凈利潤(rùn)為 216萬(wàn)元，發(fā)行在外普通股 40萬(wàn)股，普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為 8元。 8=3萬(wàn)股 稀釋的每股收益 =216/（ 40+3） = A公司： 基本每股收益 =（ 480+ 40 80%） /400 = 稀釋的每股收益 = （ 480+ 40 80%+ 3 ） /400 = 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ——每股收益 四 、 重新計(jì)算 發(fā)生不改變企業(yè)資源但將引起當(dāng)期發(fā)行在外普通股股數(shù)發(fā)生變動(dòng)的情況 ， 需重新計(jì)算所有列報(bào)期間的股份數(shù) ， 并據(jù)以調(diào)整每股收益 – 派發(fā)股票股利 – 公積金轉(zhuǎn)增股本 – 拆股 、 并股 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ——每股收益 例：某公司 2023年和 2023年凈利潤(rùn)分別為 190萬(wàn)元和 220萬(wàn)元 2023年 1月 1日發(fā)行在外的普通股 1000000股