【正文】 的方法和程序在不同的會計期間要保持前后一致，不能隨意變更，以便于前后各期會計資料縱向比較。新舊制度在基本原則方面主要是相同的，除新制度解釋更為具體詳細(xì)外，主要差別體現(xiàn)在以下四個基本原則上： （l）新增加了實質(zhì)重于形式原則；（2）改變了相關(guān)性原則的提法；（3）對歷史成本原則作了修正；（4）加強了謹(jǐn)慎性原則的貫徹實施；（5）強調(diào)了重要性原則。新制度第八條規(guī)定“企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)是商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動是價值運動。會計期間分為年度、半年度、季度和月度，均按公歷起訖日期確定。當(dāng)然，前提的變化必然導(dǎo)致相應(yīng)的會計原則和方法的轉(zhuǎn)變，權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本等原則，應(yīng)讓位于收付實現(xiàn)制、可變現(xiàn)凈值等原則。而所謂的“反證”，就是那些表明企業(yè)經(jīng)營活動將會中止的證據(jù)，如合同規(guī)定的經(jīng)營期限即將到期、企業(yè)資不抵債已被宣告破產(chǎn)、國家法律明文規(guī)定要求停業(yè)清算等。新制度第五條“會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項交易或事項為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。第二章 會計核算的基本前提和基本原則及其比較會計核算的基本前提是據(jù)以進(jìn)行會計核算的基礎(chǔ)性假定；會計核算的基本原則是進(jìn)行會計核算的指導(dǎo)思想和衡量會計工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)。2．新制度是適用于除不對外籌資、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)以及金融保險企業(yè)以外其他所有企業(yè)的會計核算制度，體現(xiàn)出我國企業(yè)會計制度發(fā)展趨勢是要建立一種打破行業(yè)界限和經(jīng)濟(jì)成分界限的全國統(tǒng)一的企業(yè)會計核算制度。此外，新舊制度在對其他一些會計概念的界定上、會計科目的設(shè)置上也存在一些差異。主要結(jié)論：新制度在會計報告體系上更完整、全面，內(nèi)容更詳細(xì)、具體，體現(xiàn)出在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)會計報告目標(biāo)的轉(zhuǎn)變，重視使用者對會計信息的需要，盡量滿足他們的合理要求。會計報表附注對其至少應(yīng)包括的內(nèi)容和披露要求作出了詳細(xì)具體規(guī)定。但內(nèi)容和格式有變化。新制度已將稍后修訂發(fā)布和新發(fā)布的無形資產(chǎn)、借款費用、租賃等八項具體會計準(zhǔn)則的內(nèi)容吸收納入其中，保證了《企業(yè)會計制度》內(nèi)容的先進(jìn)性。這些內(nèi)容主要是：非貨幣性交易、或有事項、會計調(diào)整、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易、債務(wù)重組等。主要結(jié)論：新制度對資產(chǎn)、負(fù)債、收入等基本會計要素的定義，采用了經(jīng)濟(jì)利益流入、流出法，是一個顯著進(jìn)步，既與《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的定義保持了一致，又與經(jīng)濟(jì)事實相符，并導(dǎo)致新制度對這些內(nèi)容的會計處理發(fā)生了較大變化，如計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，將待處理財產(chǎn)損溢、不能使企業(yè)受益的待攤費用等虛擬資產(chǎn)排除在資產(chǎn)負(fù)債表之外，可在較大程度上防止企業(yè)虛增資產(chǎn)和利潤。前者將利潤分為三個層次，后者的利潤相當(dāng)于前者的利潤總額。營業(yè)利潤為營業(yè)收入減去營業(yè)成本、期間費用和各種流轉(zhuǎn)稅及附加稅費后的余額。營業(yè)利潤，是指主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本和主營業(yè)務(wù)稅金及附加，加上其他業(yè)務(wù)利潤，減去營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用后的金額。費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項。所有者權(quán)益包括實收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。是企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償還的債務(wù)。是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。主要比較結(jié)論：新制度是一種打破行業(yè)界限和經(jīng)濟(jì)成分界限的全國統(tǒng)一的企業(yè)會計核算制度，使不同行業(yè)的企業(yè)、不同經(jīng)濟(jì)成分的企業(yè)的會計信息口徑一致，便于全國范圍內(nèi)不同行業(yè)之間、不同經(jīng)濟(jì)成分之間企業(yè)會計信息的對比分析和匯總。適用于按照規(guī)定程序，經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的股份有限公司。在其他方面，則在結(jié)構(gòu)和主要內(nèi)容上是大體一致的。新制度由《企業(yè)會計制度》正文和《企業(yè)會計制度會計科目和會計報表》構(gòu)成。主要會計事項分錄舉例。分類詳細(xì)例舉了各類會計事項的會計分錄。未對會計報表附注作出明確規(guī)定。六、會計報表附注詳細(xì)規(guī)定了會計報表附注至少應(yīng)披露的內(nèi)容及披露方法。包括該會計報表的主要內(nèi)容、各項目的內(nèi)容及填列方法、在編制比較報表時相關(guān)項目口徑不一致的處理辦法等。四、會計報表的格式對會計報表的編號、名稱、編報期及其結(jié)構(gòu)和格式作出了具體規(guī)定。最詳細(xì)具體。在會計科目的編號、設(shè)置上有較大差異。未規(guī)定二級會計科目和三級會計科目。較簡略。較詳細(xì)。同左。沒有正文。 新舊制度整體和主要內(nèi)容比較第一節(jié) 新舊制度整體比較一、 新舊制度正文內(nèi)容比較新企業(yè)會計制度股份有限公司會計制度工業(yè)企業(yè)會計制度簡要說明《企業(yè)會計制度》。但實際上是1992年11月16日發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相當(dāng)于本制度的正文。1992年11月16日發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》實際上是基本準(zhǔn)則。對制定目的和依據(jù)、適用范圍、本制度的構(gòu)成、會計科目的使用、財務(wù)報告的編制及提供做出規(guī)定。主要結(jié)構(gòu)和內(nèi)容相同。規(guī)定了60個一級會計科目的編號與名稱。主要表現(xiàn)為越來越詳細(xì)。主要內(nèi)容與結(jié)構(gòu)同左，但相對簡略。同左同左。同左。沒有專項規(guī)定，但在總則中對會計報表附注應(yīng)包括的主要內(nèi)容作出了規(guī)定。因而一般情況下，會計報表未包括附注。主要會計事項分錄舉例。分類詳細(xì)例舉了各類會計事項的會計分錄。在《企業(yè)會計制度》中，對企業(yè)會計核算的基本前提和一般要求、會計核算的基本原則、基本會計要素的定義及其相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計確認(rèn)、計量和報告作出詳細(xì)具體的規(guī)定，對一些特殊會計事項，如會計調(diào)整、或有事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等的會計處理也作出了詳細(xì)具體規(guī)定，同時也對財務(wù)會計報告的主要內(nèi)容及編制基本要求作出了規(guī)定。新舊制度整體結(jié)構(gòu)和內(nèi)容上的差異可以反映出我國會計核算規(guī)范體系的發(fā)展趨勢是：我國仍將保持以企業(yè)會計制度形式為主的會計核算規(guī)范體系，或者說是將呈現(xiàn)出雙重會計核算規(guī)范體系，即企業(yè)會計制度規(guī)范體系和會計準(zhǔn)則規(guī)范體系。是一種分行業(yè)會計制度。舊制度是一種分行業(yè)或經(jīng)濟(jì)成分的企業(yè)會計制度，在會計方法、會計科目乃至?xí)媹蟊砀袷胶蛢?nèi)容及編制要求方面有較大差異，從而導(dǎo)致不同行業(yè)、不同企業(yè)之間會計信息口徑不一致而缺乏可比性。有較大差異。有較大差異。是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，包括企業(yè)投資人對企業(yè)的投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤等。是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實現(xiàn)的營業(yè)收入，包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。未直接定義成本，但認(rèn)為：直接為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的直接人工、直接材料、商品進(jìn)價和其他直接費用，直接計入生產(chǎn)經(jīng)營成本。利潤總額，是指營業(yè)利潤加上投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。投資凈收益是企業(yè)對外投資收入減去投資損失后的余額。但從利潤表來看，無實質(zhì)變化。新制度在會計基本要素定義上體現(xiàn)出：一是與國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)；二是更重視經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)；三是會計核算基本原則的差異在會計基本要素定義中得到了進(jìn)一步體現(xiàn)。這些新增加的內(nèi)容在股會制度中沒有明確提出，但或多或少有涉及?！　∪?、會計報告體系的比較項目新《企業(yè)會計制度》股份有限公司會計制度工業(yè)企業(yè)會計制度簡要說明會計報表主表同左。會計報表附表（或股東）權(quán)益增減變動表（業(yè)務(wù)分部）（地區(qū)分部）。對其應(yīng)包括的主要內(nèi)容作出了規(guī)定。四、在制定指導(dǎo)思想和精神實質(zhì)上的比較新制度除了制定指導(dǎo)思想上是要建立全國統(tǒng)一的、通用的企業(yè)會計制度外，還注重制度的原則性和具體性相統(tǒng)一的原則，注重會計人員的專業(yè)分析和判斷。詳見以后各章的具體會計處理比較。3．新制度進(jìn)一步強調(diào)會計專業(yè)分析和判斷，注重會計核算的全面謹(jǐn)慎性和會計信息的高質(zhì)量性，力求從制度規(guī)范上使會計信息更接近企業(yè)實際財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，提高會計信息質(zhì)量，有利于會計報告使用者作出經(jīng)營決策。新舊制度關(guān)于會計核算的基本前提完全相同；關(guān)于會計核算的基本原則有相同之處，但也有差別?！边@就要求我們以企業(yè)作為會計核算的主體，站在本企業(yè)的立場，把企業(yè)與企業(yè)的相關(guān)利益主體尤其是投資者、關(guān)聯(lián)方企業(yè)區(qū)分開來，只核算本企業(yè)發(fā)生的各項交易或事項，記錄和反映本企業(yè)自身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。新制度第六條“會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。三、會計分期假設(shè)所謂會計分期，就是將會計主體持續(xù)不斷的經(jīng)營活動，人為地分割成一個個等距離的時間“間隔”，以便于核算和報告主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。半年度、季度和月度均稱為會計分期。貨幣是商品的一般等價物，是衡量商品價值的共同尺度，具有廣泛的適用性，綜合性最強。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中的一種貨幣作記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。其余部分基本上沒有發(fā)生變動。會計核算中恪守一貫性原則，有利于提高會計信息的使用價值，同時可以防止和制約會計主體通過變更會計程序和會計處理方法，弄虛作假，粉飾會計報表。”如果說一貫性原則是對同一個企業(yè)在不同會計期間（縱向）保持會計核算方法和會計資料口徑一致的話，那么可比性原則針對的是不同企業(yè)之間（橫向）保持會計核算方法和會計資料口徑的一致。新制度中，及時性原則要求“企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行，不得提前或延后”。會計報告要盡量少用難懂的專業(yè)術(shù)語，數(shù)字準(zhǔn)確，文字規(guī)范，報表間勾稽清晰，一覽無余。凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。7．配比性原則配比性原則同樣是建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)之上的，它是確認(rèn)收入、成本和費用以及利潤的重要原則。新制度中，配比原則要求“企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，收入與其成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用、應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。在第十一條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。會計必須反映經(jīng)濟(jì)事實，而不是簡單地反映其經(jīng)濟(jì)形式，權(quán)益法、合并會計報表就是明顯的例證。如在《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》中要運用實質(zhì)重于形式原則具體判斷是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，即有關(guān)各方是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)當(dāng)按照其關(guān)系的實質(zhì)進(jìn)行判斷，而不能僅依據(jù)其法律形式加以確定。因此，承租人應(yīng)該將其視同自有的固定資產(chǎn)，一并計提折舊和大修理費用。2．相關(guān)性原則在舊制度中，即《企業(yè)會計準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》中規(guī)定為：“會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家客觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。這種提法上的差異更體現(xiàn)了企業(yè)提供會計信息的目標(biāo)是提供與決策有關(guān)的信息，即“決策有用論”，滿足會計信息使用者最廣泛的要求，而不僅僅滿足或重點滿足某方面的要求?！倍轮贫戎幸?guī)定：“企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負(fù)債或費用，但不得計提秘密準(zhǔn)備。如專門針對或有事項的會計核算和披露做出規(guī)定；（3）固定資產(chǎn)折舊允許使用加速折舊法；（4）在物價上漲情況下允許發(fā)出存貨計價采用后進(jìn)先出法等。同時，為了防止企業(yè)計提秘密準(zhǔn)備，利用“八項準(zhǔn)備”調(diào)節(jié)利潤，新制度第五十一條規(guī)定：“如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)有不恰當(dāng)?shù)剡\用了謹(jǐn)慎性原則計提秘密準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)作為重大會計差錯予以更正，并在會計報表附注中說明事項的性質(zhì)、調(diào)整金額、以及對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響。如將一次大量低值易耗品的價值一次計入領(lǐng)用當(dāng)期的成本費用，將固定資產(chǎn)價值一次計入交付使用當(dāng)期的成本費用，對房屋也采用加速折舊法等。這里所說的交易，應(yīng)當(dāng)是公平交易，即發(fā)生在兩個相互獨立交易方之間的自愿交換行為。物價變動時，除國家另有規(guī)定者外，不得調(diào)整其賬面價值?！毙缕髽I(yè)會計制度中強調(diào)：“各項資產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。同時，這也是謹(jǐn)慎性原則和實質(zhì)重于形式的原則的要求。”而新制度更進(jìn)一步強調(diào)了重要性原則，它規(guī)定：“企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式，對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項必須按照規(guī)定的會計方法和程序進(jìn)行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)財務(wù)會計報告使用者做出正確判斷的前提條件下，可適當(dāng)簡化處理?！币簿褪钦f，如果某一類收入占總收入的比重超過一定比例就應(yīng)該在利潤表中單獨列示，而不是機械地照搬利潤表的格式，合并在“主營業(yè)務(wù)收人”或“其他業(yè)務(wù)收入”中反映。重要性的界定取決于企業(yè)本身的規(guī)模，也隨著時間、地點、業(yè)務(wù)性質(zhì)不同而有所區(qū)別，一般可以從數(shù)量和性質(zhì)兩方面來劃分，數(shù)量大、性質(zhì)重要的都可以單獨列示。一般認(rèn)為，當(dāng)該交易或事項影響的金額達(dá)到企業(yè)資產(chǎn)總額的1%，或主營業(yè)務(wù)收入總額的1%，或企業(yè)利潤總額的10%，或該類交易或事項總額的10%時，就認(rèn)為是重要的。 3．對歷史成本計量屬性的修正和謹(jǐn)慎性原則的廣泛應(yīng)用，要求企業(yè)全面計提各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，將會使企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表更能客觀地反映企業(yè)財務(wù)狀況，有效地防止企業(yè)高估資產(chǎn)，虛增利潤，潛虧掛賬，從而全面提高企業(yè)會計信息質(zhì)量。新舊制度在貨幣資金收支的會計處理、應(yīng)收及預(yù)付款的日常處理、存貨的取得與發(fā)出的會計處理等方面是基本相同的。而工會制度通過在“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”總賬科目下加設(shè)“現(xiàn)金短款或長款”明細(xì)科目反映現(xiàn)金的盈虧情況。3．新舊制度對其他貨幣資金內(nèi)容的表述是有區(qū)別的。企業(yè)向證券公司劃出資金時，應(yīng)按實際劃出的金額，借記“其他貨幣資金——存出投資款”科目，貸記“銀行存款”科目；購買股票、債券時，按實際發(fā)生的金額，借記“短期投資”科目，貸記“其他貨幣資金一一存出投資款”科目。到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查賬簿中進(jìn)行登記，待實際收到時再沖減收到當(dāng)期的財務(wù)費用。該票據(jù)為帶息票據(jù)，年利息率為6%。該準(zhǔn)則已于2001年1月18日進(jìn)行了修訂，并與2001年1月1日起適用于所有企業(yè)。[例2] 企業(yè)的一項賬面余額為80000元的應(yīng)收賬款，因?qū)Ψ綗o力償還，進(jìn)行債務(wù)重組，雙方協(xié)商同意減免20%后對方立即支付。7月1日，紅星公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司用其產(chǎn)品償還該