【正文】 “轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。 *銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。 免抵退稅中，真正要“退”的稅，對(duì)應(yīng)“應(yīng)收收款 —— 應(yīng)收出口退稅款；“免抵的”對(duì)應(yīng)“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”。 “轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅。 月末，本科目的借方余額反映的是企業(yè)期末留抵稅額和專用稅票預(yù)繳等多繳的增值稅款，貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)繳的增值稅。 第 25項(xiàng)“期初未繳稅額（多繳為負(fù)數(shù)）”欄數(shù)據(jù)，為納稅人前一申報(bào)期的“期末未繳稅額（多繳為負(fù)數(shù)）”減去抵減欠稅額后的余額數(shù) 2023/3/27 16 稅 務(wù) 會(huì) 計(jì) ? “增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后，發(fā)現(xiàn)有問(wèn)題，需要調(diào)整賬務(wù)的，使用“增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。 共性：價(jià)內(nèi)稅、貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”負(fù)債類科目、借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等。 ? 所得稅 ? 遞延所得稅資產(chǎn) 2023/3/27 19 稅 務(wù) 會(huì) 計(jì) ? 以前年度損益調(diào)整 ? 本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。 本科目屬于損益類科目，核算企業(yè)非涉稅項(xiàng)目，也反映企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅或直接減免的增值稅。 企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 2023/3/27 25 所得稅費(fèi)用與應(yīng)納稅額的差異 ? 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則： 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)： 是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額 ? 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) =賬面價(jià)值 未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額 ? 預(yù)計(jì)負(fù)債 ? 預(yù)收賬款 2023/3/27 26 所得稅費(fèi)用與應(yīng)納稅額的差異 ? 永久性差異 ? 是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用和損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異，這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。 免稅收入 加計(jì)扣除 資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 遞延所得稅負(fù)債 2023/3/27 34 所得稅費(fèi)用與應(yīng)納稅額的差異 ? 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 ? 所得稅與所得稅費(fèi)用 所得稅是一個(gè)稅法概念，而所得稅費(fèi)用是一個(gè)會(huì)計(jì)概念 ? 當(dāng)期所得稅與遞延所得稅 ?一般確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入，如處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的所以，接受捐贈(zèng)等 2023/3/27 38 收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異 適用范圍 ： 應(yīng)稅收入 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法界定收入的范圍不同 2023/3/27 44 收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異 ? 視同銷售行為的處理差異 ? 視同銷售 ? 將資產(chǎn)移至境外 ? 用于市場(chǎng)推廣或銷售； ? 用于交際應(yīng)酬； ? 用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利（職工集體福利、職工個(gè)人福利）； ? 用于股息分配； ? 用于對(duì)外捐贈(zèng)； ? 其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 2023/3/27 50 收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異 ? 提供勞務(wù)收入 ? 提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的提供勞務(wù)收入 ? 收入時(shí)間確認(rèn)的差異 ? 企業(yè)所得稅 ? 收入的金額能夠可靠地計(jì)量； ? 交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定； ? 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。 2023/3/27 53 收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異 ? 提供勞務(wù)收入 ? 提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的提供勞務(wù)收入 ? 收入金額確認(rèn)的差異 ? 企業(yè)所得稅 ? 按照完工進(jìn)度（完工百分比法）確認(rèn)提供勞務(wù)收入 ? 已完工作的測(cè)量； ? 已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例； ? 發(fā)生成本占總成本的比例。 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償 應(yīng)按己經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入；并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本。 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償 應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收入總額 應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。 2023/3/27 59 收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異 ?特殊勞務(wù)收入的確認(rèn) ? 會(huì)員費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入不同于 《 企業(yè)所得稅法 》 中的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 使用費(fèi)收入金額 股息、紅利收入 2023/3/27 64 收入會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異 ?其他收入項(xiàng)目的差異 ?股息、紅利等權(quán)益性投資收益 ?接受捐贈(zèng)收入 ?企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等，在稅務(wù)處理上都應(yīng)計(jì)入收入總額 2023/3/27 65 非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)與稅法差異 ?非貨幣性資產(chǎn)交換簡(jiǎn)述 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。 2023/3/27 66 非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)與稅法差異 ?非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的確認(rèn) （支付的補(bǔ)價(jià) +換出資產(chǎn)公允價(jià)值） ≤25% ?非貨幣性資產(chǎn)交換的種類 ? 具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 2023/3/27 70 非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)與稅法差異 ? 公允價(jià)值模式計(jì)量的稅務(wù)處理 ? 流轉(zhuǎn)稅 ? 以存貨換取其他資產(chǎn)，應(yīng)視同銷售計(jì)征增值稅（消費(fèi)稅） ? 以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)向?qū)Ψ綋Q取除股權(quán)之外的其他非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)視同銷售計(jì)征營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅 ? 以使用過(guò)的固定資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)除外）換取其他資產(chǎn)，應(yīng)視同銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)計(jì)征增值稅 2023/3/27 71 非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)與稅法差異 ? 一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)的征稅規(guī)定 （財(cái)稅 〔 2023〕 9號(hào) 、財(cái)稅 [2023]170號(hào)） ? 銷售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依 4%征收率減半征收增值稅 ? 銷售自己使用過(guò)的 2023年 1月 1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅 ? 2023年 12月 31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的 2023年 12月 31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照 4%征收率減半征收增值稅 ? 2023年 12月 31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照 4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅 ? 一般納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅 2023/3/27 72 非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)與稅法差異 ? 一般納稅人銷售自己使用過(guò)的物品和舊貨，適用按簡(jiǎn)易辦法依 4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額： 銷售額 =含稅銷售額 /（ 1+4%） 應(yīng)納稅額 =銷售額 4%/2 ? 一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用按簡(jiǎn)易辦法依 4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。 2023/3/27 76 非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)與稅法差異 ? 公允價(jià)值模式計(jì)量的稅務(wù)處理 ? 所得稅 ? 企業(yè)發(fā)生 非貨幣性資產(chǎn)交換 ，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 支付補(bǔ)價(jià)： 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 +支付補(bǔ)價(jià) +相關(guān)稅費(fèi) 以非現(xiàn)金資產(chǎn)交換方式取得的固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨、投資資產(chǎn)，按照該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 修改其他債務(wù)條 件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述㈠和㈡兩種方式 ? 企業(yè)債務(wù)重組的一般所得稅處理 2023/3/27 82 債務(wù)重組會(huì)計(jì)與稅法差異 ? 企業(yè)債務(wù)重組的特殊稅務(wù)處理 ? 適用條件 ? 具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。 ? 企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù) 12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。 2023/3/27 84 債務(wù)重組會(huì)計(jì)與稅法差異 ? 以現(xiàn)金清償債務(wù)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理 ? 會(huì)計(jì)處理 ? 債務(wù)人：債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額 50%以上，可以在 5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。 以庫(kù)存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)應(yīng)視同銷售進(jìn)行核算 發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。 2023/3/27 90 債務(wù)重組會(huì)計(jì)與稅法差異 ? 其他修改債務(wù)條件的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理 ? 會(huì)