【正文】 （外幣） 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì) 【 例 83】 某公司用其在甲銀行的活期人民幣賬戶(hù)的存款，購(gòu)買(mǎi) US$2 000，存入其在該行開(kāi)立的美元現(xiàn)匯賬戶(hù)，當(dāng)日美元匯賣(mài)價(jià)為 US$100＝ RMB￥ 。 結(jié)匯 業(yè)務(wù) 商業(yè)銀行辦理結(jié)匯， 買(mǎi)入外匯 （含外鈔）， 支付人民幣 ；匯率： 匯買(mǎi)價(jià)或鈔買(mǎi)價(jià) （鈔買(mǎi)價(jià)低于匯買(mǎi)價(jià)）。 （ 2） 資產(chǎn)負(fù)債表日，將所有以外幣反映的“貨幣兌換”科目余額按期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并以該金額為準(zhǔn)對(duì)“貨幣兌換（記賬本位幣）”科目余額進(jìn)行調(diào)整，將調(diào)增或調(diào)減的金額（即匯兌差額）記入“匯兌損益”。 概念 核算程序 也稱(chēng)原幣記賬法，即當(dāng)外幣交易發(fā)生時(shí)，對(duì)有關(guān)外幣金額直接按原幣入賬。 US$1＝ RMB￥ 以外幣的數(shù)量標(biāo)明一定單位本幣的價(jià)格。 ◆ 外幣現(xiàn)鈔（紙幣、鑄幣）； ◆ 外幣支付憑證或支付工具（票據(jù)、存款憑證、銀行卡等）； ◆ 外幣有價(jià)證券（債券、股票等）； ◆ 特別提款權(quán)； ◆ 其他外匯資產(chǎn)。 特點(diǎn) ：以外國(guó)貨幣表示且可自由兌換。 RMB￥ 1＝ US$ 銀行買(mǎi)入（賣(mài)出）外匯現(xiàn)匯的價(jià)格 銀行買(mǎi)入（賣(mài)出）外幣現(xiàn)鈔的價(jià)格 匯買(mǎi)價(jià)與匯賣(mài)價(jià)的平均價(jià)，銀行內(nèi)部結(jié)算或套匯時(shí)使用。 設(shè)置“貨幣兌換”科目，資產(chǎn)負(fù)債共同類(lèi)科目，核算外幣交易所產(chǎn)生的不同幣種之間的兌換，該科目下按幣種進(jìn)行明細(xì)核算。調(diào)整后，“貨幣兌換”科目期末應(yīng)無(wú)余額。會(huì)計(jì)分錄為： 借：吸收存款或庫(kù)存現(xiàn)金 （外幣） 貸：貨幣兌換 （外幣） 借：貨幣兌換 （人民幣） 貸：吸收存款或庫(kù)存現(xiàn)金 （人民幣） 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì) 【 例 82】 某人持美元現(xiàn)鈔 1 000元到甲銀行兌換人民幣現(xiàn)金，當(dāng)日美元鈔買(mǎi)價(jià)為 US$100＝ RMB￥ 。 甲銀行編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：吸收存款 —— 單位活期存款 —— 公司 RMB￥ 12 貸：貨幣兌換 RMB￥ 12 借：貨幣兌換 US$2 000 貸：吸收存款 —— 單位活期存款 —— 公司 US$2 000 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì) 套匯業(yè)務(wù)的核算 商業(yè)銀行為客戶(hù)辦理的將一種外匯兌換為另一種外匯的業(yè)務(wù)。 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì) 第一步：將美元折算成人民幣 US$10 000 ＝ RMB￥ 63 360 第二步：將人民幣折算成澳大利亞元 RMB￥ 63 360247。當(dāng)日港元鈔賣(mài)價(jià)為 HK$100＝RMB￥ ，匯買(mǎi)價(jià)為 HK$100＝ RMB￥ 。商業(yè)銀行法人每個(gè)交易日結(jié)束時(shí)的頭寸應(yīng)保持在核定限額內(nèi)。 平補(bǔ) 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì) （ 1）商業(yè)銀行購(gòu)入外匯，平補(bǔ)結(jié)售匯頭寸時(shí)： 借：存放中央銀行款項(xiàng) —— 準(zhǔn)備金存款（或其他科目）（外幣） 貸：貨幣兌換 （外幣） 借：貨幣兌換 （人民幣） 貸：存放中央銀行款項(xiàng) —— 準(zhǔn)備金存款（或其他科目） （人民幣） （ 2）商業(yè)銀行賣(mài)出外匯，平補(bǔ)結(jié)售匯頭寸時(shí)： 借：存放中央銀行款項(xiàng) —— 準(zhǔn)備金存款（或其他科目） （人民幣） 貸：貨幣兌換 （人民幣） 借：貨幣兌換 （外幣） 貸：存放中央銀行款項(xiàng) —— 準(zhǔn)備金存款（或其他科目）（外幣） 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì) 外匯存款業(yè)務(wù)的核算 單位或個(gè)人將其所有的外匯資金（國(guó)外匯入?yún)R款、外幣、外幣票據(jù)等），以外國(guó)貨幣為計(jì)量單位存放在商業(yè)銀行，并于以后隨時(shí)或按約定期限支取的存款。 單位外匯存款 ◆ 單位外匯存款均為現(xiàn)匯賬戶(hù)，包括活期存款、定期存款和通知存款。 【 例 86】 某進(jìn)出口公司要求甲銀行將歐元現(xiàn)鈔 10 000元存入其在該銀行開(kāi)立的歐元現(xiàn)匯賬戶(hù)，當(dāng)日歐元鈔買(mǎi)價(jià)為 €100＝ RMB￥ ，匯賣(mài)價(jià)為 €100＝RMB￥ 。 ① 以匯入同幣種現(xiàn)匯存入時(shí)： 借：科目 （外幣） 貸：吸收存款 —— 單位活期存款 —— 單位 （外幣） ② 以匯入不同幣種現(xiàn)匯存入時(shí)，按前述兩種貨幣之間的套匯業(yè)務(wù)處理。 ① 匯出同幣種現(xiàn)匯時(shí)： 借：吸收存款 —— 單位活期存款 —— 單位 （外幣） 貸：科目 （外幣） 另收匯費(fèi)，原則上收取人民幣，也可以是等值外幣。 2）單位外匯活期存款利息的核算 ① 資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息的核算 資產(chǎn)負(fù)債表日，商業(yè)銀行計(jì)提利息時(shí)，如計(jì)息期間利率未調(diào)整，按計(jì)提日掛牌的同幣種活期存款利率計(jì)算利息；如計(jì)息期間遇利率調(diào)整，應(yīng)分段計(jì)算利息。 ① 以匯入同幣種現(xiàn)匯存定期時(shí)： 借：科目 （外幣） 貸：吸收存款 —— 單位定期存款 —— 單位 （外幣） ② 以匯入不同幣種現(xiàn)匯存定期時(shí)，按前述兩種貨幣之間的套匯業(yè)務(wù)處理。會(huì)計(jì)分錄為： 借：利息支出 —— 外匯定期存款利息支出 （外幣） 貸：應(yīng)付利息 —— 外匯定期存款應(yīng)付利息 （外幣） （ 3）到期轉(zhuǎn)出或續(xù)存的核算 利息計(jì)算采用 逐筆計(jì)息法 ，到期時(shí)按 存入日 掛牌的同幣種及相應(yīng)檔次定期存款利率計(jì)息，利隨本清，存期內(nèi)如遇利率調(diào)整，不分段計(jì)息。 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì) 2）到期續(xù)存的核算 到期續(xù)存時(shí)，應(yīng)先將上一計(jì)提日至續(xù)存日的利息補(bǔ)提，補(bǔ)提利息的會(huì)計(jì)分錄略。 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì) 個(gè)人外匯存款的核算 1．個(gè)人外匯存款的種類(lèi) 也稱(chēng)外幣儲(chǔ)蓄存款，指商業(yè)銀行吸收自然人的外匯資金而形成的存款。匯往境外金額較大時(shí)，須經(jīng)外匯管理部門(mén)批準(zhǔn)。 有 關(guān) 規(guī) 定 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì) 2．外幣活期儲(chǔ)蓄存款的核算 （ 1）開(kāi)戶(hù)存入的核算 1）以外幣現(xiàn)鈔存入開(kāi)立現(xiàn)鈔戶(hù)的核算 借：庫(kù)存現(xiàn)金 （外幣） 貸：吸收存款 —— 活期儲(chǔ)蓄存款 —— 現(xiàn)鈔 （外幣） 現(xiàn)金開(kāi)戶(hù)交易 打印 存折、存款憑證 審核 身份證件 存款憑條 退存折、身份證件 2）以匯入現(xiàn)匯存入開(kāi)立現(xiàn)匯戶(hù)的核算 商業(yè)銀行根據(jù)收到的報(bào)文、收妥的外幣票據(jù)等辦理開(kāi)戶(hù)存入： 借：科目 （外幣） 貸：吸收存款 —— 活期儲(chǔ)蓄存款 —— 現(xiàn)匯 （外幣） 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì) （ 2）續(xù)存的核算 續(xù)存時(shí)，銀行審核存款人提交的存折、外幣票據(jù)或外幣現(xiàn)鈔無(wú)誤后，打印存款憑條，辦理續(xù)存手續(xù)。 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì) 2）以匯入現(xiàn)匯續(xù)存的核算 ① 以同幣種匯入現(xiàn)匯存入現(xiàn)鈔戶(hù)或現(xiàn)匯戶(hù)時(shí)，分錄為： 借：科目 （外幣） 貸：吸收存款 —— 活期儲(chǔ)蓄存款 —— 現(xiàn)鈔或現(xiàn)匯 （外幣） ② 以不同幣種匯入現(xiàn)匯存入現(xiàn)鈔戶(hù)或現(xiàn)匯戶(hù)時(shí)，按套匯處理。 ① 從現(xiàn)匯戶(hù)匯出同幣種現(xiàn)匯時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：吸收存款 —— 活期儲(chǔ)蓄存款 —— 現(xiàn)匯 （外幣） 貸：科目 （外幣） 另收匯費(fèi)，原則上收取人民幣，也可以是等值外幣。 ③ 從現(xiàn)鈔戶(hù)或現(xiàn)匯戶(hù)匯出不同幣種現(xiàn)匯時(shí)，按套匯處理。結(jié)息日次日，將本計(jì)息期所有應(yīng)付利息以原幣結(jié)入存款人的外幣活期賬戶(hù)時(shí)，應(yīng)按規(guī)定代扣利息所得稅。 屬于固定利率，低于一般市場(chǎng)利率，比浮動(dòng)利率優(yōu)惠。 轉(zhuǎn)貸貸款 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì) 現(xiàn)匯貸款的核算 （以短期現(xiàn)匯貸款為例） 1．貸款發(fā)放的核算 借款單位與銀行訂立借款合同，在合同核定的額度內(nèi)一次或分次使用借款時(shí)，應(yīng)逐筆訂立借據(jù)，填具借款憑證提交銀行。 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì) 2．貸款利息的核算 ◆ 現(xiàn)匯貸款可以采用浮動(dòng)利率、固定利率或優(yōu)惠利率。 有 關(guān) 規(guī) 定 （ 1）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息的核算 借：應(yīng)收利息 —— 短期現(xiàn)匯貸款應(yīng)收利息 （外幣） 貸：利息收入 —— 短期現(xiàn)匯貸款利息收入 （外幣） 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì) （ 2）結(jié)息日結(jié)計(jì)利息的核算 每季末月 20日結(jié)息。收回貸款本息的分錄為： （ 1）以外匯存款償還貸款本息時(shí)： 借：吸收存款 —— 單位活期存款 —— 單位 （外幣） 貸：貸款 —— 短期外匯貸款 —— 單位 （外幣） 應(yīng)收利息 —— 短期現(xiàn)匯貸款應(yīng)收利息 （外幣） （ 2）以人民幣購(gòu)匯償還貸款本息時(shí)： 借：吸收存款 —— 單位活期存款 —— 單位 （人民幣） 貸：貨幣兌換 （人民幣） 借：貨幣兌換 （外幣） 貸：貸款 —— 短期外匯貸款 —— 單位 （外幣） 應(yīng)收利息 —— 短期現(xiàn)匯貸款應(yīng)收利息 （外幣） 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì) 以非貸款外幣償還貸款本息時(shí)，按套匯處理。） 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì) 1．會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 “借入買(mǎi)方信貸款” 買(mǎi)方信貸項(xiàng)下向國(guó)外銀行的借入款，由總行集中開(kāi)戶(hù)、記賬核算和負(fù)責(zé)償還本息。 資產(chǎn)類(lèi)科目，發(fā)放貸款時(shí)記入借方，收回貸款時(shí)記入貸方，期末借方余額反映尚未收回的貸款余額。 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 第二篇 商業(yè)銀行會(huì)計(jì) 1）進(jìn)口單位直接用現(xiàn)匯支付定金時(shí)： 借：吸收存款 —— 單位活期存款 —— 進(jìn)口單位 （外幣） 貸：存放同業(yè)或其他科目 （外幣） 若進(jìn)口單位支付定金的現(xiàn)匯