【正文】 ? 負債 – 長期負債 – 短期負債 – 其他負債 ? 所有者權(quán)益 （凈資產(chǎn)） – 股本 – 未分配利潤 – 公積金 ? 資本公積 ? 盈余公積 會計 科目編制（二） ? 費用 – 主營業(yè)務 成本 – 營業(yè)費用 – 管理費用 – 財務費用 – 稅金 – 其他費用 ? 收入 – 主營業(yè)務收入 – 其他業(yè)務收入 – 投資收益 – 營業(yè)外收入 關(guān)于主營業(yè)務收入 ? 增值稅實行價外計稅的辦法，即以不含增值稅的價格為計稅依據(jù)。 配合原則 是基于會計人員假定收入與費用之間，具有 密切的相互因果關(guān)系。財務管理也涉及成本、收入和利潤問題。 對優(yōu)勢的深入分析 —— 絕對優(yōu)勢和相對優(yōu)勢 ? 有些企業(yè)在多種物品的生產(chǎn)上都比另一企業(yè)更有效率，具有優(yōu)勢的生產(chǎn)技術(shù)被稱為絕對優(yōu)勢。 ? 相對優(yōu)勢。從財務管理的觀點看，成本和費用是現(xiàn)金的耗費，收入和費用是現(xiàn)金的來源。 重要性原則 是 指會計人員對于會計事項具有重要性的， 屬 于攸關(guān)資料，應嚴格遵守公認的 會計 原則 。 ? 銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。 依托三類中心，建立責任會計制度 （ 1） 設(shè)置責任中心，劃分職責。 即業(yè)績報告，是全面反映責任預算實際執(zhí)行情況的會計報告，其內(nèi)容主要包括：責任預算及其實際執(zhí)行情況，產(chǎn)生的差異，對差異產(chǎn)生原因的分析，以及對進一步改進工作提出的建議等。（可控） ? 費用中心考核指標。 ? 利潤中心考核指標：可控毛益。 成本 管理 ?許多公司面臨的最大問題之一就是采用何 種方法將它們的一般管理費用分攤到它們的產(chǎn)品和服務中去 －概述 ? 成本是為了達到特定目的所失去或放棄的資源，含人力資源。至于管理及銷售費用則采用編制預算的方法進行控制，一般不制訂標準成本。 （ 2）成本差異的分析。更重要的是揭示成本差異的構(gòu)成。預算 編列 準確 ，企 業(yè) 獲 利 率增加， 預 算不 準確 則造成企 業(yè) 資源 浪費 。 預算編制的起點：經(jīng)營目標 ? 經(jīng)營目標內(nèi)容 財務目標：銷售增長率、 凈利潤 、凈資產(chǎn)收益率、經(jīng)營凈現(xiàn)金流量等 。 ? 自下而上方式 適用于資本型的控股集團，由集團總部提出責任目標，由子公司確認預算責任 優(yōu)點： 提高子公司的主動性，體現(xiàn)分權(quán)管理； 缺點： 可能引發(fā)管理失控，子公司寬打窄用，不利于盈利潛能的最大發(fā)揮。 預算編制機構(gòu)職責： (1)傳達預算編制方針、程序，具體指導預算草案編制； (2)初審、協(xié)調(diào)、平衡各預算執(zhí)行單位預算草案，匯總編制總預算草案； (3)監(jiān)督、控制預算執(zhí)行單位的預算執(zhí)行情況； (4)形成預算執(zhí)行報告和預算差異分析報告，報預算委員會； (5)遇特殊情況，向預算委員會提出預算調(diào)整建議； (6)協(xié)助預算委員會處理預算執(zhí)行中出現(xiàn)的問題等。 預算修訂： 因原預算前提發(fā)生變化，按規(guī)定的流程進行修訂。 事業(yè)部 N 生產(chǎn)廠 銷售部 生產(chǎn)廠 預算編制－案例 ? 5月上旬，各分部預測下年度銷售和資金需求，報總部。 ? 8月上、中旬，總部復查銷售預算，修訂未達標預算。 ? 12月末，董事會批準公司銷售及生產(chǎn)預算并下達執(zhí)行。生產(chǎn)預算具體包括：直接材料預算、直接人工預算和制造費用預算等。 預算報表制定 ： 財務部根據(jù)以上各項預算編制預算損益表、資 產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表。 預算修訂目的 ： 及早發(fā)現(xiàn)預算本身的差異，研究相應補救措施，確保年度經(jīng)營目標實現(xiàn)， 預算修訂分情況確定是否調(diào)整考核指標 。 （ 2） 編制責任預算，建立業(yè)績考核指標。 （ 6）獎懲。 （ 4）編制責任報告。 預算考評 預算考評基本原則 可控性原則 風險收益對等原則 總體優(yōu)化原則 分級考評原則 公平、公開原則 預算考評基本程序 收集資料 分析差異原因 分清責任歸屬 實施獎懲 ①上報預算執(zhí)行報告 預算部 預算單位 預算委員會 ④實施獎懲 ② 呈交預算考核報告 人力資源部 ③批準預算考核報告 ? 零基預算 ? 彈性預算 ，在企業(yè)不能正確預測業(yè)務量的情況下，根據(jù)本量利之間的數(shù)量關(guān)系，按照一系列業(yè)務量水平編寫的有伸縮性的預算。 ◆ 預算執(zhí)行報告 ： (1) 成本中心預算執(zhí)行報告 (2) 利潤中心預算執(zhí)行報告 (3) 投資中心預算執(zhí)行報告 ◆ 報告方式 (1) 定期書面報告制度 (2) 例會制度 預算反饋采用預算執(zhí)行報告的形式進行。 預算編制－編制流程 融資預算制定 ： 財務部綜合企業(yè)銷售回款、采購支付、投資支出、費用支付及上年企業(yè)資金余額情況，平衡資金需求，確定融資計劃。 資本 預算 銷售預算 生產(chǎn)預算 存貨調(diào)整 直接材料預算 制造費用預算 銷售費用預算 管理費用預算 產(chǎn)品成本預算 籌資預算 利潤表預算 現(xiàn)金流量表預算 資產(chǎn)負債表預算 財務費用預算 直接人工預算 經(jīng)營目標 預算編制－編制流程 經(jīng)營目標下達 ： 預算委員會將預算目標分解下達到各預算執(zhí)行單位； 資本預算制定 ： 董事會根據(jù)年度經(jīng)營目標，確定與其相配套的投資計劃，包括：企業(yè)購并計劃、擴大現(xiàn)有生產(chǎn)能力的基建、設(shè)備投資等； 預算編制－編制流程 銷售預算制定 ： 銷售部門應根據(jù)企業(yè)的年度經(jīng)營目標，在客觀估計未來市場 (包括已取得訂單情況 )及企業(yè)自身生產(chǎn)能力的前提下，合理確定產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu)、銷售單價，最終確定收入預算。 ? 10月中旬至 11月末，分部復查生產(chǎn)預算，對照公司目標進一步與工廠協(xié)商修改。 ? 6月，各分部的地區(qū)銷售經(jīng)理預測分月度的全年銷售額，作為下一年度銷售業(yè)績評價的初步標準。 預算編制－案例 ?