【正文】 類（記錄） 存貨已恰當?shù)胤譃樵牧?、低值易耗品和庫存商品等幾類? 計價正確性（交易余額） 賬面存貨量與實有數(shù)量相符，用以估價存貨的價格無重大差錯，單價與數(shù)量的乘積正確，數(shù)據(jù)的加總正確；當存貨的可變現(xiàn)凈值減少時，已經(jīng)沖減存貨價值。 1） 與各類交易和事項相關(guān)的審計目標 2） 與賬戶余額相關(guān)的審計目標 3） 與列報相關(guān)的審計目標 課堂例題 與各類交易和事項相關(guān)的審計目標 ? 1） 發(fā)生認定發(fā)生（虛構(gòu)銷售） ? 2）完整性認定完整性（不計收入） ? 3）準確性認定準確性（數(shù)量或者金額錯誤） ? 4）截止認定 截止 ? 5）分類認定分類 賒銷現(xiàn)銷 收入分類 與賬戶余額相關(guān)的審計目標 ? 1） 存在 → 記錄金額存在 ? 2）權(quán)利與義務(wù) → ? 3）完整性 → 已經(jīng)存在的金額記錄 ? 4）計價與分攤 → 金額 與列報相關(guān)的審計目標 ? 1） 發(fā)生與權(quán)利和義務(wù) → 交易事項情況發(fā)生有關(guān) ? 2）完整性 ? 3）分類和可理解性 ? 4）準確性和計價 一般審計目標 存貨項目審計目標 總體合理性 全部存貨及銷售成本合理，看來無重要錯報 。 （ 2） 完整性 ? 所有應(yīng)當包括在財務(wù)報表中的披露均已包括。 （ 2） 完整性 ? 所有應(yīng)當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄。 ? 注意準確性與發(fā)生、完整性之間的區(qū)別。 ? 發(fā)生認定要解決的問題是：管理層是否把那些沒發(fā)生的交易記入財務(wù)報表，它主要與報表項目的 高估 有關(guān)。 例如： 財務(wù)報表中的陳述：貨幣資金 100 000元 （ 人民幣 ） 其中的內(nèi)容包括： ① 企業(yè)有貨幣資金 ——貨幣資金是 存在 的； （ 明示 ） ② 企業(yè)全部的貨幣資金都包含在內(nèi) ——沒有遺漏 ； （ 暗示 ） ③ 該貨幣資金是 “企業(yè) ”的 ——企業(yè)享有對它的 所有權(quán) ； ④ 金額是 100000元 ——不多不少 ， 沒有錯計； 計價 ⑤ 貨幣資金的使用不受限制 ——充分的披露 。 把緊密聯(lián)系的交易種類和賬戶余額歸入同一塊 。向管理領(lǐng)域深入和發(fā)展。 （ 2）審計總目標的演變（ 三個階段 ） ? 詳細審計階段： 查錯防弊 （英式審計）方法詳細 ? 資產(chǎn)負債表審計階段：重點關(guān)注資產(chǎn)負債表項目余額真實性和可靠性， 審查企業(yè)財務(wù)狀況， 為銀行貸款服務(wù) 。第三章 審計目標、程序、方法 學習目標 ? 她曾是世界上唯一的哥特式建筑群落車站 ? 她曾是亞洲最大的火車站 ? 她曾登上清華、同濟的建筑類教科書 ? 她曾被戰(zhàn)后西德出版的《遠東旅行》列為遠東第一站。查錯防弊退居其次。 社會需求 國家法律 法庭判決 會計師職業(yè)團體 審計目標 期望差 習慣法國家 影響審計目標的因素 二 、 我國財務(wù)報表審計的總目標 ? 根據(jù) 《 中國注冊會計師審計準則第 1101號 —— 財務(wù)報表審計的目標和一般原則 》 ， 財務(wù)報表審計的目標 是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作 ， 對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見： （ 1） 財務(wù)報表是否按照 適用 的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制 （ 合法性 ） ； （ 2） 財務(wù)報表是否 在所有重大方面公允反映 了被審計單位的財務(wù)狀況 、 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 （ 公允性 ） 。 ? 審計實務(wù)通常把企業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán)分為： 銷售與收款循環(huán) 、 采購與付款循環(huán) 、 生產(chǎn)循環(huán) 、 籌資與投資循環(huán) 、 貨幣資金循環(huán) （ 關(guān)系如圖 ） 。 （ 暗示 ） 三 、 具體審計目標的確定 會計流程：三個環(huán)節(jié) 平時處理 交易 期末結(jié)轉(zhuǎn) 余額 列報 在報表上 應(yīng)收賬款 期初余額 $ 96 結(jié)轉(zhuǎn)期末 余額 $105 $590 $ 26 $ 35 收款 銷售退回與折讓 沖銷壞賬 銷售 營業(yè)收入 銷售 $660 …… 交易 營業(yè)收入 20230 減：營業(yè)成本 …… …… …… 凈利潤 利潤表 本期總發(fā)生額 $20230 貨幣資金 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收賬款 105 存貨 …… …… 資產(chǎn)總計 短期借款 交易性金融負債 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 …… …… 負債和股東權(quán)益總計 資產(chǎn)負債表 列報 列報 $660 其他交易 報表出錯的原因 ? 從上圖分析，報表出錯，可能是： ? 平時交易處理出錯， ? 也可能是由于期末余額出錯， ? 還有可能前兩者都沒有錯，而是編制報表（列報）出了錯。 （ 2） 完整性 ? 所有應(yīng)當 記錄的交易和事項均已記錄。 （ 4） 截止 ? 交易和事項已記錄于 正確的會計期間 。 （ 3） 權(quán)利和義務(wù) ? 記錄的各項資產(chǎn)確屬企業(yè)的權(quán)利，由被審計單位擁有和控制；記錄的負債確屬被審計單位應(yīng)履行的義務(wù)。 （ 3） 分類和可理解性 ? 財務(wù)信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表達清楚。 真實性 資產(chǎn)負債表日，已記錄的全部存貨均存在。 截止恰當性 年末采購截止是恰當?shù)模荒昴╀N售截止是恰當?shù)摹? （ 三 ） 具體審計目標 某公司管理當局認定與具體審計目標 ? 截止 ， 即檢查交易是否記入恰當?shù)臅嬈陂g ， 有無提前或推遲 ， 打擦邊球 。 2．已入賬的現(xiàn)金支出是用于已實際收到的商品和勞務(wù)。 【練習 3—2】 下面是對任何資產(chǎn)負債表賬戶審計時，對不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備審計的十一個具體審計目標。 3．不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備的明細余額與總賬一致。 7．不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項目上的留置權(quán)或其他抵押權(quán)均已知并已披露。 2023年 憑證號 摘要 借 貸 余額 111月 12月 10日 第二節(jié)目標的實現(xiàn) ——審計程序 ? 審計程序 是指審計項目從開始到結(jié)束的過程中 ， 審計人員所采取的系統(tǒng)性工作步驟。 內(nèi)容 ? （ 1）財務(wù)報表審計的目標； ? （ 2）管理層對財務(wù)報表的責任； ? （ 3）管理層編制財務(wù)報表采用的會計準則和相關(guān)會計制度； ? （ 4）審計范圍，包括指明在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時遵守的中國注冊會計師審計準則； ? （ 5）執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求； ? （ 6）審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式； ? （ 7）由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風 ? （ 8）管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助； ? （ 9）注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)記錄、文件和所需要的其他信息； ? （ 10）管理層對其做出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認； ? （ 11）注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密； ? （ 12）審計收費，包括收費的計算基礎(chǔ)和收費安排； ? （ 13）違約責任； ? （ 14）解決爭議的方法； ? （ 15）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。 4） 實施控制測試和實質(zhì)性測試 ? 控制測試： 為評價控制設(shè)計是否合理和控制是否得到執(zhí)行而實施的測試程序 。 5） 完成審計工作和編制審計報告 ? 主要包括： （ 1）審計期初余額、期后事項、或有事項等 （ 2）編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表 （ 3）提請被審計單位調(diào)整或披露 （ 4） 復核審計工作底稿 （ 5） 復核財務(wù)報表 （ 6） 與管理層和治理層溝通 （ 7） 評價所有證據(jù) ， 形成審計意見 （ 8） 編制審計報告 第三節(jié)審計方法 ? 一、審計方法概述 ? 審計方法是指審計人員檢查分析審計對象、收集審計證據(jù)、編寫審計報告、形成審計結(jié)論和意見的各種專門手段的總稱。 ? 適用： 比較簡單的企業(yè)和事業(yè)單位。 ? 優(yōu)點 :突出重點，節(jié)省人力、物力和時間； ? 缺點 :不能全面地審查問題，易發(fā)生遺漏。 ? （ 2） 判斷抽樣法。 （ 3） 賬簿的審閱 。 賬單核對： 銀行存款日記賬，銀行存款對賬單，債權(quán)債務(wù)往賬，客戶對賬單。因此，在審計時，就有必要對有關(guān)數(shù)據(jù)進行復核 5 、查詢法