購銷、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算教學(xué)課件-wenkub
2023-03-14 13:04:53 本頁面
【正文】 負(fù)數(shù) （ 留抵稅金 ） ? 銷項稅額的計算 ? “ 當(dāng)期銷項稅額 ” 是指納稅期限內(nèi) ， 納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù) ， 按照銷售額和規(guī)定稅率計算并向買方收取的增值稅額 。 ? ⑵ 銷售貨物：是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán) 。 ?㈡增值稅的征收特點 ?價外稅：“納稅人不負(fù)擔(dān)稅收，最終消費者負(fù)擔(dān)稅收”。 ?在這里，我們主要介紹購銷業(yè)務(wù)涉及的增值稅。 新的流轉(zhuǎn)稅有三個主要稅種：增值稅 、 營業(yè)稅 、 消費稅 。 ? 消費稅的納稅義務(wù)人主要是生產(chǎn)和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人 。 ? 增值稅并非新稅種 ， 80年起在工業(yè)企業(yè)試點 ， 84年第二步利改稅后進一步擴大了征收范圍 。 ? 上一環(huán)節(jié) 中間環(huán)節(jié) 下一環(huán)節(jié) ? 銷售價 100元 銷售價 200元 銷售價 300元 ? 銷項稅 17元 銷項稅 34元 銷項稅 51元 ? 中間環(huán)節(jié)應(yīng)交稅金 下一環(huán)節(jié)應(yīng)交稅金 = ? =3417=17 5134=17 ?二 、 增值稅的計算交納 ?㈠納稅義務(wù)人 ? 增值稅的納稅義務(wù)人包括在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工 、 修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人 。 凡是把貨物的所有權(quán)交給購買方 ， 并從購買方取得貨幣 、 貨物或其它經(jīng)濟利益 ， 都屬于銷售貨物 。 ? ⑴ 計算公式：銷項稅額 =銷售額 稅率 ? ⑵ 銷售額：是指納稅人向買方收取的全部價款和價外費用 。 ? ⑵ 進項稅額的確定：以票為據(jù) ? ① 專用發(fā)票 ? ② 海關(guān)憑證 ? ③ 收購憑證 ? ④ 規(guī)范的非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)票 ? ⑶ 不能抵扣的進項稅額和進項稅轉(zhuǎn)出： ? ① 購進固定資產(chǎn)； ? ② 購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項目； ? ③ 購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于免稅項目； ? ④ 購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于集體福利和個人消費； ? ⑤ 購進貨物發(fā)生非正常損失； ? ⑥ 非正常損失的在產(chǎn)品 、 產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 。 （ 1＋征收率 ） ? 應(yīng)交增值稅額＝計稅銷售額 征收率 ? 例： 100247。 ? 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 ? 已交 應(yīng)交 ? 多交數(shù) 未交數(shù) 核算舉例 ? ⑴ 購進材料 100元 ， 增值稅率 17%， 以存款支付 。 因此課稅的對象僅限于消費資料 （ 最終消費 ） 。 即固定資產(chǎn)所含稅額不允許在購進時一次全部扣除 ，而是逐期將其與期間收入相配比的折舊額中相應(yīng)包含的稅額進行抵扣 ， 課稅對象相當(dāng)于國民收入 ， 因此而得名 。 生產(chǎn)型增值稅負(fù)擔(dān)大 ， 適用于以流轉(zhuǎn)稅作為稅收主體的國家 （ 我國占60%） 。 ? 進一步從其對經(jīng)濟運行的影響看 ， 生產(chǎn)型增值稅對國民經(jīng)濟運行造成一定的逆向調(diào)節(jié)效應(yīng) ，其表現(xiàn)為： ? ⑴ 生產(chǎn)型增值稅對企業(yè)組織形態(tài)的選擇存在一定程度非中性影響 ， 不利于產(chǎn)業(yè)向?qū)I(yè)化 、 協(xié)作化方向發(fā)展 ， 影響了勞動生產(chǎn)率的提高 。 ? 道理很簡單 ， 由于這些產(chǎn)業(yè)資本有機構(gòu)成高 ， 固定資產(chǎn)比重大 ， 受影響也大 。 改革中需要考慮的主要問題有： ? ⑴ 財政的承受能力：是否需要以收入型作為過渡 ， 但收入型再向消費型轉(zhuǎn)型改革成本太大 ， 目前多數(shù)人主張一步到位 。委托加工物質(zhì)收回后，直接用于銷售的，應(yīng)將代收代交的消費稅委托加工物質(zhì)的成本；委托加工物質(zhì)收回 ? 后，直接用于連續(xù)生產(chǎn)的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的應(yīng)將代收代交的消費稅記入“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交消費稅”的借方。A企業(yè)的會計處理如下： ? （ 1）發(fā)出委托加工材料 ? 借：委托加工物質(zhì) 200 000 ? 貸：原材料 200 000 ? （ 2）支付加工費 ? 消費稅的組成計稅價格 =（ 200 000+34 000） /（ 110%） =260 000（元） ? （受托方）代扣應(yīng)交的消費稅 =260 000 10%=26 000（元） ? 應(yīng)交的增值稅 =34 000 17%=5780（元） ? 1）若 A 企業(yè)收回后用于連續(xù)生產(chǎn)， ? 借：委托加工物質(zhì) 34 000 ? 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅） 5780 ? —— 消費稅 26000 ? 貸：應(yīng)付賬款 65 780 ? 2）若 A 企業(yè)收回后直接用于銷售 ? 借：委托加工物質(zhì) 60 000 ? 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅） 5780 ? 貸：應(yīng)付賬款 65 780 ? （ 3）加工完成后收回委托加工原材料 ? 1）若 A 企業(yè)收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，應(yīng) ? 借：原材料 234 000 ? 貸：委托加工物質(zhì) 234 000 ? 2）若 A 企業(yè)收回后直接用于銷售 ? 借：原材料 260 000 貸：委托加工物質(zhì) 260 000 二、營業(yè)稅 ?對提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅。 收入＝ （ 收入－成本 ） 247。 費用分廣義費用和狹義費用 。 ? 間接對象化 ? 制造成本法下 ， 間接費用中的制造費用 ， 先按發(fā)生的地點 （ 車間 ） 和用途 （ 費用項目 ） 進行歸集 ， 月末選擇一定的分配標(biāo)準(zhǔn) （ 直接材料費用 、 直接人工工時 、 機器工時 、 費用定額標(biāo)準(zhǔn)等 ） 一次性在各成本計算對象之間進行分配 ， 完成對象化 。 ㈣生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要帳戶 ? “ 生產(chǎn)成本 ” 帳戶 （ P219） ? 只要
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