【正文】 者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸， 暫不包括鐵路運(yùn)輸。 ? 其他服務(wù)業(yè)，是指上列業(yè)務(wù)以外的服務(wù)業(yè)務(wù) 23項(xiàng)。 1/21/2023 14 十大行業(yè)范圍 ? 試點(diǎn)選擇與制造業(yè)密切相關(guān)的部分行業(yè)，覆蓋范圍為“ 1+6”，即：交通運(yùn)輸業(yè)（包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸），部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃以及鑒證咨詢。 ? 小規(guī)模納稅人稅負(fù)下降超過(guò) 40%，除交通運(yùn)輸和物流輔助服務(wù)業(yè)略有下降外，其他試點(diǎn)行業(yè)均大幅下降。非試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)地區(qū)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。 ? 。服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅率或免稅制度。 金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。在現(xiàn)行增值稅 17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和 13%低稅率基礎(chǔ)上，新增 11%和 6%兩檔低稅率。 ? 。 ? 。 ? 增值稅 對(duì)銷售貨物、進(jìn)口貨物；提供加工勞務(wù)、修理修配勞務(wù)等增值額進(jìn)行征稅，基本稅率為17%，具有消除重復(fù)征稅、促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作的優(yōu)點(diǎn)。 1/21/2023 3 ? 營(yíng)業(yè)稅 征收范圍包括：轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和七項(xiàng)勞務(wù)（即：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)勞務(wù)），一律采用比例稅率。 ? ，監(jiān)管困難 1/21/2023 6 二、“營(yíng)改增”的積極效應(yīng) ? 一是減輕制造業(yè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，將會(huì)加大對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的投入力度； ? 二是打通、延伸了增值稅的抵扣鏈條，企業(yè)將一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)為向外部發(fā)包，促進(jìn)社會(huì)專業(yè)化分工的進(jìn)一步細(xì)化； ? 三是為大型制造業(yè)企業(yè)實(shí)施主輔分離提供了完善的稅制保障，已有部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開始從制造業(yè)中分離出來(lái)，先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力進(jìn)一步提升。 ? 。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用 17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、 建筑業(yè)等適用 11%稅率， 其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用 6%稅率。 ? 。 1/21/2023 10 （二）改革試點(diǎn)期間過(guò)渡性政策安排。國(guó)家給予試點(diǎn)行業(yè)的原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對(duì)于通過(guò)改革能夠解決重復(fù)征稅問(wèn)題的，予以取消。 ? 。一般納稅人中， 3萬(wàn)戶企業(yè)稅負(fù)下降，其余 。 ? 試點(diǎn)范圍 暫不包括建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)等行業(yè)，以及餐飲、娛樂(lè)等服務(wù)業(yè)。如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計(jì)算、 測(cè)試 、 試驗(yàn) 、 化驗(yàn) 、錄音、錄像、復(fù)印、曬圖、 設(shè)計(jì) 、制圖、測(cè)繪、勘探、 打包、 咨詢 等。 1/21/2023 17 （二）水路運(yùn)輸服務(wù) ? 水路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過(guò)江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。 濕租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)。 1/21/2023 21 （一）研發(fā)和技術(shù)服務(wù) ? 研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。 ? ，是指節(jié)能服務(wù)公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標(biāo)，節(jié)能服務(wù)公司提供必要的服務(wù)，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務(wù)公司投入及其合理報(bào)酬的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 1/21/2023 24 （三）文化創(chuàng)意服務(wù) ? 文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。 ? ，是指處理知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 ? ，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國(guó)際往來(lái)等舉辦的各類展覽和會(huì)議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 1/21/2023 28 ? ，其實(shí)質(zhì)是利用車身為客戶提供宣傳等服務(wù)，屬于廣告的發(fā)布行為。 ? ，屬于“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) — 文化創(chuàng)意服務(wù) — 會(huì)議展覽服務(wù)”，會(huì)展企業(yè)收取的冠名費(fèi)是對(duì)特定企業(yè)廣告性質(zhì)的收費(fèi)，屬于“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) —— 文化創(chuàng)意服務(wù) —— 廣告服務(wù)”。 ? 如花卉租賃服務(wù)屬于“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) — 有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) — 有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃”。 1/21/2023 33 （六）鑒證咨詢服務(wù) ? 包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。 ? ，是指提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 1/21/2023 36 ? ，屬于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》中的“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) — 鑒證咨詢服務(wù) — 認(rèn)證服務(wù)”。 1/21/2023 38 ? 前期工程費(fèi)差異 ? 企業(yè)所得稅 : 指項(xiàng)目開發(fā)前期發(fā)生的 水文地質(zhì)勘察 、測(cè)繪、規(guī)劃、 設(shè)計(jì)、可行性研究 、籌建、場(chǎng)地通平等前期費(fèi)用。 ? 土地增值稅：建筑安裝工程費(fèi)，是指以出包方式支付給承包單位的建筑安裝工程費(fèi)，以自營(yíng)方式發(fā)生的建筑安裝工程費(fèi)。 1/21/2023 41 ? 公共配套設(shè)施費(fèi) ? 是指開發(fā)項(xiàng)目?jī)?nèi)發(fā)生的、獨(dú)立的、非營(yíng)利性的，且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無(wú)償贈(zèng)與地方政府、政府公用事業(yè)單位的公共配套設(shè)施支出。 ? 土地增值稅是指直接組織、管理開發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用，包括工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、周轉(zhuǎn)房攤銷等。 (1+17%) 17%=1453 ? 進(jìn)項(xiàng)稅額 =(3500+1000)247。 1/21/2023 46 服務(wù)提供方 機(jī)構(gòu)所在地 勞務(wù)發(fā)生 (支付 )地 增值稅 /營(yíng)業(yè)稅 試點(diǎn)地區(qū) 試點(diǎn)地區(qū) 增值稅 試點(diǎn)地區(qū) 非試點(diǎn) 增值稅 (例外：在非試點(diǎn)地區(qū)繳納營(yíng)業(yè)稅 ,總分機(jī)構(gòu)可以抵扣 ) 境外單位個(gè)人 試點(diǎn)地區(qū) 增值稅 非試點(diǎn)地區(qū) 試點(diǎn)地區(qū) 營(yíng)業(yè)稅 非試點(diǎn)地區(qū) 非試點(diǎn)地區(qū) 營(yíng)業(yè)稅 1/21/2023 47 二、扣繳義務(wù)人 ? 中華人民共和國(guó)境外（以下稱境外）的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以接收方為增值稅扣繳義務(wù)人。上述勞務(wù)的具體范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。 ? 完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。 ? 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)如果設(shè)立了經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，應(yīng)以其經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)為增值稅納稅人，就不存在扣繳義務(wù)人的問(wèn)題。否則，以承包人為納稅人。 ? 納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照 4%征收率減半征收增值稅。 1/21/2023 60 ? 納稅人按照年增值稅應(yīng)稅銷售額（ 500萬(wàn)元）劃分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。 ? 2023年 1月應(yīng)納稅額計(jì)算 ? =111247。（ 1+3%） =100，則增值稅應(yīng)納稅額 =100 3%=3 1/21/2023 64 二、應(yīng)納稅額計(jì)算 ? 計(jì)稅方法：一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法 ? ①一般納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅 ? ②小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅 ? ③境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額： ? 應(yīng)扣繳稅額＝接受方支付的價(jià)款247。 1/21/2023 67 實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法 ? 例：試點(diǎn)地區(qū)某一般納稅人 2023年 2月取得交通運(yùn)輸收入 111萬(wàn)元（含稅），當(dāng)月外購(gòu)汽油 10萬(wàn)元（不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為 ），購(gòu)入運(yùn)輸車輛 20萬(wàn)元（不含稅金額，取得機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額為 ）。 ? 銷售額 =1000000247。 ? 2. 海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 1/21/2023 72 ? ，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)通用稅收繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。 ? 從試點(diǎn)地區(qū)取得的試點(diǎn)實(shí)施之后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。 ? 接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)通用稅收繳款書。 1/21/2023 78 ? 配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。（ 800+200） =15。 ? 小規(guī)模納稅人一律采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅 1/21/2023 82 銷售額也是不含稅的 ? 納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額： ? 銷售額＝含稅銷售額247。 1/21/2023 84 三、銷售額確定 ? 銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 1/21/2023 86 ? 輸代理服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除；其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。（ 1+3%） = ? 應(yīng)納稅額 = 3%= 1/21/2023 88 非營(yíng)業(yè)活動(dòng)不征稅 ? ，為履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。 ? 適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，因服務(wù)中止或者折讓而退還的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減。 1/21/2023 91 第五節(jié) 稅收征收管理 ? 一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 ? （一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天； 先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 ? （三）納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 ? 機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。代開貨運(yùn)專用發(fā)票按照代開專用發(fā)票的有