【正文】 全國(guó)財(cái)政收入中的比重。此時(shí)的增值稅是在產(chǎn)品稅的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，征稅范圍較窄，稅率檔次較多，計(jì)算方式復(fù)雜，殘留產(chǎn)品稅的痕跡，屬變性增值稅。? 但是根據(jù)當(dāng)?shù)胤ɡ?，單一商業(yè)稅在 2023年以后全面廢除。land Islands)等。 ? 原則上，增值稅征收通常包括生產(chǎn)、流通或消費(fèi)過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)，是基于增值額或價(jià)差為計(jì)稅依據(jù)的中性稅種。– 許多國(guó)家還對(duì)一些奢侈品 (煙酒、化妝品等 )另收特種消費(fèi)稅 (excise tax)，以增加富人的稅負(fù)。–而增值稅由于是對(duì)單個(gè)生產(chǎn)增值部分征稅，避免了對(duì)下游行業(yè)過(guò)度征稅的問(wèn)題，減少了重復(fù)征稅所帶來(lái)的對(duì)工業(yè)組織的扭曲。– 增值稅：按產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分征稅。– 會(huì)計(jì)處理上的差異：? “營(yíng)業(yè)稅 ”記入 “營(yíng)業(yè)稅金及附加 ”，進(jìn)入當(dāng)期損益；? “增值稅 ”記入 “應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 ”，與損益無(wú)關(guān)；“營(yíng)改增 ”的征稅比較營(yíng)業(yè)稅、增值稅征稅比較增值稅的利弊? 主張?jiān)鲋刀惖闹饕擖c(diǎn)–增值稅有內(nèi)在的自我監(jiān)督機(jī)制，因而它是一種比較可靠的稅種 ；–增值稅沒(méi)有營(yíng)業(yè)稅帶來(lái)的那種 “重復(fù) (cascading effect)征稅 ”效應(yīng)；? 所謂 “重復(fù)征稅 ”，是指某稅種在生產(chǎn)的各個(gè)階段以總銷(xiāo)售額為稅基征稅，上下游企業(yè)重復(fù)征稅。為什么營(yíng)改增會(huì)減少企業(yè)負(fù)擔(dān)批評(píng) 增值稅的觀點(diǎn)? 增值稅是一種 “累退稅 ”， 產(chǎn)生 “累退 ”的 收入分配效應(yīng) ；– “ 累退稅 ” 即收入越高者繳費(fèi)比例越低。 增值稅與營(yíng)業(yè)稅的共同點(diǎn)? 有這樣幾個(gè)問(wèn)題，供大家思考– 美國(guó) 《福布斯》雜志推出了 2023年全球 稅負(fù)痛苦指數(shù) 排行榜，中國(guó)內(nèi)地排名全球第二，但是個(gè)人感覺(jué)不到，為什么？– 有人說(shuō)，自中國(guó)取消農(nóng)業(yè)稅后，中國(guó)農(nóng)民不用再交稅了，這句話對(duì)嗎？– 公司宣稱(chēng)是 “納稅大戶(hù) ”，到底是誰(shuí)在納稅？（ 二）增值稅的國(guó)際比較? 增值稅是法國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家 Maurice Laur233。– 理論上包括農(nóng)業(yè)各個(gè)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域（種植業(yè)、林業(yè)和畜牧業(yè)）、采礦業(yè)、制造業(yè)、建筑業(yè)、交通和商業(yè)服務(wù)業(yè)等，或者按原材料采購(gòu)、生產(chǎn)制造、批發(fā)、零售與消費(fèi)各個(gè)環(huán)節(jié)。 ? 在歐盟國(guó)家，增值稅率不盡相同，最低的標(biāo)準(zhǔn)稅率是 15%，部分國(guó)家的部分商品（如家用燃料和電力）則可低至 5%，最高的稅率是 25%。（三）我國(guó)增值稅的稅制改革歷程? 中國(guó)自 1979年開(kāi)始試行增值稅，于 1984年、 1993年和 2023年進(jìn)行了三次重要改革。– 1993年第二次改革 ， 屬增值稅的規(guī)范階段。（四） “營(yíng)改增 ”的制度背景—— 1994年分稅制改革? 稅種分為：中央稅、地方稅、中央和地方共享稅? 增值稅按 75:25比例歸中央和地方所有；? 為推行分稅制改革，設(shè)計(jì)者把原計(jì)劃商品和勞務(wù)、服務(wù)統(tǒng)一實(shí)行增值稅的方案一分為二，將增值稅的適用范圍限制在商品范圍內(nèi)，而勞務(wù)、服務(wù)部分保留營(yíng)業(yè)稅，并將營(yíng)業(yè)稅收入全部劃歸地方政府。? 與其他對(duì)服務(wù)業(yè)課征增值稅的國(guó)家相比，我國(guó)的服務(wù)出口由此易在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)。 （四） “營(yíng)改增 ”的制度背景—— 分稅制的弊端? ；– 事權(quán)與支出責(zé)任界定不規(guī)范? 中央財(cái)政主要承擔(dān)國(guó)家安全、外交和中央國(guó)家機(jī)關(guān)運(yùn)轉(zhuǎn)所需經(jīng)費(fèi)，調(diào)整國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、協(xié)調(diào)地區(qū)發(fā)展、實(shí)施宏觀調(diào)控所必需的支出以及由中央直接管理的事業(yè)發(fā)展支出；? 地方財(cái)政主要承擔(dān)本地區(qū)政權(quán)機(jī)關(guān)運(yùn)轉(zhuǎn)所需支出以及本地區(qū)經(jīng)濟(jì)、事業(yè)發(fā)展所需支出；– 如義務(wù)教育的支出。– 由于事權(quán)與財(cái)權(quán)劃分不科學(xué) ,導(dǎo)致中央政府在教育、醫(yī)療、住房等領(lǐng)域的宏觀調(diào)控始終難以發(fā)揮作用。– 2023年，地方政府行政事業(yè)性收費(fèi)等其他非稅收入高達(dá)13760億元，比上年增長(zhǎng) %。二、為什么要 “營(yíng)改增 ”？“營(yíng)改增 ”目的一： “結(jié)構(gòu)性減稅 ” ? 減稅 ——“ 結(jié)構(gòu)性減稅” ??？? 2023年上海營(yíng)改增試點(diǎn)后，營(yíng)改增減稅額達(dá)到 240多億元，服務(wù)業(yè)增速達(dá)到了兩位數(shù)，服務(wù)業(yè)新增企業(yè)5萬(wàn)戶(hù)。? 據(jù)業(yè)內(nèi)人士預(yù)測(cè)，在全面實(shí)行營(yíng)改增后，增值稅的稅率有望從當(dāng)前的 17%下降到 11%13%之間。? 要看營(yíng)改增后的稅率和稅基變化，稅負(fù) =稅基 稅率? 一般情況下，勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)在營(yíng)改增后是增稅的，而資本密集型產(chǎn)業(yè)則是降稅的。“營(yíng)改增 ”目的一： “結(jié)構(gòu)性減稅 ”？? 航運(yùn)業(yè) “雪上加霜 ”– 據(jù)中國(guó)航運(yùn)景氣調(diào)查顯示， “營(yíng)改增 ”后船舶運(yùn)輸企業(yè)中，稅負(fù)增加的企業(yè)占 %，稅負(fù)明顯減少的僅占 %；港口企業(yè)中的這兩個(gè)比例分別是 %和 %；航運(yùn)服務(wù)企業(yè)則分別是 %和 %。 “營(yíng)改增 ”目的二：倒逼財(cái)稅體制改革? “營(yíng)改增 ”倒逼財(cái)稅體制改革；– 其價(jià)值不亞于聯(lián)產(chǎn)承包責(zé)任制，也不小于 1994年的分稅制改革 （許善達(dá)， 2023 ）。在他的周?chē)?，其他工作人員早已開(kāi)始了慶?；顒?dòng) …… “營(yíng)改增 ”后的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題—— 地方政府的改革需求? 當(dāng)前稅收一個(gè)突出問(wèn)題是 “政府支出結(jié)構(gòu)不合理 ”，政府用于自身消費(fèi)和自身支出多了，用于公共服務(wù)少了；用于投資多了，用于民生少了。 – 第二種方案： 增加房產(chǎn)稅、資源稅等地方稅收入 ；– 第三種方案： 重新劃定中央和地方對(duì)增值稅的分稅比例，由 75∶25調(diào)整為 50∶50。地方稅收構(gòu)成比重“營(yíng)改增 ”后可行的解決方案? ，減少地方政府的支出責(zé)任– 如將義務(wù)教育、環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)、藥品食品質(zhì)量監(jiān)督等現(xiàn)行地方政府的事權(quán)上劃至中央 ? – 增加中央轉(zhuǎn)移支出，特別是一般性轉(zhuǎn)移支出“營(yíng)改增 ”后財(cái)政體制改革的可能思路? 財(cái)稅改革不是孤立的，還要依賴(lài)于有關(guān)配套改革的協(xié)同與推進(jìn)。“營(yíng)改增 ”后財(cái)政體制改革的可能思路? 總結(jié)起來(lái)說(shuō)，按照三級(jí)框架深化分稅制改革、重構(gòu)和優(yōu)化央地財(cái)稅關(guān)系，必須以合理界定各級(jí)政府職能即 “事權(quán)（支出責(zé)任） ”為始發(fā)環(huán)節(jié)，構(gòu)建 “一級(jí)政權(quán)，有一級(jí)合理事權(quán)，呼應(yīng)一級(jí)合理財(cái)權(quán)，配置一級(jí)合理稅基，進(jìn)而形成一級(jí)規(guī)范、完整、透明的現(xiàn)代意義的預(yù)算，并配之以一級(jí)產(chǎn)權(quán)和一級(jí)舉債權(quán) ”的三級(jí)分稅分級(jí)、上下貫通的財(cái)政體制，加上中央、省兩級(jí)自上而下的以因素法為主的轉(zhuǎn)移支付和必要的生態(tài)補(bǔ)償式的地區(qū)間橫向轉(zhuǎn)移支付。– 即以直接稅為主，以所得稅、財(cái)產(chǎn)稅為主，它可以穩(wěn)定地方財(cái)稅收入，因?yàn)榈胤綄?shí)行財(cái)產(chǎn)稅、所得稅為主的直接稅體系與地方聚集人口和地方廠房、居民住宅相聯(lián)系作為稅收基數(shù)，這有利于穩(wěn)定地方的財(cái)政收入。截止 2023年 8月 1日，營(yíng)改增 范圍已推廣到全國(guó)試行。其中，建安房地產(chǎn)的增值稅稅率可能定為 11%，金融保險(xiǎn)、生活服務(wù)業(yè)為 6%。 （三） “營(yíng)改增 ”后的企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題? “營(yíng)改增 ”跨期業(yè)務(wù)的稅收籌劃；? “營(yíng)改增 ”后，混合銷(xiāo)售行為中運(yùn)費(fèi)處理；? “營(yíng)改增 ”企業(yè)專(zhuān)用發(fā)票管理；? “營(yíng)改增 ”后小汽車(chē)及汽油費(fèi)、維修費(fèi)政策；? “營(yíng)改增 ”項(xiàng)目放棄免稅權(quán)問(wèn)題；1.“營(yíng)改增 ”跨期業(yè)務(wù)的稅收籌劃? 所謂跨期業(yè)務(wù)，是指在 “營(yíng)改增 ”試點(diǎn)實(shí)施之前已經(jīng)簽訂合同但其合同約定提供的服務(wù)延伸到試點(diǎn)實(shí)施之后，或者未簽訂合同但其實(shí)際提供的服務(wù)從試點(diǎn)實(shí)施之前延伸到試點(diǎn)實(shí)施之后的業(yè)務(wù)。– ，推遲納稅。3.“營(yíng)改增 ”后，混合銷(xiāo)售行為實(shí)例? 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，以大型設(shè)備生產(chǎn)為主，擁有車(chē)隊(duì)，主要運(yùn)輸本企業(yè)生產(chǎn)的大型設(shè)備，另外，針對(duì)一些客戶(hù)的特殊需求，還提供設(shè)備安裝業(yè)務(wù)，所以企業(yè)對(duì)外簽訂的設(shè)備銷(xiāo)售合同有 自行提貨 、 送貨上門(mén) 、 送貨上門(mén)