【正文】 場(chǎng)范圍。第2章 我國(guó)物流企業(yè)的概況及征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)存在的問題 物流企業(yè)的現(xiàn)狀物流企業(yè)是融合交通運(yùn)輸業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、裝卸業(yè)、包裝業(yè)、加工配送業(yè)、物流信息業(yè)等于一身的復(fù)合型產(chǎn)業(yè),屬于生產(chǎn)性服務(wù)業(yè),是基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè),也是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。中國(guó)國(guó)家政策給予推動(dòng)，各類物流企業(yè)快速成長(zhǎng)，物流經(jīng)營(yíng)管理和服務(wù)創(chuàng)新出現(xiàn)新的局面。在物流業(yè)發(fā)展的宏觀環(huán)境方面，“十一五”期間，從中央到地方，各級(jí)各類物流規(guī)劃漸成體系，使物流業(yè)的發(fā)展目標(biāo)更明確，步驟更清晰。但目前我國(guó)對(duì)物流企業(yè)的稅收政策并不利于物流業(yè)的優(yōu)先發(fā)展,甚至起到了阻礙的作用。從長(zhǎng)期看，油價(jià)和各種成本進(jìn)入上升通道，企業(yè)進(jìn)入高成本經(jīng)營(yíng)時(shí)代，加上不完善、不規(guī)范的市場(chǎng)環(huán)境，物流企業(yè)的生存十分艱難。 我國(guó)物流企業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅存在的問題根據(jù)我國(guó)稅法中營(yíng)業(yè)稅征收管理規(guī)定,對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)業(yè)額按3%征收營(yíng)業(yè)稅,對(duì)服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)額按5%征收營(yíng)業(yè)稅。如果沒有區(qū)分開來的,則從高稅率即適用5%的稅率?，F(xiàn)實(shí)中,聯(lián)運(yùn)和外包成為重復(fù)納稅的重災(zāi)區(qū)。這就使得交易次數(shù)越多,需上繳的稅額就越多。這就使物流業(yè)的發(fā)展受到了極大限制。更為嚴(yán)重的是，一些發(fā)票使用較多的大規(guī)模物流企業(yè)，經(jīng)批準(zhǔn)后還可以自行設(shè)計(jì)本企業(yè)發(fā)票，之后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批印制。其中自備車輛、數(shù)量、噸位的限制，不利于社會(huì)資源的整合，降低了市場(chǎng)效率；另外正是由于擁有自備車輛的數(shù)量和噸位有限，取得道路運(yùn)輸許可證就會(huì)遇到很大的困難，很多物流企業(yè)也就沒辦法取得運(yùn)輸發(fā)票，沒有運(yùn)輸發(fā)票也就無法進(jìn)行增值稅的抵扣，還會(huì)導(dǎo)致物流企業(yè)發(fā)票使用不規(guī)范等不良行為的產(chǎn)生。一年的試點(diǎn)改革，所取得成效不可小覷。因此，企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于實(shí)行“小而全”、“大而全”（即生產(chǎn)服務(wù)內(nèi)部化）的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式。這就在一定程度上對(duì)于物流企業(yè)利用社會(huì)自用的整合程度有所提高,并且能夠有效的減少物流企業(yè)在實(shí)際運(yùn)作過程中的能源資源消耗,換句話說為物流企業(yè)節(jié)約了成本,提高了收益率,進(jìn)而使得物流企業(yè)可以向?qū)I(yè)化方向更進(jìn)一步。營(yíng)改增讓物流業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)表現(xiàn)得更明顯，對(duì)于小企業(yè)來說，這是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，于激流中勇敢博擊便可拼出一塊更廣闊的天地，而大企業(yè)卻借著這一股東風(fēng)扶搖直上，在物流平臺(tái)上做得更大更強(qiáng)。 “營(yíng)改增”有利于降低物流企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)目前，由于我國(guó)增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存，使得對(duì)一些交易行為難以界定，不僅會(huì)增大企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，而且給稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管帶來一定難度。眾所周知，稅種不同，稅率不同，若物流企業(yè)不能正確納稅，會(huì)使企業(yè)的稅賦懸殊，也會(huì)增大其納稅風(fēng)險(xiǎn)。從政府角度來看,可以有效的減少稅收帶來的財(cái)政收人的流失,以獲得更充裕的收人?！盃I(yíng)改增”后，一方面，外購(gòu)的燃料、修理費(fèi)和設(shè)備等取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，這在一定程度上，可以降低物流企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和設(shè)備更新，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。第4章 “營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)的不利影響從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，將降低社會(huì)整體物流成本并提升物流行業(yè)盈利能力，對(duì)物流企業(yè)來說將是長(zhǎng)期利好。根據(jù)中國(guó)物流資訊網(wǎng)數(shù)據(jù)表明：上海德邦物流有限公司 1 月份實(shí)際稅負(fù)比營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)上升約 個(gè)百分點(diǎn)，增幅高出 1 倍還多；上海佳吉快運(yùn)有限公司 1—2 月由營(yíng)業(yè)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率 %，上升到增值稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率 %，上升189%；上海中遠(yuǎn)物流公司 1 月份實(shí)際負(fù)擔(dān)率增加 215%。造成這一狀況的主要原因：一是貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)增值稅稅率偏高；二是可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額偏少。此外，人力成本、路橋費(fèi)、房屋租金、保險(xiǎn)費(fèi)等主要成本均不在抵扣范圍，也是稅負(fù)增加的重要原因。2012 年初，上海市出臺(tái)《關(guān)于實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡性財(cái)政扶持政策的通知》（滬財(cái)稅 [2012]5 號(hào)），對(duì)上海市“營(yíng)改增”試點(diǎn)過程中因新老稅制轉(zhuǎn)換而產(chǎn)生稅負(fù)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)實(shí)施過渡性財(cái)政扶持政策，也反映了部分行業(yè)稅負(fù)增加較多的現(xiàn)實(shí)。為此，“國(guó)九條”明確指出：“要結(jié)合增值稅改革試點(diǎn)，盡快研究解決倉(cāng)儲(chǔ)、配送和貨運(yùn)代理等環(huán)節(jié)與運(yùn)輸環(huán)節(jié)營(yíng)業(yè)稅稅率不統(tǒng)一的問題。 操作過程中還有一些具體問題亟待明確在現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅體制下，由于對(duì)政策理解和掌握尺度不盡一致，各地基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)快遞業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅目的認(rèn)定上存在差異，分別有交通運(yùn)輸業(yè)、貨代業(yè)、郵電通信業(yè)等 3 種不同的身份認(rèn)定。有的快遞企業(yè)不在試點(diǎn)范圍之內(nèi)，依舊按照郵電通信業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅。2011年 12 月 30 日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于中國(guó)東方航空公司執(zhí)行機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法的通知》（財(cái)稅 [2011]132號(hào)），允許中國(guó)東方航空公司及其分、子公司合并繳納增值稅。 物流企業(yè)與傳統(tǒng)生產(chǎn)制造企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和客戶類型差異較大，有些物流企業(yè)（如，貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)等）開票金額小、頻率高、數(shù)量大。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，物流企業(yè)收入成本確認(rèn)方式，開具發(fā)票和取得發(fā)票的時(shí)點(diǎn)與原增值稅一般納稅人企業(yè)不盡相同，該文件實(shí)務(wù)中難以操作。所以在營(yíng)改增試點(diǎn)過程中，如果企業(yè)的稅負(fù)確實(shí)有所增加，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)申請(qǐng)過渡性財(cái)政扶持，以避免稅負(fù)陡然增加給企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)帶來的不利影響。并且過渡性財(cái)政扶持僅適用于稅制轉(zhuǎn)變這一特殊時(shí)期，企業(yè)并不能長(zhǎng)期享用過渡性財(cái)政扶持，因此，企業(yè)要充分利用過渡性財(cái)政扶持給企業(yè)帶來的政策優(yōu)惠，積極做出調(diào)整和應(yīng)當(dāng)，以便適應(yīng)稅制變化給企業(yè)帶來的影響。在今后改革中，應(yīng)明確設(shè)立“物流綜合服務(wù)”統(tǒng)一稅目，將“貨物運(yùn)輸服務(wù)”從“交通運(yùn)輸服務(wù)”中剝離，納入“物流輔助服務(wù)”，采用 6% 的增值稅稅率。這就需要發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)的力量，去影響和爭(zhēng)取有利于物流行業(yè)發(fā)展的相關(guān)政策。營(yíng)改增從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看對(duì)我國(guó)物流企業(yè)的發(fā)展是有益的，雖然短時(shí)間可能導(dǎo)致部分物流企業(yè)的稅負(fù)增加，但這只是一個(gè)短期現(xiàn)象。 二是設(shè)計(jì)使用物流業(yè)增值稅專用發(fā)票。中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)建議，首先允許上海市改征增值稅的物流企業(yè)集團(tuán)實(shí)行增值稅合并納稅；當(dāng) “營(yíng)改增”全國(guó)推廣，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行物流企業(yè)集團(tuán)增值稅合并納稅。對(duì)于一些相對(duì)固定而實(shí)務(wù)中難以取得增值稅專用發(fā)票的支出（如燃油消耗、修理費(fèi)等）按照行業(yè)平均水平測(cè)算應(yīng)抵減比例，將這些項(xiàng)目的支出作為減計(jì)收入處理，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 上海市“營(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)施兩個(gè)月來，總體運(yùn)行情況正常，但上述主要問題仍未能得到有效解決。為此，中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)建議，有關(guān)部門在上海試點(diǎn)中應(yīng)進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)和解決相關(guān)問題。因?yàn)槲覈?guó)地域遼闊，各地情況不盡相同，按照地區(qū)試點(diǎn)，無論稅負(fù)高低，都會(huì)引發(fā)地區(qū)間的不平衡。第6章 總結(jié) 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)是落實(shí)中央結(jié)構(gòu)性減稅的重要內(nèi)容，體現(xiàn)了國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，物流運(yùn)輸行業(yè)被譽(yù)為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的“血液”，減輕“血液”流動(dòng)的負(fù)擔(dān)將有助于提升整體經(jīng)濟(jì)的活力。營(yíng)改增對(duì)物流運(yùn)輸企業(yè)的發(fā)展是有積極意義的，雖然現(xiàn)階段營(yíng)改增會(huì)導(dǎo)致部分物流運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)增加，但企業(yè)應(yīng)積極從自身尋找原因，積極應(yīng)對(duì)營(yíng)改增給企業(yè)帶來的各種挑戰(zhàn)，同時(shí)國(guó)家相關(guān)部門也要切實(shí)考慮企業(yè)的利益，為企業(yè)制定相應(yīng)的過渡性政策，使?fàn)I改增可以順利進(jìn)行，從而進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)物流運(yùn)輸企業(yè)更好更快發(fā)展。她為人隨和熱情，治學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)心。張老師多次提醒我，一定要在工作與論文之間找到平衡點(diǎn)。對(duì)好哥們的幫助表示真摯的感謝。我要感謝我的好姐妹—?jiǎng)⑷馃ǎ?，還有孫晶晶。“誰言寸草心，報(bào)得三春暉”，謹(jǐn)以此文獻(xiàn)給他們，他們是我前進(jìn)的動(dòng)力！最后，感謝在百忙之中抽出時(shí)間評(píng)閱論文和參加論文答辯的各位老師！參考文獻(xiàn)[1] 艾華,王震. 營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)政策與事務(wù)處理[J]. 中國(guó)稅務(wù)出版社，2012.[2] 李浩翔. 營(yíng)業(yè)稅帶來了什么[D]. 武漢大學(xué), 2012.[3] [J].//[4] ：洼地效應(yīng)明顯亟需擴(kuò)圍[J]. 21世紀(jì)網(wǎng)[5] 談佳隆.《上海試點(diǎn)增值稅改革: 做“賠本買賣”圖什么?》，《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》20111122.[6] 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Our empirical results indicate, across a variety of estimation methods and speci?cations, that a one percentage point increase in the VAT rate leads to roughly a one percent reduction in the level of aggregate consumption in the short run and to a somewhat larger reduction in the long run.As discussed in more detail later, there is a large empirical literature on the determinants of consumption and savings, which builds on an even larger theoretical literature on consumption and savings. However, it is striking that empirical work has, to our knowledge, yet to examine the impact of consumption taxes, especially the valueadded tax, on consumption and savings. Indeed, the literature on the VAT is small relative to its rapid and seemingly inexorable spread as an essential revenue instrument for governments all over the world .In more than 120 countries, the VAT is a major source of government revenue, affecting about four billion people. Thus, exploring its in?uence on major economic variables like consumer spending is of crucial interest to practitioners, academics, and policymakers.2 Some previous work on taxation and consumption This section is divided into three parts, corresponding to theoretical studies on ine versus consumption taxes, empirical studies on the determinants of consumption spending, and a brief survey of the VAT literature.It is also useful to discuss brie?y the valueadded tax literature, including its main features. The VAT has been widely used in Europe for nearly four decades, and now has also been adopted in numerous other countries around the world. “Valueadded” is the value