【正文】 90000 274000 合計(jì) 92023 129000 158000 160000 539000 增值稅銷項(xiàng)稅額 15640 21930 26860 27200 91630 含稅銷售收入 107640 150930 184860 187200 630630 表 3 20 7年度 MC公司的經(jīng)營現(xiàn)金收入預(yù)算 價值單位：元 季度 1 2 3 4 全年 資料來源 含稅銷售收入 107640 150930 184860 187200 630630 見表 2 期初應(yīng)收帳款 31000 31000 見表 1 第一季度經(jīng)營現(xiàn)金收入 64584 43056 107640 年末應(yīng)收賬款余額 74 880 第二季度經(jīng)營現(xiàn)金收入 90558 60372 150930 第三季度經(jīng)營現(xiàn)金收入 110916 73944 184860 第四季度經(jīng)營現(xiàn)金收入 112320 112320 經(jīng)營現(xiàn)金收入合計(jì) 95584 133614 171288 186264 586750 企業(yè)內(nèi)部控制 企業(yè)內(nèi)部控制：企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境 本部分 是講內(nèi)部控制的環(huán)境，主要是明確什么是內(nèi)部控制環(huán)境，它都包括哪些要素，內(nèi)部控制環(huán)境在整個內(nèi)部控制中起什么作用等等。 編制程序： □ 按照各種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)單價和預(yù)計(jì)銷售量計(jì)算各該產(chǎn) 品的預(yù)計(jì)銷售收入 □ 預(yù)計(jì)預(yù)算期所有產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售收入總額 □ 預(yù)計(jì)在預(yù)算期發(fā)生的與銷售收入相關(guān)的增值稅銷項(xiàng) 稅額 □ 預(yù)計(jì)預(yù)算期含稅銷售收入 【例 2】銷售預(yù)算和經(jīng)營 現(xiàn)金收入預(yù)算的編制 已知： MC公司生產(chǎn)經(jīng)營甲乙兩種產(chǎn)品， 20 7年度年初應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)和各季度預(yù)測的銷售價格和銷售數(shù)量等資料如表所示。 專門決策預(yù)算包括經(jīng)營決策預(yù)算和投資決策預(yù)算兩種類型 。 ? 滾動預(yù)算按其預(yù)算編制和滾動的時間單位不同可分為逐月滾動、逐季滾動和混合滾動三種方式。 ? 彈性預(yù)算能夠反映預(yù)算期內(nèi)與一定相關(guān)范圍內(nèi)的，可預(yù)見的多種業(yè)務(wù)量水平相對應(yīng)的不同預(yù)算額，從而擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍，便于預(yù)算指標(biāo)的調(diào)整。 ? 一般運(yùn)用于不經(jīng)常發(fā)生的或者預(yù)算編制基礎(chǔ)變化較大的預(yù)算項(xiàng)目，如對外投資、對外捐贈等，也可用于產(chǎn)出較難辨認(rèn)的服務(wù)性部門費(fèi)用預(yù)算的編制。 ? （ 1）固定預(yù)算 ? 又叫靜態(tài)預(yù)算，是根據(jù)預(yù)算內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量 (如銷售量、生產(chǎn)量 )水平作為唯一基礎(chǔ)來編制的預(yù)算。 ? 全過程：各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的事前、事中、事后均要納入預(yù)算管理過程。 綜上所述，正是由于現(xiàn)有的企業(yè)財(cái)務(wù)管理流程存在著各種問題，導(dǎo)致企業(yè)無法適應(yīng)不斷變化的生存環(huán)境，通過一系列的流程優(yōu)化，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平得以提高，企業(yè)的綜合實(shí)力也會更上一層樓，從而得以做大做強(qiáng)。 ? 企業(yè)應(yīng)從以下方面加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制： ? （ 1）財(cái)務(wù)的不相容崗位必須分離，財(cái)務(wù)的授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄等職能需要不同的人負(fù)責(zé)，同時嚴(yán)令禁止高管干涉公司的內(nèi)部審計(jì)，確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效性；（ ? （ 2）財(cái)務(wù)控制的重心應(yīng)從賬務(wù)的處理與核對轉(zhuǎn)向日常運(yùn)營的風(fēng)險(xiǎn)分析與控制，特別關(guān)注存貨是否盤虧、是否因技術(shù)更新而大幅跌價，應(yīng)收賬款壞賬是否本期超額增加等風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信號； （ 3）財(cái)務(wù)控制在重視成本控制等可視性指標(biāo)時，應(yīng)更多地關(guān)注企業(yè)的長期資產(chǎn)使用及配置效率，才能保證企業(yè)的長期平穩(wěn)發(fā)展。第三模塊 企業(yè)發(fā)展能力，流程優(yōu)化能力 一、流程優(yōu)化與財(cái)務(wù)指標(biāo)的相互影響 ? （一）企業(yè)財(cái)務(wù)管理流程一般包括以下六個部分，分別為財(cái)務(wù)決策管理、全面預(yù)算管理、財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)分析、績效評價與財(cái)務(wù)激勵、財(cái)務(wù)預(yù)警。 為解決企業(yè)財(cái)務(wù)分析不透徹的問題，應(yīng)從以下幾個方面改進(jìn)： （ 1）一是要不斷總結(jié)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)變化和企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)變化之間的相互關(guān)系， 隨時根據(jù)經(jīng)營活動的變化去觀察財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化， 根據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化去了解經(jīng)營活動的實(shí)際情況， 培養(yǎng)對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的敏感性和判斷力， 才能夠在面對具體的經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時作出準(zhǔn)確的判斷分析， 發(fā)現(xiàn)問題； （ 2） 財(cái)務(wù)指標(biāo)不能為了分析而分析，對于關(guān)鍵指標(biāo)的大幅變動要通過進(jìn)一步分解來細(xì)化財(cái)務(wù)表現(xiàn)變化的原因從而找出應(yīng)對措施。 （二）全面預(yù)算 ? 全面預(yù)算是指在預(yù)測與決策的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)既定的經(jīng)營目標(biāo)和程序，規(guī)劃與反映企業(yè)未來的銷售、生產(chǎn)、成本、現(xiàn)金收支等各方面活動，以便對企業(yè)特定計(jì)劃期內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有效地作出具體組織與協(xié)調(diào)，最終以貨幣為主要計(jì)量單位，通過一系列預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表及附表展示其資源配置情況的有關(guān)企業(yè)總體計(jì)劃的數(shù)量說明。 ? 全員參與：各部門、各單位、各崗位、各級人員共同參與預(yù)算編制和實(shí)施。 ? 傳統(tǒng)預(yù)算大多采用固定預(yù)算的方法。 ? 零基預(yù)算不足之處：工作量大，成本較高，加之對企業(yè)資源的分配帶有一定的主觀性，容易引起部門之間的矛盾。 ? （ 4）滾動預(yù)算 ? 又叫連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算，隨時間的推移和市場條件的變化而自行延伸并進(jìn)行同步調(diào)整的預(yù)算，一般運(yùn)用于季度預(yù)算的編制。實(shí)行滾動預(yù)算有助于企業(yè)管理層從動態(tài)中把握企業(yè)的未來，明確企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。 全面預(yù)算體系 —— 財(cái)務(wù)預(yù)算 財(cái)務(wù)預(yù)算是指與企業(yè)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況有關(guān)的各項(xiàng)預(yù)算。 表 1 20 7年度 MC公司的預(yù)計(jì)銷售單價 、 預(yù)計(jì)銷售量和其他資料 季 度 項(xiàng) 目 1 2 3 4 年初 應(yīng)收 賬款 增值 稅率 收現(xiàn)率 首 期 二 期 甲產(chǎn)品 銷售單價 (元 /件 ) 65 65 65 65 19000 17% 60% 40% 預(yù)計(jì)銷售量 (件 ) 800 1000 1200 1000 乙產(chǎn)品 銷售單價 (元 /件 ) 80 80 80 75 12023 預(yù)計(jì)銷售量 (件 ) 500 800 1000 1200 資料顯示 ， 到第 4季度甲乙兩種產(chǎn)品的單價都比前三個季度有所變動；每種產(chǎn)品每季的銷售中有 60%能于當(dāng)季收到現(xiàn)金 ， 其余 40%要到下季收訖 。 1：內(nèi)部控制環(huán)境的概念 內(nèi)部控制環(huán)境又稱為控制環(huán)境，是指企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的環(huán)境。 企業(yè)的外部環(huán)境，企業(yè)很少有能力去改造，一般都是接受。 近些年來，國內(nèi)外的上市公司頻頻出事，比如我國的“銀廣夏”、“瓊民源”，美國的“安然事件”、“世通事件”等等，舉不勝舉。同理，企業(yè)的內(nèi)部控制，不但要強(qiáng)化制度、方法、措施建設(shè)，與此同時還要進(jìn)行內(nèi)部控制所需要的內(nèi)部環(huán)境建設(shè)。 這些因素構(gòu)成一種整體氣氛，塑造企業(yè)文化，潛移默化到企業(yè) 高層和員工的思想深處，影響著企業(yè)所有人員實(shí)施內(nèi)部控制的自覺性。同時定義：內(nèi)部環(huán)境是影響、制約內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的諸因素的總稱 第二個問題：內(nèi)部環(huán)境起什么作用 企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制體系存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。企業(yè)必須建設(shè)好這個基礎(chǔ)。建設(shè)良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是一項(xiàng)艱巨而又漫長的路程 。 2：風(fēng)險(xiǎn)管理理念和風(fēng)險(xiǎn)意識 內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理理念是指企業(yè)從戰(zhàn)略目標(biāo)制定到日常經(jīng)營過程中對待風(fēng)險(xiǎn)的信念和態(tài)度，以及對風(fēng)險(xiǎn)的偏好和應(yīng)對。 弄清楚風(fēng)險(xiǎn)管理理念的概念以后，我們來研究下面四個問題： 第一個問題：風(fēng)險(xiǎn)管理理念與意識在哪里體現(xiàn)出來 風(fēng)險(xiǎn)管理理念與意識體現(xiàn)在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個方面，包括企業(yè)目標(biāo)的制定、權(quán)責(zé)的分派、信息與溝通，以及各種管理決策中。 風(fēng)險(xiǎn)的定義是：一切不利或者帶來損失的事件發(fā)生的可能性都叫風(fēng)險(xiǎn)。美國 COSO的研究報(bào)告，我國的內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范，都是控制風(fēng)險(xiǎn)放在首位，在企業(yè)內(nèi)部控制中，樹立風(fēng)險(xiǎn)管理理念，才是精髓部分。我們來分析中航油新加坡公司的案例： 前中航油新加坡公司成立于 1993年 5月，其母公司為中國航空油料總公司，是航空油料壟斷者。但其高層管理者被巨大利益誘惑，2023年下半年開始投機(jī)于石油期貨、期權(quán)交易。根據(jù)中航油的內(nèi)部控制制度規(guī)定，損失20萬美元以上的，都要交給公司的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會評估，累計(jì) 50萬美元的損失，必須自動平倉，報(bào)告董事會。 事實(shí)決不是如此，風(fēng)險(xiǎn)意識不是一時半會兒就能樹立的，也不是懂得什么是 風(fēng)險(xiǎn)，害怕風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生就算樹立了風(fēng)險(xiǎn)意識。更是影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的重要因素。 董事對公司決議承擔(dān)責(zé)任，作出決議違反法律、行政法規(guī)或公司章程、股東大會決議，致使公司遭受嚴(yán)重?fù)p失的，參與決議的董事對公司負(fù)賠償責(zé)任。 上市公司應(yīng)依法設(shè)立獨(dú)立董事和董事會秘書。 我國《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范－基本規(guī)范》中也對董事會作出要求： 董事長對本企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)； 經(jīng)理（或總裁、廠長）負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部控制日常運(yùn)行； 總會計(jì)師（財(cái)務(wù)總監(jiān)）對財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠、資產(chǎn)安全完整負(fù) 責(zé)，并負(fù)責(zé)相關(guān)內(nèi)部控制制度建立與有效運(yùn)行。而內(nèi)部控制的目的之一就是提高運(yùn)營效率。 每個崗位的工作情況都要有信息反饋，反饋系統(tǒng)能把崗位執(zhí)行情況及時反映到?jīng)Q策層。但 93年國家有關(guān)電腦進(jìn)口禁令解除以后，國外眾多競爭大鱷涌入，巨人集團(tuán)就開始調(diào)整結(jié)構(gòu)，急于進(jìn)入房地產(chǎn)和保健品市場。 一、企業(yè)的價值觀 企業(yè)價值觀是指企業(yè)決策者對企業(yè)性質(zhì)，目標(biāo)，經(jīng)營方式的取向作出的選擇，是員工所接受的共同觀念，是長期積淀的產(chǎn)物，企業(yè)價值觀是企業(yè)員工所共同持有的，是支持員工精神的主要價值觀。沒有良好的價值觀就不會對社會負(fù)責(zé)，對人民負(fù)責(zé)。 《文化道》一書中認(rèn)為：老子所提的“道”就是化生為萬物的原物質(zhì)和這原物質(zhì)化生的萬物演化時所遵循的基本法則（這種法則當(dāng)然也是人應(yīng)當(dāng)遵循的人事法則）。文化支撐了企業(yè)的發(fā)展，是企業(yè)價值觀、潛規(guī)則，所以文化是企業(yè)的“道”。 職業(yè)道德主要內(nèi)容： 愛崗敬業(yè)，誠實(shí)守信，辦事公道，服務(wù)群眾，奉獻(xiàn)社會。 （４）職業(yè)道德 依靠文化、內(nèi)心信念和習(xí)慣，通過員工的自律實(shí)現(xiàn)。企業(yè)的人力資源政策應(yīng)科學(xué)、規(guī)范、公開、公平，有利于調(diào)動員工在內(nèi)部控制和生產(chǎn)經(jīng)營中的積極性、主動性、創(chuàng)造性。 什么叫員工勝任能力呢？ 所謂勝任能力是指擔(dān)當(dāng)企業(yè)賦予崗位的工作能力。 品質(zhì)是人的特質(zhì)，如天分、才智或理念。品質(zhì)滲透在日常的一切行為中，影響著人對事物的判斷和自己的行為方式。人在日常生活中 一舉一動都能表現(xiàn)出來知識程度。 實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)需要企業(yè)各個崗位上的員工必須完成特定的工作 任務(wù)，不能有一絲含糊，不能出一點(diǎn)差錯。 企業(yè)的人力資源部門，必須明確每個崗位的勝任能力要求， 然后招聘、選拔人才、調(diào)配員工，做到“人盡其才，物盡其用”。 我國財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范－基本規(guī)范》中，我國證監(jiān)會也要求上市公司在董事會下設(shè)立審計(jì)委員會，審計(jì)委員會對董事會直接負(fù)責(zé)。 2023年中國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會提出：內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān) 督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效 性來促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。當(dāng)內(nèi)部 審計(jì)發(fā)展到管理導(dǎo)向階段，內(nèi)部審計(jì)就成為內(nèi)部控制