【正文】 大影響。 ? (十八 )刑法中關(guān)于發(fā)票犯罪的若干規(guī)定 ? 虛開增值稅專用發(fā)票 ? 非法出售增值稅專用發(fā)票 ? 偽造、出售增值稅專用發(fā)票 ? 非法制造、出售非法制造增值稅專用發(fā)票 二、稅務(wù)機(jī)關(guān)確定核查重點的一般方法 ? 一 收入類 三、基于防范涉稅風(fēng)險的內(nèi)部控制 （一）建立企業(yè)內(nèi)部涉稅風(fēng)險控制制度 ? 建立風(fēng)險控制環(huán)境 ? （ 1） 樹立正確的納稅意識 ? （ 2）設(shè)置必要的組織和專業(yè)人員 ? （ 3）相關(guān)人員 (包括企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人 )能過各種途徑關(guān)注國家稅收政變動 評估涉稅風(fēng)險 ? （ 1）分析企業(yè)經(jīng)營行為中哪些涉及到納稅問題？ ? （ 2）分析上述納稅問題的稅收政策有近期是否有變動？影響是什么？ 制定涉稅風(fēng)險控制策略 ? （ 1）分析所有稅務(wù)風(fēng)險中，哪些是最主要的？重點關(guān)注它 ! ? （ 2）分析上述稅收風(fēng)險中，涉及到企業(yè)經(jīng)營的哪些環(huán)節(jié)和崗位？ ?責(zé)任到位、責(zé)任到人 。 ? (十四 )非法印制發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)銷毀非法印制的發(fā)票，沒收違法所得和作案工具，并處一萬元以上五萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。 ? (八 )納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下罰款。 ? (六 )納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。 ? (二 )納稅人不辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正；逾期不改正的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提請，由工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。新稅收環(huán)境下的企業(yè)納稅管理與稅收風(fēng)險控制 ? 第一章 稅務(wù)風(fēng)險的概述 第一節(jié) 什么是稅務(wù)風(fēng)險 ?風(fēng)險是指由納稅人 (企業(yè)或個人 )的涉稅事項、行為形成的現(xiàn)實的或潛在的收益或損失。 ? (三 )納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的，處二千元以上一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 ? 納稅人不進(jìn)行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。 ? (十一 ) 納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照稅收征管法第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。 ? (十五 ) 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人有稅收征管法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。 設(shè)計控制措施 信息交流和溝通 ?（ 1）建立了解稅收政策的有效途徑； ? 固定的媒體、稅務(wù)機(jī)關(guān)的及時溝通。 利潤表債務(wù)法與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的內(nèi)涵 ?利潤表債務(wù)法是將時間性差額對未來所得稅的影響看作是對本期所得稅費用的調(diào)整， 其特點是當(dāng)預(yù)期稅率發(fā)生變動或稅基變動時，必須對已發(fā)生的遞延稅款按現(xiàn)行稅率進(jìn)行調(diào)整 ，這種方法下的所得稅費用計算過程為： ?本期所得稅費用 =本期應(yīng)交所得稅 177。 其特點是：當(dāng)稅率變動或稅基變動時，必須按預(yù)期稅率對“遞延所得稅負(fù)債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶余額進(jìn)行調(diào)整。 ?（ 2）符合持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和配比原則。在稅率發(fā)生變動時，要求調(diào)整遞延稅款余額，調(diào)整為按變動后的稅率計算的金額。 利潤表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的不同點 ?（ 1）利潤表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法作為債務(wù)法下的兩種不同分析方法， 最主要的區(qū)別在于進(jìn)行所得稅會計核算時，利潤表債務(wù)法注重時間性差異，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法則注重暫時性差異。與利潤表債務(wù)法不同，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的暫時性差異所反映的是累計的差額，而非當(dāng)期的差額。由于時間性差異反映的是收入和費用在本期發(fā)生的差額，所以，此時確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)是本期的發(fā)生額； ?在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，盡管也將暫時性差異分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵減暫時性差異，并由此確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，但由于暫時性差異是累計的差額，因而遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債反映的是負(fù)債和資產(chǎn)的賬面價值 （二）兩大重要概念 ? 計稅基礎(chǔ) ?計稅基礎(chǔ)分分資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。 ?負(fù)債的計稅基礎(chǔ) = 負(fù)債的賬面價值 未來可稅前列支的金額 ? 2023年末預(yù)計負(fù)債賬面金額為100萬元（預(yù)提產(chǎn)品保修費用），假設(shè)產(chǎn)品保修費用在實際支付時抵扣，該預(yù)計負(fù)債計稅基礎(chǔ)為 0萬元，即負(fù)債計稅基礎(chǔ)＝負(fù)債賬面價值 100萬元－其在未來期間計算應(yīng)稅利潤時可予抵扣的金額 100萬元＝ 0。 ? 根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。 ?應(yīng)納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)；負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)。 ?可抵扣暫時性差異一般產(chǎn)生于以下情況：資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)；負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。如企業(yè)在開始正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動以前發(fā)生的籌建等費用，會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)。 ?對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，視同可抵扣暫時性差異，在符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 確定計稅基礎(chǔ) ?按照準(zhǔn)則中對于資產(chǎn)和負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項目的計稅基礎(chǔ) 確定遞延所得稅當(dāng)期所得稅 ?比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外，分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異并乘以所得稅稅率，確定資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額，作為構(gòu)成利潤表中所得稅費用的其中一個組成部分 —— 遞延所得稅。計提了 1年的折舊后 : ?賬面價值＝ 1000－ 200＝ 800萬元 ?計稅基礎(chǔ)＝ 1000－ 100＝ 900萬元 無形資產(chǎn) ?賬面價值＝實際成本－累計攤銷－減值準(zhǔn)備 ?但對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn) ?賬面價值＝實際成本－減值準(zhǔn)備 ?稅收：計稅基礎(chǔ)＝實際成本－累計攤銷 ?例：某項無形資產(chǎn)取得成本為 160萬元，因其使用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于 10年的期限攤銷。 ?交易性金融資產(chǎn)賬面價值： 860萬元 ?計稅基礎(chǔ)： 800萬元 其他資產(chǎn) ?因會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不同，企業(yè)持有的其他資產(chǎn)，可能造成其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間存在差異的，如采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)以及其他計提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)，如應(yīng)收賬款、存貨等。假定該公司期初應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的余額均為 0。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費用。 ?應(yīng)付職工薪酬賬面價值＝ 2023萬元 ?計稅基礎(chǔ)＝賬面價值 2023萬元－可從未來應(yīng)稅利益中扣除的金額 0＝ 2023萬元 預(yù)收賬款 ? 企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項時，因不符合收入確認(rèn)條件，會計上將其確認(rèn)為負(fù)債。假定按照適用稅法規(guī)定，該款項應(yīng)計入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計算交納所得稅。 三、遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)與計量 （一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計量 ? 1．確認(rèn)的一般原則 ?以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 （ 1）適用稅率的確定。 ?所得稅準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。 ? (2)除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。對遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行折現(xiàn)，企業(yè)需要對相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異進(jìn)行詳細(xì)的分析，確定其具體的轉(zhuǎn)回時間表，并在此基礎(chǔ)上，按照一定的利率折現(xiàn)后確定遞延所得稅負(fù)債的金額。假定稅法規(guī)定應(yīng)采用年數(shù)總和法計提折舊，也無殘值。（ 1+2+3+4） ]，設(shè)備的計稅基礎(chǔ)為 48000元（ 8000032 000）。設(shè)備的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額 16000元（ 4000024000）為累計應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時性差異； 2023年底，應(yīng)保留的遞延所得稅負(fù)債余額為 3200元（ 16000 20%），年初余額為 2400元，應(yīng)再確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 800元（ 32002400）。 借：所得稅 19200 遞延所得稅負(fù)債 800 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交所得稅 20230 ? 2023年，會計上計提折舊 20230元，設(shè)備的賬面價值為 0；稅務(wù)上計提折舊 8000元[80000 l247。 ? 新準(zhǔn)則要求企業(yè)對能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的未來應(yīng)稅利潤為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 ? 現(xiàn)行做法 ① 2023年、 2023年和 2023年無所得稅相關(guān)會計分錄。 ?比如，交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動。 （二）負(fù)債的計稅基礎(chǔ) ? 本準(zhǔn)則第六條規(guī)定，負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。按照稅法規(guī)定，與確認(rèn)該負(fù)債相關(guān)的費用，在實際發(fā)生時才準(zhǔn)予稅前扣除，該負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為零，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異。 ?企業(yè)在確定未來期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)包括未來期間正常生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，以及在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間因應(yīng)納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回而增加的應(yīng)納稅所得額，并應(yīng)提供相關(guān)的證據(jù)。 ?如可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動，相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成暫時性差異的，應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，計入資本公積（其他資本公積）。 五、目前稅務(wù)實際操作與準(zhǔn)則之間的差異 ?目前情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)實際操作過程中，對企業(yè)產(chǎn)生的大多數(shù)應(yīng)納稅暫時性差異一般不認(rèn)可（至少江蘇省范圍內(nèi)是這樣）。 第二節(jié) 新企業(yè)會計準(zhǔn)則實施后發(fā)布的與企業(yè)所得稅處理有關(guān)的 規(guī)定解讀 一、新準(zhǔn)則實施前后所得稅會計處理有關(guān)規(guī)定比較 ?不論是 1994年 6月的《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》，或者是 2023年 12月的《企業(yè)會計制度》，都先后規(guī)定：在核算所得稅時， 允許企業(yè)在應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法二者之中任選一種方法。 ?新準(zhǔn)則禁止企業(yè)使用應(yīng)付稅款法和損益表債務(wù)法，而是要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。 二、新準(zhǔn)則實施后企業(yè)與會計人員面臨的挑戰(zhàn) ? 企業(yè)面臨的挑戰(zhàn) ? 新會計準(zhǔn)則要求 2023年 1月 1日起首先在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行，并鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行 ，以后逐步擴(kuò)大范圍，最后推廣到所有的大中型企業(yè)。 ?（ 2）目前我國正在進(jìn)行企業(yè)所得稅制度的改革，兩稅合一后，所得稅稅率的變動也要對所得稅進(jìn)行調(diào)整。 ?除此以外，財政部與國家稅務(wù)總局頒布的以下文件，也值得企業(yè)管理者與財務(wù)負(fù)責(zé)人認(rèn)真學(xué)習(xí)： ?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅〔 2023〕 80號） ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于做好 2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知（國稅函〔 2023〕 264號） ? 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財稅〔 2023〕 1號） ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于停止執(zhí)行企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策問題的通知（國稅發(fā)〔 2023〕52號） ? 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知（財稅[2023]21號） ? 時間關(guān)系，這里簡單介紹一下可能對企業(yè)所得稅影響較多的幾個問題： 公允價值變動的所得稅處理問題 ? 企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價值的變動