【正文】 理者）行為目的性的不一致性，即它們?cè)谄髽I(yè)這一資源的利用上是為了實(shí)現(xiàn)自己的目標(biāo)。如果把委托人與代理人之間的委托代理用契約予以約束的話，那么在企業(yè)內(nèi)部就會(huì)形成互不相同但又相互聯(lián)系和影響的契約網(wǎng)絡(luò)。 委托代理理論認(rèn)為：在以分工為基礎(chǔ)的社會(huì)中，委托 代理關(guān)系是普遍存在的，委托人與代理人訂立或明或暗的契約，授予代理人某些管理決策權(quán)并代表其從事某種經(jīng)營活動(dòng)。第九章 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì) 業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的理論與方法 第一節(jié) 業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的基本理論 管理會(huì)計(jì)一直把業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)問題作為內(nèi)部管理控制研究的重要組成部分，但在傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中，只有責(zé)任會(huì)計(jì)在責(zé)任預(yù)算的編制和責(zé)任報(bào)告中才對(duì)此有一些說明，卻不清晰和系統(tǒng)。但在信息不對(duì)稱的情況下，契約是不完全的，必須依賴于代理人的“道德自律”，而這是一種風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)榇砣嗽谧畲笙薅鹊卦鲞M(jìn)自身效用時(shí)可能作出不利于委托人的行為，這種風(fēng)險(xiǎn)被稱作“道德風(fēng)險(xiǎn)”。這種契約關(guān)系能否發(fā)揮其應(yīng)有的作用，關(guān)鍵在于契約訂立、履行、監(jiān)督和獎(jiǎng)罰的有效性。為了解決企業(yè)委托代理中存在的上述問題，需要對(duì)管理者進(jìn)行業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)，并以之為基礎(chǔ)建立激勵(lì)機(jī)制，按照利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的原則鼓勵(lì)管理者既為自己也為所有者（或企業(yè)）謀取最大利益。 馬斯洛的需求層次論認(rèn)為人的需要可以分為五個(gè)等級(jí)，依次是生理需要、安全需要、社交需要、尊重需要和自我實(shí)現(xiàn)需要。評(píng)價(jià)指標(biāo)體系包括評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)方法。 ? （ 二 ） 業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的比較研究 在選擇評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí) ， 有以下幾點(diǎn)值得研究： 單指標(biāo)與多指標(biāo) 單指標(biāo)作為評(píng)價(jià)指標(biāo)的優(yōu)點(diǎn)是： （ 1） 若選用適當(dāng) ， 單指標(biāo)能夠反映管理者的主要工作成績； （ 2） 簡化評(píng)價(jià)過程 ， 并且易于理解； （ 3） 易操作 ， 避免多項(xiàng)指標(biāo)轉(zhuǎn)換成最后單一業(yè)績指標(biāo)時(shí)的主觀判斷 。 ? 內(nèi)部指標(biāo)與外部指標(biāo) 內(nèi)部指標(biāo)是指來自企業(yè)內(nèi)部的評(píng)價(jià)指標(biāo)，主要是企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，也包括一些涉及企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、技術(shù)和人員方面的非財(cái)務(wù)指標(biāo)。 ? 財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo) 財(cái)務(wù)指標(biāo)是指可以通過企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中的數(shù)據(jù)計(jì)算的指標(biāo)，傳統(tǒng)的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)大多使用財(cái)務(wù)指標(biāo)，用財(cái)務(wù)指標(biāo)來評(píng)價(jià)業(yè)績簡單明了，但是僅用財(cái)務(wù)指標(biāo)來評(píng)價(jià)管理者的業(yè)績存在以下缺陷：（ 1）財(cái)務(wù)指標(biāo)面向過去而不反映未來，不利于評(píng)價(jià)企業(yè)在創(chuàng)造未來價(jià)值的能力上的業(yè)績。 那些使企業(yè)獲得成功的關(guān)鍵因素多為一些非財(cái)務(wù)指標(biāo) ，產(chǎn)品成本不再是決定企業(yè)競爭力的唯一關(guān)鍵因素 ， 特別是對(duì)于一些高科技公司 ， 顧客首先關(guān)心的是產(chǎn)品設(shè)計(jì)是否美觀 ， 功能是否齊全 ， 交貨是否及時(shí) 。 ? （ 3）非財(cái)務(wù)指標(biāo)在時(shí)間和空間兩個(gè)方面延伸了傳統(tǒng)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的評(píng)價(jià)范圍，因此更完整，更準(zhǔn)確。 ? 二 、 業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)評(píng)價(jià)客體進(jìn)行分析評(píng)判的標(biāo)尺，進(jìn)行業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的時(shí)候，必須確定一個(gè)參照系統(tǒng)，通過與參照系統(tǒng)進(jìn)行比較，來確定業(yè)績的好壞。以歷史為標(biāo)準(zhǔn)最大的優(yōu)點(diǎn)是數(shù)據(jù)可靠，容易取得，比較簡單，最大的缺陷是：（ 1）承認(rèn)了過去年份的不足或偶然性，并將其不足作為合理成分延續(xù)到以后；（ 2）目前經(jīng)營期間的經(jīng)營環(huán)境及內(nèi)部條件可能已經(jīng)發(fā)生了變化，與以前年度可能不可比；（ 3）評(píng)價(jià)結(jié)果只能作為企業(yè)自行測評(píng)，缺乏企業(yè)間的可比性。 ? 公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是指根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律和長期的企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)而產(chǎn)生的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并且已經(jīng)進(jìn)入了教科書，比如流動(dòng)比率的公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是 2，速動(dòng)比率的公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是 1等。 ? 三、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確定方法 標(biāo)桿瞄準(zhǔn) 標(biāo)桿瞄準(zhǔn)是一種業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的創(chuàng)新 ， 它需要企業(yè)找出某些活動(dòng)或工作中表現(xiàn)最佳的同行業(yè)競爭者或其他行業(yè)的領(lǐng)先者 ， 然后以本公司的業(yè)績與之相比 。（ 3）調(diào)查這些領(lǐng)先企業(yè)的最佳實(shí)踐，即了解掌握領(lǐng)先企業(yè)獲得優(yōu)秀業(yè)績的原因，進(jìn)而樹立目標(biāo)，綜合最好的，努力仿效最佳的并超過他們。 ? 業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)矩陣 業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)矩陣是指同時(shí)以兩種或兩種以上的標(biāo)準(zhǔn)來確定業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)并對(duì)業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià)。股東總回報(bào)的定義是指有關(guān)期內(nèi)的股份價(jià)值及宣布派發(fā)的股息收入的增長（假設(shè)股息全部再用于投資）。按第一項(xiàng)占五成、第二及第三項(xiàng)各占二成半的比重，計(jì)算加權(quán)平均數(shù)，即可訂出一個(gè)適當(dāng)?shù)氖袌霰容^數(shù)字。 ? 第三節(jié) 業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的新方法－－平衡記分卡 在設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)，應(yīng)該采用什么方法，到底需要哪些方面的指標(biāo)？應(yīng)該選擇多少個(gè)指標(biāo)？各指標(biāo)的權(quán)重如何選擇？比較標(biāo)準(zhǔn)如何確定？ 九十年代初，由美國學(xué)者卡普蘭（ ROBERT S. KAPLAN）和諾頓（ DAVID ）首先提出的平衡記分卡為我們提供了一種可借鑒的思路。 ? 財(cái)務(wù) 銷售利潤率 資產(chǎn)利潤率 其他財(cái)務(wù)指標(biāo) 企業(yè)