【正文】 （三）戰(zhàn)略成本管理的基本步驟 戰(zhàn)略環(huán)境分析 戰(zhàn)略規(guī)劃 戰(zhàn)略實施與控制 戰(zhàn)略業(yè)績計量與評價 ? 戰(zhàn)略業(yè)績指標應當具有以下基本特征： （ 1）全面體現(xiàn)企業(yè)的長遠利益； （ 2）集中反映與戰(zhàn)略決策密切相關的內外部因素； （ 3）重視企業(yè)內部跨部門合作的特點； （ 4）綜合運用不同層次的業(yè)績指標； （ 5）充分利用企業(yè)內、外部的各種（貨幣的、非貨 幣的）業(yè)績指標； （ 6）業(yè)績的可控性； （ 7）將戰(zhàn)略業(yè)績指標的執(zhí)行貫穿于計劃過程和評價 過程。 平衡計分卡的三個發(fā)展階段 平衡計分卡的要點 ? 平衡計分卡從縱向把公司的戰(zhàn)略分為 4個 層面進行表達： ? 財務層面： 為使股東滿意，我們應該達到什么樣的財務目標 ? ? 客戶層面： 為達到我們的財務目標，我們應該給客戶提供什么樣的服務 ? ? 內部流程層面： 為使客戶和股東滿意，我們應該采用什么樣的內部流程 ? ? 學習成長層面： 為達到財務、客戶、內部流程層面的目標，我們的組織 應該如何學習和創(chuàng)新 ? ? 平衡計分卡從橫向又把財務層面、客戶層面、內部流程層面、學習成長層面都展現(xiàn)為 4個 戰(zhàn)略要素進行描述： ? 戰(zhàn)略目標： 說明戰(zhàn)略的目的和成功的關鍵是什么？ ? 衡量指標： 說明如何衡量和跟蹤戰(zhàn)略是否成功？ ? 目 標 值： 期望在不同階段的業(yè)績水平或提高幅度是多少？ ? 行動方案： 為達成戰(zhàn)略目標或期望的業(yè)績水平需要采取什么關鍵舉措？ 企業(yè)導入平衡計分卡有哪些益處？ 企業(yè)將從平衡計分卡管理體系中將獲得如下益處： ? 在組織范圍內清晰愿景； ? 使執(zhí)行團隊有歸屬感并獲得共識； ? 提供一個組織協(xié)同的管理框架； ? 提供多個行動方案的結構化管理； ? 促成按照流程分配組織資本與資源； ? 在整個組織范圍內整合戰(zhàn)略管理流程； ? 使管理團隊與個人能夠聚焦于戰(zhàn)略優(yōu)先。總公司的資本成本為 6%?？冃Э己耸瞧髽I(yè)為了實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營目的，運用特定的標準和指標，采取科學的方法，對承擔生產(chǎn)經(jīng)營過程及結果的各級管理人員完成指定任務的工作實際業(yè)績和由此產(chǎn)生的諸多效果做出價值判斷的過程。 管理要項有企業(yè)或部門的上級績效管理部門和歸口職能管理部門確定 。 績效考核指標 ——杜邦分析法 ● 這種方法由美國杜邦公司最先采用，故稱為杜邦分析法 (The Du Point Analysis Method）。這樣能有效地防止財政資金沉淀，提高財政資金的使用效率。 ? 決策方案的內容包括：目的或目標、工作詳細說明、成本與效益、工作量及推行措施、實現(xiàn)目標的各種實施方案、不同的做法比較等。 ? 調整預算法主要以金額高低為重點，著重從 貨幣 角度控制預算金額的增減。二是要確定各項開支定額，這是編制零基預算的基本要求。 ? 零基預算通過在企業(yè)中的特定部門的試行而在預算過程中實施高層次的戰(zhàn)略性目標。 （四）零基預算的優(yōu)缺點 六、 企業(yè)內部控制應用指引 (15) —全面預算 （一）全面預算的概念 （二）全面預算的作用 （三）全面預算的實施主體 （四）全面預算的業(yè)務流程 （五）全面預算控制設計示例 一、全面預算的概念 （一）加強全面預算管理的意義 ? 全面預算作為一種全方位、全過程、全員參與編制與實施的預算管理模式，憑借其計劃、協(xié)調、控制、激勵、評價等綜合管理功能，整合和優(yōu)化配置企業(yè)資源，提升企業(yè)運行效率，成為促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的重要抓手。 內控應用指引第 15號 (二 )全面預算的概念 ? 《 企業(yè)內部控制應用指引第 15 號 ——全面預算 》 第二條規(guī)定，全面預算，是指企業(yè)對一定期間經(jīng)營活動、投資活動、財務活動等作出的預算安排。其實施主體一般分為全面預算管理決策機構、工作機構和執(zhí)行單位 3個層次，如圖所示。 – 編制方法控制。 ? 主要控制措施： 建立健全預算執(zhí)行考核制度。 ? 預算考核的基本原則 – 公開 – 公平 – 公正 控制重點： — 考核指標設置的控制 — 考核標準確定的控制 — 實施考核環(huán)節(jié)的控制 — 落實獎懲環(huán)節(jié)的控制 內控應用指引第 15號 控制活動通常發(fā)生的問題 ? 缺乏全面預算管理 ? 缺乏有效項目管理 ? 缺乏有效的 IT控制 ? 著重預防型控制而忽略檢查型控制 ? 缺乏對控制的文檔記錄 內控應用指引第 15號 。 科學設計預算考核指標體系。 ? 預算編制的依據(jù) – 企業(yè)戰(zhàn)略 – 年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃 – 內外部經(jīng)營環(huán)境 ? 預算編制的方式 – 自上而下、自下而上、上下結合的主動參與 性編制方式 ? 預算編制的方法 – 固定預算 – 彈性預算 – 滾動預算 內控應用指引第 15號 ? 主要風險： 預算考核不嚴格、不合理、不到位，可能導致預算目標 難以實現(xiàn)、預算管理流于形式。 – 編制依據(jù)和基礎控制。 內控應用指引第 15號 （三）全面預算應關注的風險 ? 不編制預算或預算不健全，可能導致企業(yè)經(jīng)營缺乏約束或盲目經(jīng)營 ? 預算不合理、編制不科學，可能導致企業(yè)資源浪費或發(fā)展戰(zhàn)略難以實現(xiàn) ? 預算缺乏剛性、執(zhí)行不力、考核不嚴，可能導致預算管理流于形式 內控應用指引第 15號 （四）預算控制內容 – 全面預算控制 – 預算體系建立（項目、標準、程序） – 預算編制與審定 – 預算指標分解