【正文】 ┕ 決策文件規(guī)定的目標 （ 2）項目的管理有效性 例如：高速公路建設專項資金項目： 項目管理部門 監(jiān)督管理 項目實施單位 財政部 （撥款） 資金撥付到位 省、市、縣 國家建設局 （組織實施） 配套資金到位 可行性論證 建設部門 省、市、縣政府 國家計委 （審批項目） 工程、采購招投標 施工單位 對機構的審計范圍 （ 1）機構的管理目標（法定職責）實現(xiàn)（履行） 情況可以定性描述，也可用定量指標； （ 2）高速公路的利用效益，例如： 高速公路面積（平方公里） /管理人員數(shù) 完成汽車通行量（輛） /公路占有土地面積（畝）； （ 3）機構的管理控制有效性 針對與目標（職責）有關的內部控制。 ——預算支出項目和投資項目（統(tǒng)稱項目） 被審單位為項目的管理部門和實施單位； 預期目標為項目的法定目標； 例如：高速公路建設項目的法定目標是在規(guī)定的 期限內完成公路建設和達到質量標準。 （ 1）廣義的公共資源包括：土地、森林、礦山、海洋、環(huán)境、物種等； （ 2）狹義的公共資源包括：國有資產、財政資金等。本章將重點介紹有關高速公路建設項目審計的內容，通過圖示和舉例將更加形象生動的展現(xiàn)高速公路建設項目審計工作的有關程序。 需掌握或了解的內容 ? 高速公路建設項目審計的客觀基礎、對象、主體及目的、范圍及內容； ? 高速公路基本建設程序和總概算組成及內容； ? 高速公路建設單位會計的內容； ? 高速公路建設項目財務管理； ? 在財務會計工作過程中應注意或避免的幾個問 題。 公共資源責任的形成 國家和 → 民選立法 ┎ 所有權：社會公眾 機構 公共資源 ┤ ↑ 承擔公共 ┕ 管理、使用 ↑ 資源責任 支配權：政府機關和事業(yè)單位 檢查公共責任是高速公路建設項目審計客觀基礎 （ 1）由審計機關代表公共資源所有者，對使用、管理、支配者公共資源責任的履行情況進行檢查； （ 2）檢查公共責任是現(xiàn)代國家審計的本質； （ 3）有利于降低交易成本。 審計的主體及目的 審計主體：國家審計機關。 ? 總體來說，高速公路建設項目審計的范圍十分廣泛，“ 凡是與該項目相關的事或人（單位），都在審計的范圍之內 ” 。 高速公路建設項目審計的內容 （ 1） 建設前期審計階段。主要是對工程招投標進行“ 三公 ” 審計。其內容主要有：在工程建設管理中，對四項制度（業(yè)主制、監(jiān)理制、招投標制和合同制）的執(zhí)行，是否落實到位；有無轉包或是違規(guī)分包的現(xiàn)象存在；項目建設的進度是否符合總的建設工期要求；工程質量是否達到了國家規(guī)定的標準；設計變更的合理性、合法性，應該辦理的各項手續(xù)是否完備；工程計量的合理性、合法性，各項手續(xù)的辦理是否完備；征遷安置工作是否落實到位，征遷安置資金是否做到了?？顚Ｓ茫袥]有截留、轉移、挪用的現(xiàn)象存在。其審計主要內容有： 對概 (預 )算執(zhí)行情況進行審計 ,審查有無計劃外建設、自行擴大投資規(guī)模和提高建設標準等情況； 對建設成本、基建收入、資金結余等進行審計，審查其真實性和合法性，審定建設項目完成的總投資。 對交付使用資產情況進行審計。必要時還要對收尾工程的收支情況進行審計。 ? （即交工驗收至交付使用階段）為項目建設收尾階段，這一階段是高速公路建設項目財務與會計工作最為繁忙和重要的階段，其主要工作內容涉及前面兩階段財務工作延伸外，還應重點做好債權債務清理與核對，合同清理與結算，實物資產的清理與盤點，會計檔案整理、保管與移交，試通車收支核算與管理，竣工財務決算、配合決算審計及核定交付使用資產等。 (一 )高速公路建設項目財務管理的五大特點 ? 項目財務管理職責的高度分化， “ 大財務 ” 的管理特點明顯。 ? 合同化管理得到廣泛應用。 ? “ 封閉運行、雙系統(tǒng)控制 ” 資金管理模式 值得推廣應用。 ? 第四，建立資金定期檢查制度。項目已竣工并移交使用，但仍未辦理竣工驗收手續(xù)，所發(fā)生的各項費用，不能計入建設成本，而應計入生產經(jīng)營成本。對外投資支出，被沒收的財務、支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金，以及捐贈、贊助支出，國家法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種稅費，國家規(guī)定不得列入成本、費用的其他支出。 技術措施。 合同措施。包括工程決算、征遷資金決算、設備投資決算、費用決算及尾工工程和預留費用決算等。 需收集竣工決算資料主要有： 經(jīng)批準的可行性研究報告、初步設計、概算和調整概算、變更設計以及開工報告等文件；歷年的年度基建投資計劃，經(jīng)審核批復的歷年年度基本建設財務決算；編制的施工圖預算、承包合同、工程結算等相關資料；歷年有關財產物資、統(tǒng)計、財務會計核算、審計以及相關資料；工程質量鑒定、檢驗等有關文件，工程監(jiān)理等有關資料；基建收入的財務資料；有關征地拆遷資料和土地使用權證明；其他有關的重要文件、協(xié)議、合同等。 在工程管理中 ， 是否存在分包或轉包行為 。 進度獎勵的處理是否合理。 ? 技術管理方面應注意的幾個問題： 設計變更理由及依據(jù)，是否存在前期工作深度不夠而導致增加設計費的情況。 ? 機料管理問題： 現(xiàn)實的材料供應方式問題。 是否存在對非指定報價材料進行的補差問題。補償資金是否足額補償?shù)轿弧? ? 因建設管理模式原因形成的問題： 管理性支出在工程監(jiān)理費用列支的問題。 稅費代扣代繳的問題。 試運行期間成本支出合理合規(guī)問題。 六 、審計的程序及方法 ? 一個完整的效益審計過程，可以包括以下步驟： 戰(zhàn)略規(guī)劃 —選擇審計的項目（領域） 初步研究 —審計前調查 意義：是否立項（開展全面審計）的依據(jù)； 編制審計方案（計劃）的依據(jù)。 審前調查的渠道（ INTOSAI） （下列渠道的選擇應考慮成本效益原則）