【正文】 ┕ 決策文件規(guī)定的目標(biāo) （ 2）項目的管理有效性 例如：高速公路建設(shè)專項資金項目： 項目管理部門 監(jiān)督管理 項目實施單位 財政部 （撥款） 資金撥付到位 省、市、縣 國家建設(shè)局 （組織實施） 配套資金到位 可行性論證 建設(shè)部門 省、市、縣政府 國家計委 （審批項目） 工程、采購招投標(biāo) 施工單位 對機構(gòu)的審計范圍 （ 1）機構(gòu)的管理目標(biāo)（法定職責(zé)）實現(xiàn)（履行） 情況可以定性描述，也可用定量指標(biāo)； （ 2）高速公路的利用效益，例如： 高速公路面積（平方公里） /管理人員數(shù) 完成汽車通行量（輛） /公路占有土地面積（畝）； （ 3）機構(gòu)的管理控制有效性 針對與目標(biāo)（職責(zé)）有關(guān)的內(nèi)部控制。 ——預(yù)算支出項目和投資項目（統(tǒng)稱項目） 被審單位為項目的管理部門和實施單位； 預(yù)期目標(biāo)為項目的法定目標(biāo)； 例如：高速公路建設(shè)項目的法定目標(biāo)是在規(guī)定的 期限內(nèi)完成公路建設(shè)和達(dá)到質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。 （ 1）廣義的公共資源包括：土地、森林、礦山、海洋、環(huán)境、物種等； （ 2）狹義的公共資源包括：國有資產(chǎn)、財政資金等。本章將重點介紹有關(guān)高速公路建設(shè)項目審計的內(nèi)容，通過圖示和舉例將更加形象生動的展現(xiàn)高速公路建設(shè)項目審計工作的有關(guān)程序。 需掌握或了解的內(nèi)容 ? 高速公路建設(shè)項目審計的客觀基礎(chǔ)、對象、主體及目的、范圍及內(nèi)容； ? 高速公路基本建設(shè)程序和總概算組成及內(nèi)容； ? 高速公路建設(shè)單位會計的內(nèi)容； ? 高速公路建設(shè)項目財務(wù)管理； ? 在財務(wù)會計工作過程中應(yīng)注意或避免的幾個問 題。 公共資源責(zé)任的形成 國家和 → 民選立法 ┎ 所有權(quán)：社會公眾 機構(gòu) 公共資源 ┤ ↑ 承擔(dān)公共 ┕ 管理、使用 ↑ 資源責(zé)任 支配權(quán)：政府機關(guān)和事業(yè)單位 檢查公共責(zé)任是高速公路建設(shè)項目審計客觀基礎(chǔ) （ 1）由審計機關(guān)代表公共資源所有者，對使用、管理、支配者公共資源責(zé)任的履行情況進(jìn)行檢查； （ 2）檢查公共責(zé)任是現(xiàn)代國家審計的本質(zhì)； （ 3）有利于降低交易成本。 審計的主體及目的 審計主體：國家審計機關(guān)。 ? 總體來說，高速公路建設(shè)項目審計的范圍十分廣泛，“ 凡是與該項目相關(guān)的事或人（單位），都在審計的范圍之內(nèi) ” 。 高速公路建設(shè)項目審計的內(nèi)容 （ 1） 建設(shè)前期審計階段。主要是對工程招投標(biāo)進(jìn)行“ 三公 ” 審計。其內(nèi)容主要有：在工程建設(shè)管理中，對四項制度（業(yè)主制、監(jiān)理制、招投標(biāo)制和合同制）的執(zhí)行，是否落實到位；有無轉(zhuǎn)包或是違規(guī)分包的現(xiàn)象存在；項目建設(shè)的進(jìn)度是否符合總的建設(shè)工期要求；工程質(zhì)量是否達(dá)到了國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；設(shè)計變更的合理性、合法性，應(yīng)該辦理的各項手續(xù)是否完備；工程計量的合理性、合法性，各項手續(xù)的辦理是否完備；征遷安置工作是否落實到位，征遷安置資金是否做到了專款專用，有沒有截留、轉(zhuǎn)移、挪用的現(xiàn)象存在。其審計主要內(nèi)容有： 對概 (預(yù) )算執(zhí)行情況進(jìn)行審計 ,審查有無計劃外建設(shè)、自行擴大投資規(guī)模和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)等情況； 對建設(shè)成本、基建收入、資金結(jié)余等進(jìn)行審計，審查其真實性和合法性，審定建設(shè)項目完成的總投資。 對交付使用資產(chǎn)情況進(jìn)行審計。必要時還要對收尾工程的收支情況進(jìn)行審計。 ? （即交工驗收至交付使用階段）為項目建設(shè)收尾階段，這一階段是高速公路建設(shè)項目財務(wù)與會計工作最為繁忙和重要的階段，其主要工作內(nèi)容涉及前面兩階段財務(wù)工作延伸外，還應(yīng)重點做好債權(quán)債務(wù)清理與核對，合同清理與結(jié)算，實物資產(chǎn)的清理與盤點，會計檔案整理、保管與移交，試通車收支核算與管理，竣工財務(wù)決算、配合決算審計及核定交付使用資產(chǎn)等。 (一 )高速公路建設(shè)項目財務(wù)管理的五大特點 ? 項目財務(wù)管理職責(zé)的高度分化， “ 大財務(wù) ” 的管理特點明顯。 ? 合同化管理得到廣泛應(yīng)用。 ? “ 封閉運行、雙系統(tǒng)控制 ” 資金管理模式 值得推廣應(yīng)用。 ? 第四，建立資金定期檢查制度。項目已竣工并移交使用，但仍未辦理竣工驗收手續(xù)，所發(fā)生的各項費用，不能計入建設(shè)成本，而應(yīng)計入生產(chǎn)經(jīng)營成本。對外投資支出，被沒收的財務(wù)、支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金，以及捐贈、贊助支出，國家法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種稅費，國家規(guī)定不得列入成本、費用的其他支出。 技術(shù)措施。 合同措施。包括工程決算、征遷資金決算、設(shè)備投資決算、費用決算及尾工工程和預(yù)留費用決算等。 需收集竣工決算資料主要有： 經(jīng)批準(zhǔn)的可行性研究報告、初步設(shè)計、概算和調(diào)整概算、變更設(shè)計以及開工報告等文件；歷年的年度基建投資計劃，經(jīng)審核批復(fù)的歷年年度基本建設(shè)財務(wù)決算；編制的施工圖預(yù)算、承包合同、工程結(jié)算等相關(guān)資料；歷年有關(guān)財產(chǎn)物資、統(tǒng)計、財務(wù)會計核算、審計以及相關(guān)資料；工程質(zhì)量鑒定、檢驗等有關(guān)文件，工程監(jiān)理等有關(guān)資料；基建收入的財務(wù)資料；有關(guān)征地拆遷資料和土地使用權(quán)證明；其他有關(guān)的重要文件、協(xié)議、合同等。 在工程管理中 ， 是否存在分包或轉(zhuǎn)包行為 。 進(jìn)度獎勵的處理是否合理。 ? 技術(shù)管理方面應(yīng)注意的幾個問題： 設(shè)計變更理由及依據(jù)，是否存在前期工作深度不夠而導(dǎo)致增加設(shè)計費的情況。 ? 機料管理問題： 現(xiàn)實的材料供應(yīng)方式問題。 是否存在對非指定報價材料進(jìn)行的補差問題。補償資金是否足額補償?shù)轿弧? ? 因建設(shè)管理模式原因形成的問題： 管理性支出在工程監(jiān)理費用列支的問題。 稅費代扣代繳的問題。 試運行期間成本支出合理合規(guī)問題。 六 、審計的程序及方法 ? 一個完整的效益審計過程，可以包括以下步驟： 戰(zhàn)略規(guī)劃 —選擇審計的項目（領(lǐng)域） 初步研究 —審計前調(diào)查 意義：是否立項（開展全面審計）的依據(jù)； 編制審計方案（計劃）的依據(jù)。 審前調(diào)查的渠道（ INTOSAI） （下列渠道的選擇應(yīng)考慮成本效益原則）