【正文】 的處理 – 改制過程中的人員安置和相關財務政策及會計處理 2 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會 計 師 事 務 所 主要內(nèi)容 ? 與企業(yè)改制重組相關的主要法規(guī)的體系結構 ? 改制過程中土地使用權的處理 ? 改制過程中的人員安置和相關財務政策及會計處理 3 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會 計 師 事 務 所 與企業(yè)改制重組相關的主要法規(guī)的體系結構 4 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會 計 師 事 務 所 改制過程中土地使用權的處理 5 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會 計 師 事 務 所 土地使用權的處置和取得方式 ? 基本原則 – 國有企業(yè)改革時，經(jīng)土地行政主管部門批準，可根據(jù)行業(yè)、企業(yè)類型和改革的需要，采用不同的土地資產(chǎn)處理方式和管理政策 – 可按規(guī)定自主選擇土地資產(chǎn)處置方式，鼓勵以貨幣、資本、股本等多種形態(tài)綜合實現(xiàn)土地資產(chǎn)價值。合同條款包括：土地的租用年限、租金及到期后對土地的處置計劃 9 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會 計 師 事 務 所 各種處置方式的適用條件（續(xù)） ? 作價入股方式 – 系指國家直接將一定年限的土地使用權作價入股，相當于企業(yè)先向國家支付土地出讓金，將其性質(zhì)變更為出讓地，然后國家再以企業(yè)所支付的出讓金對企業(yè)入股。 – 采取 出讓 方式的，由企業(yè)購買土地使用權，支付出讓費用。因醫(yī)療費超支產(chǎn)生的職工福利費不足部分，可以依次以公益金、盈余公積金、資本公積金和資本金彌補 – 應付工資余額中欠發(fā)職工工資部分應予清償，依法扣除個人所得稅后可轉為個人投資。如系整體改制，也可在取得所屬國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構的批準后預提上述負債并相應調(diào)整國有權益 20 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會 計 師 事 務 所 解除勞動合同補償金的處理 ? 在公司制改建過程中，企業(yè)依照國家有關規(guī)定支付解除勞動合同的職工的經(jīng)濟補償金，以及為移交社會保障機構管理的職工一次性繳付的社會保險費，可從改建企業(yè)凈資產(chǎn)中扣除或者以改建企業(yè)剝離資產(chǎn)的出售收入優(yōu)先支付 – 上述規(guī)定實際上是允許補償款項直接沖減凈資產(chǎn) – 如果改制發(fā)生于申報財務報表的報告期內(nèi)，則申報財務報表中對于解除勞動合同補償金的會計處理和信息披露應優(yōu)先遵循報告期內(nèi)所執(zhí)行的相關會計準則的規(guī)定 21 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會 計 師 事 務 所 工傷職工勞動關系和補償金的處理 ? 對于改制時按規(guī)定應當由改制企業(yè)在未來期間內(nèi)支付的工傷待遇，如果金額較大的，應當提請改制企業(yè)、其原上級單位和改制后新成立的公司制企業(yè)就其負擔問題達成一致意見，并報經(jīng)國資管理部門批準；會計上根據(jù)經(jīng)批準的方案進行處理 22 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會 計 師 事 務 所 改制過程中對職工退休補助計劃的處理 ? 表現(xiàn)形式 ：在社會統(tǒng)籌的基本養(yǎng)老金之外，由企業(yè)另行向離退休職工支付的額外補助 ? 性質(zhì) ：此類補助并無直接的法規(guī)、政策依據(jù)，只是企業(yè)為職工提供的一項額外福利，實際上類似于設定受益計劃 ? 建議對策 – 通過與企業(yè)和保薦人的盡早、充分溝通，詳細了解原國有企業(yè)的實質(zhì)上具有設定受益計劃性質(zhì)的退休補助計劃的實質(zhì)性內(nèi)容 – 擬上市公司應當與每一位留用職工重新簽訂勞動合同，在新的勞動合同中應當明確：一旦簽署了該新勞動合同，原勞動合同即停止執(zhí)行，同時原先的退休補助計劃將立即終止（在設計改制方案時，必須為該項工作留出充足的溝通、解釋和操作時間，并且應當根據(jù)改制工作的有關規(guī)定經(jīng)職代會同意） – 通過設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，確定擬上市公司是否確實未向在申報財務報表報告期內(nèi)退休的職工支付過退休補助 – 如果擬上市公司確實需要繼續(xù)執(zhí)行原國有企業(yè)的職工退休補助計劃，向職工支付退休后的統(tǒng)籌外福利，并實際承擔這部分費用，則應當建議擬上市公司盡早聘請外部精算機構對改制基準日和申報財務報表內(nèi)各年度（期間）末的相應負債余額進行精算，以確定該項支付統(tǒng)籌外的退休后福利的義務對改制基準日凈資產(chǎn)和申報財務報表的影響程度 23 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會 計 師 事 務 所 財政部 《 關于企業(yè)重組有關職工安置費用財務管理問題的通知 》 （財企 [2023]117號） ? 適用范圍 – 國家出資企業(yè)在改制、產(chǎn)權轉讓、合并、分立、托管等方式實施的涉及產(chǎn)權關系變動、股權結構調(diào)整的企業(yè)重組過程中，有關職工安置費用的財務管理問題 – 具體包括以下三類職工安置費用： ? 解除勞動合同經(jīng)濟補償金 ? 離退休人員統(tǒng)籌外費用 ? 內(nèi)退人員生活費和社會保險費 ? 基本處理原則 – 企業(yè)重組過程中涉及的離退休人員和內(nèi)退人員有關費用，按照“人隨資產(chǎn)、業(yè)務走”的原則，由承繼重組前企業(yè)相關資產(chǎn)及業(yè)務的企業(yè)承擔 – 三類費用經(jīng)履行出資人職責的機構、部門或國有股權持有單位批準后，均可以從重組前企業(yè)凈資產(chǎn)中扣除或者預提 ? 企業(yè)重組基準日前已經(jīng)預計的職工安置費用負債金額，與按照 117號文規(guī)定范圍和標準計算的金額不符的，在重組過程中評估企業(yè)凈資產(chǎn)價值時，應當予以調(diào)整確認 24 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會 計 師 事 務 所 財政部 《 關于企業(yè)重組有關職工安置費用財務管理問題的通知 》 （財企 [2023]117號）（續(xù)） ? 解除勞動合同經(jīng)濟補償金 的處理原則 – 在重組時金額應當是確定的，不存在預提問題 – 按照 《 企業(yè)財務通則 》 （財政部令第 41號）第六十條規(guī)定執(zhí)行，即依次從未分配利潤、盈余公積、資本公積、實收資本中扣除，由重組前企業(yè)股東共同承擔 ? 離退休人員統(tǒng)籌外費用 的處理原則：在以下前提下預提 – 遵守重組企業(yè)所在地設區(qū)的市以上人民政府的規(guī)定 – 預提年限應當按照中國保監(jiān)會發(fā)布的 《 中國人壽保險業(yè)務經(jīng)驗生命表 》計算 ? 內(nèi)退人員內(nèi)退期間的生活費和社會保險費 的處理原則：在以下前提下預提 – 預提的標準不得低于本地區(qū)最低工資標準的 70%，同時不得高于本企業(yè)平均工資的 70%，并應與企業(yè)原有內(nèi)退人員待遇條件相銜接，經(jīng)職工代表大會審議后，在內(nèi)退協(xié)議中予以明確約定 25 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會 計 師 事 務 所 財政部 《 關于企業(yè)重組有關職工安置費用財務管理問題的通知 》 （財企 [2023]117號）（續(xù)） ? 在預提有關費用時對考慮通貨膨脹和貼現(xiàn)問題的考慮方式 – 分別計算離退休人員和內(nèi)退人員的預提年限 – 以重組 基準日 實際應付的相關費用為基數(shù)，以 同期限歷史平均通脹率 計算未來各期企業(yè)應支付的費用后，再按照 同期限銀行貸款利率 進行貼現(xiàn)計算 – 計算公式： 一次性預提費用 = – 提示：實務中對折現(xiàn)率的選擇應優(yōu)先遵循財會 [2023]16號文的相關規(guī)定 ? 企業(yè)發(fā)生的辭退福利應當按照 《 企業(yè)會計準則第 9號 ——職工薪酬 》 相關規(guī)定處理。重復和雷同的統(tǒng)籌外費用項目，應當要求企業(yè)予以整合或者調(diào)整 – 企業(yè)集團三級（孫公司）及以下企業(yè)，重組涉及退休人員統(tǒng)籌外費用預提的，履行國有資產(chǎn)出資人職責的機構、部門可以規(guī)定由集團公司按照本通知規(guī)定進行審核 29 China Certified Public Accountants 中 瑞 岳 華 會 計 師 事 務 所 財政部 《關于中央企業(yè)重組中退休人員統(tǒng)籌外費用財務管理問題的通知》 （財企 [2023]84號）（續(xù)） ? 財務管理要求 – 量力而行 ? 連年虧損、資不抵債或者無法按時足額發(fā)放在職職工工資的企業(yè)，不具備發(fā)放統(tǒng)籌外費用的政策條件，不要與其他企業(yè)盲目攀比。領取統(tǒng)籌外費用的退休人員，企業(yè)不得再將其納入企業(yè)補充養(yǎng)老保險（企業(yè)年金） 。 – 股份公司及或附屬企業(yè)應根據(jù)中國法律規(guī)定和勞動合同的約定向員工支付薪金、酬金