【正文】 廠項(xiàng)目場平土石方工程時，由于水廠項(xiàng)目占地較大，原始地坪高差較大，施工單位申報(bào)的土石方量就較大，但在審核過程中發(fā)現(xiàn)根據(jù)施工單位提供的不完善隱蔽資料計(jì)算出的土石方量遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于施工單位申報(bào)量，我們就施工單位提供的隱蔽資料真實(shí)性提出質(zhì)疑并向?qū)徲?jì)局提出書面報(bào)告，在審計(jì)局協(xié)調(diào)下，我們重新測量了完成面標(biāo)高，（有些以點(diǎn)代面）并要求提供原始地面方格網(wǎng)、地勘資料、及相關(guān)影像資料佐證，審計(jì)工作得以完成，此部分審減了 150多萬。簽證是結(jié)算的計(jì)算依據(jù)，它必須數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。目前市場上的偽劣產(chǎn)品較多，就是同一種合格或優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品，不同的廠家和型號，價格差異也比較大。例如 :招標(biāo)文件規(guī)定、計(jì)算變更工程量時 , 技術(shù)措施費(fèi)不進(jìn)行調(diào)整 , 但有一張簽證單內(nèi)容則是因施工內(nèi)容的變更 , 增加腳手架工程量若干平方米 , 很顯然 , 這張簽證單就屬于無效簽證單 , 因?yàn)榧词宫F(xiàn)場確實(shí)增加了簽證單所列的腳手架工程量 , 二方會簽手續(xù)也完善 , 但因?yàn)樗`背了招標(biāo)文件的規(guī)定 (技術(shù)措施費(fèi)不進(jìn)行調(diào)整 ),所以不能予以認(rèn)可。 (5) 施工現(xiàn)場簽證單有效性和合理性。否則，審核人員應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)，將不符合規(guī)定的現(xiàn)場簽證費(fèi)用堅(jiān)決核減，從而確保工程結(jié)算中現(xiàn)場簽證費(fèi)用的真實(shí)性。因此，對簽證項(xiàng)目的審查不可忽視。 如某一單位工程，竣工圖和送審的結(jié)算資料均注明安裝了六十幾套的球場燈，可是到現(xiàn)場一看，這六十幾套的球場燈根本就沒有安裝，此項(xiàng)涉及的高估冒算金額達(dá)五萬多元。如我公司在做某工程審計(jì)時，合同上簽訂 “完成施工圖范圍工作量，總價為 ***萬元 ”，但合同計(jì)價原則并未明確為總價合同，施工單位報(bào)送結(jié)算書也未按總價合同的方式進(jìn)行申報(bào)，我公司項(xiàng)目負(fù)責(zé)人發(fā)現(xiàn)此問題后立即向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行書面匯報(bào)，經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)回復(fù)協(xié)調(diào)后得以繼續(xù)進(jìn)行后續(xù)工作。 ”辦理結(jié)算時，施工方將由自己支付的 1 800t水泥卸車費(fèi) 7 200元計(jì)入其中 。此部分的復(fù)核工作非常重要，因?yàn)樗婕皩徲?jì)方案的確認(rèn)，如果初審人員未發(fā)現(xiàn)或是發(fā)現(xiàn)了問題未及時向委托審計(jì)機(jī)關(guān)匯報(bào)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)在復(fù)核過程中作出記錄并及時糾正。 大的遺留問題。作為中介機(jī)構(gòu)，保證審計(jì)質(zhì)量，做好復(fù)核工作，為委托單位提供高質(zhì)量的審核報(bào)告，是當(dāng)前中介機(jī)構(gòu)著重思考的問題，對待如何加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)結(jié)算審核工作中的復(fù)核工作，我公司在近些年工作中有些心得，與大家共享。 我公司參照國家審計(jì)準(zhǔn)則要求，審計(jì)機(jī)關(guān)對政府投資項(xiàng)目審計(jì)實(shí)行審計(jì)組長、審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)人和復(fù)核部門三級復(fù)核制度的要求，我公司內(nèi)部也采取三級復(fù)核制度的要求： 一、 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人一級復(fù)核（詳細(xì)復(fù)核） 二、 工程部經(jīng)理二級復(fù)核（突出重點(diǎn)復(fù)核） 三、 技術(shù)負(fù)責(zé)人三級復(fù)核（重點(diǎn)復(fù)核） 四、 總體修改要求 一、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人一級復(fù)核 是否對竣工資料進(jìn)行了全面仔細(xì)閱讀和檢查及現(xiàn)場查對：此階段審查的重點(diǎn)是復(fù)核初審人員是否掌握工程基本情況。 是否對竣工資料進(jìn)行了全面仔細(xì)閱讀和檢查及現(xiàn)場查對 1）對送審資料完整性是否掌握，通過下表進(jìn)行復(fù)核： 通過上表的比對，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可對初審人員對竣工資料的完整性有掌握，如竣工資料中無大的遺留問題（比如資料中不能確定的地方），項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可對資料的真實(shí)性，邏輯性等作進(jìn)一步復(fù)核。如我公司在審核安順市一個房建項(xiàng)目中就發(fā)現(xiàn)過招標(biāo)文件訂立的計(jì)價原則為清單計(jì)價，對應(yīng)的合同計(jì)價原則應(yīng)為單價合同，但投標(biāo)文件均以總價投標(biāo)，合同簽訂也為總價合同，我公司在審核過程中發(fā)現(xiàn)問題并及時以書面形式向安審計(jì)局匯報(bào)，本工程在招投標(biāo)環(huán)節(jié)出現(xiàn)了違反相關(guān)法律法規(guī)問題，導(dǎo)致合同簽訂的計(jì)價原則無法作為審計(jì)依據(jù)，后續(xù)工作無法進(jìn)行，審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)相關(guān)相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行了相應(yīng)回復(fù)，我公司將其作為審計(jì)證據(jù)，該項(xiàng)目得以繼續(xù)進(jìn)行。而審計(jì)方不予認(rèn)可，認(rèn)為 3l0元 /t已包含卸車費(fèi)，不應(yīng)再計(jì)算，雙方發(fā)生爭執(zhí)。 c、施工、竣工圖，施工組織設(shè)計(jì)、經(jīng)建設(shè)單位簽證認(rèn)可的施工技術(shù)措施、技術(shù)核定單，設(shè)計(jì)變更，工程聯(lián)系單，簽證單，圖紙會審記錄、會議紀(jì)要 ,主材的合格證、單價，等資料真實(shí)性，時間連貫性，邏輯性：重點(diǎn)復(fù)核施工、竣工圖，經(jīng)建設(shè)單位簽證認(rèn)可的施工組織設(shè)計(jì)、技術(shù)措施、技術(shù)核定單、設(shè)計(jì)變更、工程聯(lián)系單、簽證單、圖紙會審記錄、會議紀(jì)要等資料是否簽字完善，是否提供的均為原件資料。又如某工程圖紙會審紀(jì)要上就有對天棚頂板由原來的乳膠漆改為龍骨吊頂，由于施工單位的疏忽，按原圖施工了，結(jié)算時施工單位又按照設(shè)計(jì)變更增加工程造價，此部分造價審計(jì)時不予確認(rèn)，此部分涉及金額六十多萬，如不注意時間的邏輯性，就會造成工程的高估冒算。 在工程結(jié)算中，對現(xiàn)場簽證應(yīng)著重復(fù)核以下幾點(diǎn)： (1) 由于有的建設(shè)單位駐工地代表對工程結(jié)算和有關(guān)經(jīng)濟(jì)管理的規(guī)定不熟悉，有的施工單位有意扭曲預(yù)算定額及其有關(guān)規(guī)定中的詞意或界限含義的理解，造成不該簽的項(xiàng)目盲目簽證。 (2) 現(xiàn)場簽證內(nèi)容、項(xiàng)目要清楚，只有金額，沒有工程內(nèi)容和數(shù)量，手續(xù)不完備的簽證，不能作為工程結(jié)算的憑證。注意復(fù)核初審人員是否只是注重審核簽證單會簽手續(xù)是否完善 , 只要建設(shè)單位、監(jiān)理單位、施工單位會簽手續(xù)完善 , 初審人員都會予以認(rèn)可。又如某垃圾填埋場工程，設(shè)計(jì)施工圖中僅在說明中要求在符合規(guī)范的情況下，使用土工袋裝土壓膜，在實(shí)際施工過程中，施工單位與監(jiān)理串通一氣，整個工程所有膜邊都采用土工袋壓膜，導(dǎo)致按規(guī)范要求僅需使用 5萬個土工袋的工程，最后實(shí)際使用了 15萬個，導(dǎo)致投資大幅增加，此類簽證單應(yīng)結(jié)合相關(guān)規(guī)范及現(xiàn)場實(shí)際情況進(jìn)行復(fù)核，判斷簽證單的合理性應(yīng)和現(xiàn)場施工情況結(jié)合起來 , 這就要求審核人員具備較為豐富的施工管理知識和經(jīng)驗(yàn) , 應(yīng)根據(jù)施工過程中的一些常識 , 來判斷簽證內(nèi)容是否合情合理 , 如果有疑問 , 可到現(xiàn)場進(jìn)行復(fù)核。特別是一些高級裝飾材料，進(jìn)貨前必須征得建設(shè)單位同意．其價格必須要有建設(shè)單位簽證。 d、地勘資料、隱蔽工程驗(yàn)收記錄：重點(diǎn)審核初審人員是否對隱蔽資料的真實(shí)性、邏輯性進(jìn)行查對，隱蔽工程由于存在隱蔽性高，難以求證的特點(diǎn)，而隱蔽工程簽證是基于項(xiàng)目的原設(shè)計(jì)圖紙而發(fā)生的變更性、證明性文件，應(yīng)真實(shí)、完整的反映項(xiàng)目實(shí)際情況。 3）資料與現(xiàn)場比對 此階段主要復(fù)核初審人員是否在熟悉資料后 深入工地，全面掌握工程實(shí)況，一些形體較為復(fù) 雜或裝潢復(fù)雜的工程，竣工圖不可能面面俱到， 可以通過對資料與現(xiàn)場比對，發(fā)現(xiàn)資料上不真實(shí)， 不符合邏輯性的地方。 是否對工程量、材料價格、清單及定額套用、取費(fèi)進(jìn)行復(fù)核檢查 1) 重點(diǎn)復(fù)核初審人員是否對工程量進(jìn)行認(rèn)真復(fù)核 a、復(fù)核初審人員是否在熟練掌握清單規(guī)范及定額工程量計(jì)算規(guī)則的基礎(chǔ)上查看施工圖紙、設(shè)計(jì)變更單、隱蔽工程記錄等資料，對施工單位所報(bào)的工程量按計(jì)算規(guī)則是否逐一進(jìn)行審查核實(shí)，工程量里是否有漏算、重算和錯算，是否注意了工程量的尺寸數(shù)據(jù)來源和計(jì)算方法。 構(gòu)造柱的設(shè)置應(yīng)結(jié)合施工圖說明、竣工圖及隱蔽資料進(jìn)行復(fù)核計(jì)算。 邊坡工程計(jì)算時， 10M以內(nèi)的錨桿或錨索應(yīng)按土釘計(jì)算。如鋼爬梯為 5T，相關(guān)轉(zhuǎn)換系數(shù)為 33，則油漆面積為 165㎡。如土方實(shí)際開挖高度小于設(shè)計(jì)室外高度，計(jì)算時仍按圖計(jì)；樓地面孔洞、地溝所占面積未扣；墻體中的圈梁、過梁所占體積未扣；鋼筋計(jì)算常常不扣保護(hù)層；梁、板、柱交接處受力筋或箍筋重復(fù)計(jì)算等等；如：某辦公樓外墻防水保護(hù)墻發(fā)生變更，原設(shè)計(jì)外墻為 120紅磚墻，變更為厚度 50mm聚苯乙烯板墻，施工單位在結(jié)算時只計(jì)算了變更后的費(fèi)用，該費(fèi)用在計(jì)算時根據(jù)定額分為兩項(xiàng)，一項(xiàng)為聚苯乙烯板墻 10cm厚，另一項(xiàng)為每增減 1cm,該變更施工單位報(bào)價為 “8845244200=44251元 ”。 ”，又如：審核土建 工程結(jié)算中砌磚墻的工程量，要注意按規(guī)定扣除的門窗洞口和預(yù)制構(gòu)件等所占砌體的體積，這容易產(chǎn)生差錯尚未有兩處： 一是有的工程結(jié)算不按規(guī)定扣除各門窗外圍面積所占的砌墻體積。 四是建筑工程土方外運(yùn)按開挖量，不扣除回填土數(shù)量；砌墻體未扣 0． 3M以上洞孔和鋼筋圈梁、柱等體積；框架間墻體規(guī)定按凈長線計(jì)算，卻用中心線長度計(jì)算，多算框架柱部分；綜合腳手架應(yīng)按建筑面積計(jì)算，卻把不能計(jì)算建筑面積的雜物間面積也計(jì)入，少扣重疊交叉多算工程量也時有出現(xiàn)等等。反之，如果預(yù)算定額中沒有包括安裝費(fèi)或刷素水泥漿一道，那么在計(jì)算這部分工程量時，就應(yīng)該另列項(xiàng)目計(jì)算。又如：土建工程中，散水碎石墊層為 m179。建筑物超高增加費(fèi)計(jì)算高度應(yīng)依據(jù)定額計(jì)算規(guī)則并結(jié)合現(xiàn)場實(shí)際情況進(jìn)行計(jì)算，如塔吊基礎(chǔ)設(shè)置在地下室地坪標(biāo)高的，應(yīng)從地下室地坪標(biāo)高至屋面檐口高度開始計(jì)算，如有裙房及塔樓的，應(yīng)按加權(quán)平均法進(jìn)行建筑物高度的計(jì)算。審計(jì)人員是否認(rèn)真踏勘現(xiàn)場，審計(jì)結(jié)果往往大不一樣，如：原施工圖樓地面采用大理石裝飾做法，后甲方原因改為普通地板磚，但施工單位竣工圖未做改動，工程聯(lián)系單及簽證資料未見，如果未踏勘現(xiàn)場，會造成建設(shè)單位多付工程款情況發(fā)生，且影響造價較大。因此審核人員必須深入實(shí)際，進(jìn)行市場調(diào)研，合理確定材料價格。材料價格的取定是否符合合同約定，其中應(yīng)特別注意審核：一是當(dāng)?shù)囟~站公布的材料市場預(yù)算價格，是否已包含安裝費(fèi)、管理費(fèi)等費(fèi)用（如 2023年《貴州省建設(shè)工程造價信息》貴陽市泵送商品砼 C30 330元 /m179。但審價實(shí)際工作中，應(yīng)當(dāng)找出 “差距 ”，按實(shí)計(jì)算。這里需特別提出，審價人員對施工單位提供的材料發(fā)票，要仔細(xì)辨認(rèn)，分清真?zhèn)巍? c、重點(diǎn)復(fù)核初審人員是否踏勘現(xiàn)場復(fù)核材料的規(guī)格型號，檔次是否與資料及投標(biāo)文件相符。在采用綜合定額預(yù)算的項(xiàng)目中，這種現(xiàn)象尤其普遍，特別是項(xiàng)目工程與總包及分包都有關(guān)聯(lián)時，往往容易產(chǎn)生工程量的重復(fù)計(jì)算。 3)、重點(diǎn)