【正文】 如何加強中介機構結算審核工作中的復核工作 大家好： 結算審核的復核工作是一項綜合性、政策性、專業(yè)性極強的工作，是保證審計質量的重要環(huán)節(jié)，是整個審計質量控制體系中極為重要的組成部分，在保障審計項目質量，防范審計風險方面發(fā)揮著極為重要的作用。作為中介機構，保證審計質量，做好復核工作，為委托單位提供高質量的審核報告，是當前中介機構著重思考的問題，對待如何加強中介機構結算審核工作中的復核工作，我公司在近些年工作中有些心得，與大家共享。 我公司參照國家審計準則要求，審計機關對政府投資項目審計實行審計組長、審計組所在部門負責人和復核部門三級復核制度的要求，我公司內部也采取三級復核制度的要求： 一、 項目負責人一級復核（詳細復核） 二、 工程部經理二級復核（突出重點復核） 三、 技術負責人三級復核（重點復核） 四、 總體修改要求 一、項目負責人一級復核 是否對竣工資料進行了全面仔細閱讀和檢查及現(xiàn)場查對：此階段審查的重點是復核初審人員是否掌握工程基本情況。 是否對工程量、材料價格、清單及定額套用、取費進行復核檢查。 大的審減或審增項目的原因。 大的遺留問題。 是否對竣工資料進行了全面仔細閱讀和檢查及現(xiàn)場查對 1）對送審資料完整性是否掌握，通過下表進行復核： 通過上表的比對，項目負責人可對初審人員對竣工資料的完整性有掌握，如竣工資料中無大的遺留問題（比如資料中不能確定的地方），項目負責人可對資料的真實性，邏輯性等作進一步復核。 2）對資料真實性，邏輯性等復核 此階段審查的重點主要是復核初審人員對主要的資料如施工合同、招投標文件、補充協(xié)議、會議紀要以及地質勘察資料、工程聯(lián)系單、簽證單、設計變更、施工圖、竣工圖、隱蔽工程驗收記錄等資料的真實性、邏輯性是否進行了仔細的閱讀和檢查。 a、招投標環(huán)節(jié)：本階段審核的重點是復核招標文件訂立的計價原則是否與合同簽訂的計價原則有大的沖突，投標書的計價方式是否響應了招標文件的要求，如果發(fā)現(xiàn)了此環(huán)節(jié)的重大問題，是否向委托審計機關進行了書面報告，委托審計機關的回復意見等。此部分的復核工作非常重要，因為它涉及審計方案的確認，如果初審人員未發(fā)現(xiàn)或是發(fā)現(xiàn)了問題未及時向委托審計機關匯報，項目負責人應在復核過程中作出記錄并及時糾正。如我公司在審核安順市一個房建項目中就發(fā)現(xiàn)過招標文件訂立的計價原則為清單計價，對應的合同計價原則應為單價合同，但投標文件均以總價投標，合同簽訂也為總價合同，我公司在審核過程中發(fā)現(xiàn)問題并及時以書面形式向安審計局匯報，本工程在招投標環(huán)節(jié)出現(xiàn)了違反相關法律法規(guī)問題，導致合同簽訂的計價原則無法作為審計依據，后續(xù)工作無法進行，審計機關根據相關相關法律法規(guī)進行了相應回復，我公司將其作為審計證據，該項目得以繼續(xù)進行。 b、施工合同：重點復核初審人員對合同條款的結算方法是否進行仔細閱讀和理解，凡施工合同條款中對工程結算方法有約定的，且此約定不違反國家的法律、法規(guī)和省的有關規(guī)定的，就應按合同約定的方式進行工程結算；凡施工合同條款中沒有約定工程結算方法，事后又沒有補充協(xié)議或雖有約定，但約定不明確的，則應按國家與省的有關規(guī)定進行結算。應注意仔細斟酌施工合同的條款及用詞，避免存有含糊、漏洞之處，如某工程建安工程中施工合同中有這樣一條款： “由建設方及時提供合格水泥并運抵現(xiàn)場，以 3l0元 /t抵付工程款。 ”辦理結算時，施工方將由自己支付的 1 800t水泥卸車費 7 200元計入其中 。而審計方不予認可，認為 3l0元 /t已包含卸車費，不應再計算，雙方發(fā)生爭執(zhí)。對于此類合同上含糊不清的措辭，應向委托審計機關進行了書面報告，收到回復意見作為后續(xù)工作的審計依據。初審人員由于有經驗不足或對國家相關法律法規(guī)掌握不足的情況，項目負責人在本階段的復核工作中應把握以上原則。如我公司在做某工程審計時，合同上簽訂 “完成施工圖范圍工作量，總價為 ***萬元 ”，但合同計價原則并未明確為總價合同，施工單位報送結算書也未按總價合同的方式進行申報，我公司項目負責人發(fā)現(xiàn)此問題后立即向審計機關進行書面匯報，經審計機關回復協(xié)調后得以繼續(xù)進行后續(xù)工作。 c、施工、竣工圖，施工組織設計、經建設單位簽證認可的施工技術措施、技術核定單，設計變更，工程聯(lián)系單，簽證單，圖紙會審記錄、會議紀要 ,主材的合格證、單價，等資料真實性，時間連貫性，邏輯性：重點復核施工、竣工圖，經建設單位簽證認可的施工組織設計、技術措施、技術核定單、設計變更、工程聯(lián)系單、簽證單、圖紙會審記錄、會議紀要等資料是否簽字完善，是否提供的均為原件資料。初審人員對施工圖、竣工圖差異是否找到相應資料依據（設計變更、甲方指令的工程聯(lián)系單、簽證單，圖紙會審紀要、會議紀要）及現(xiàn)場依據。施工時是否按照批準的施工組織設計或施工方案進行，如未按原施工組織設計進行施工，是否有變動后的證明材料，是否深入到工程現(xiàn)場進行實地查看，核對竣工圖與簽證內容是否與現(xiàn)場相符，并且核對簽證是否為甲方原因，是否有工程聯(lián)系單，是否與合同規(guī)定相符，是否認真做好現(xiàn)場審計紀錄，防止和避免施工單位和建設單位相互勾結、串通一氣、營私舞弊。 如某一單位工程，竣工圖和送審的結算資料均注明安裝了六十幾套的球場燈，可是到現(xiàn)場一看，這六十幾套的球場燈根本就沒有安裝，此項涉及的高估冒算金額達五萬多元。又如某工程圖紙會審紀要上就有對天棚頂板由原來的乳膠漆改為龍骨吊頂，由于施工單位的疏忽，按原圖施工了，結算時施工單位又按照設計變更增加工程造價，此部分造價審計時不予確認，此部分涉及金額六十多萬，如不注意時間的邏輯性，就會造成工程的高估冒算。 現(xiàn)場簽證記錄是工程結算的依據之一，它在施工過程中是甲乙雙 方認可的工程實際變更記錄，施工圖預算未包括，工程承包合同的條款中未直接反映出來的內容等，它沒有規(guī)律性和一定的形式，而且直接與施工企業(yè)成本和費用開支密切相關，現(xiàn)場簽證是在施工全過程中因各種原因產生調整的工程量和材料差價，一般施工單位編制工程結算時往往多計取調增項目的內容，少計或不計取調減項目的內容。例如，原設計某一項目為磚砌墻體，后因需要，結構修改為混凝土墻體，但施工單位在編制工程結算時只計取增加混凝土工程量，不扣除原設計而實際未做的磚砌部分工程量。因此，對簽證項目的審查不可忽視。 在工程結算中，對現(xiàn)場簽證應著重復核以下幾點： (1) 由于有的建設單位駐工地代表對工程結算和有關經濟管理的規(guī)定不熟悉，有的施工單位有意扭曲預算定額及其有關規(guī)定中的詞意或界限含義的理解，造成不該簽的項目盲目簽證。因而，應認真審查工程現(xiàn)場簽證的工作內容是否已包括在預算定額內，凡是定額中已有明確規(guī)定的項目，不得計算現(xiàn)場簽證費用。 例如：工程開工后設計變更的損失和施工圖錯誤引起的損失；停電，停水損失，由甲方責任造成的；由于設計或甲方供應的設備、材料的原因而造成的工程返工；受自然災害引起的損失，如暴雨、大水、風暴等自然災害使工程受損，；夜間施工記錄或甲方要求趕工；地下障礙物的處理；由于資金不到位，長時間停工的損失；材料代用及現(xiàn)場臨時修改，已征得對方同意后所發(fā)生的費用；定額外用工用料，如在墻壁和樓板上人工鑿洞等均不包括在施工圖預算內，可計算現(xiàn)場簽證費用。否則，審核人員應嚴格把關，將不符合規(guī)定的現(xiàn)場簽證費用堅決核減，從而確保工程結算中現(xiàn)場簽證費用的真實性。 (2) 現(xiàn)場簽證內容、項目要清楚，只有金額，沒有工程內容和數(shù)量，手續(xù)不完備的簽證，不能作為工程結算的憑證。 (3) 人工、材料、機械使用量以及單價的確定要甲乙雙方及監(jiān)理方協(xié)商確定。（如項目有跟蹤審計單位，則跟蹤審計方也必須參與） (4) 凡現(xiàn)場簽證必須具備甲方駐工地代表和施工單位現(xiàn)場負責人雙方簽字或蓋章，口頭承諾不能作為結算的依據。 (5) 施工現(xiàn)場簽證單有效性和合理性。注意復核初審人員是否只是注重審核簽證單會簽手續(xù)是否完善 , 只要建設單位、監(jiān)理單位、施工單位會簽手續(xù)完善 , 初審人員都會予以認可。但是 , 再復核過程中應該進行更深一層的審核 , 那就是簽證單的有效性和合理性。判斷簽證單的有效性應和招投標文件、施工合同等資料緊密結合起來。例如 :招標文件規(guī)定、計算變更工程量時 , 技術措施費不進行調整 , 但有一張簽證單內容則是因施工內容的變更 , 增加腳手架工程量若干平方米 , 很顯然 , 這張簽證單就屬于無效簽證單 , 因為即使現(xiàn)場確實增加了簽證單所列的腳手架工程量 , 二方會簽手續(xù)也完善 , 但因為它違背了招標文件的規(guī)定 (技術措施費不進行調整 ),所以不能予以認可。又如某垃圾填埋場工程，設計施工圖中僅在說明中要求在符合規(guī)范的情況下，使用土工袋裝土壓膜，在實際施工過程中，施工單位與監(jiān)理串通一氣，整個工程所有膜邊都采用土工袋壓膜，導致按規(guī)范要求僅需使用 5萬個土工袋的工程，最后實際使用了 15萬個，導致投資大幅增加，此類簽證單應結合相關規(guī)范及現(xiàn)場實際情況進行復核，判斷簽證單的合理性應和現(xiàn)場施工情況結合起來 , 這就要求審核人員具備較為豐富的施工管理知識和經驗 , 應根據施工過程中的一些常識 , 來判斷簽證內容是否合情合理 , 如果有疑問 , 可到現(xiàn)場進行復核。 (6) 主要建筑材料規(guī)格、質量與價格簽證。因為設計圖紙對一些裝飾材料只指定規(guī)格與品種，而不能指定生產廠家。目前市場上的偽劣產品較多，就是同一種合格或優(yōu)質產品，不同的廠家和型號，價格差異也比較大。特別是一些高級裝飾材料，進貨前必須征得建設單位同意．其價格必須要有建設單位簽證。對于一些涉及工程較多而工期又較長的工程，價格漲跌幅度較大。必須結合現(xiàn)場工程實