以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估指南試行講解-wenkub
2022-10-28 14:59:27 本頁面
【正文】 ? 復(fù)核對(duì) 未來收益 的影響 ? 考慮 減值測(cè)試 的程序 PwC 33 a) 經(jīng)濟(jì)行為與交易是否構(gòu)成企業(yè)合并（交易方式與實(shí)質(zhì)內(nèi)容，到底收購了些什么的具體資產(chǎn)項(xiàng)目？能有多少年的經(jīng)濟(jì)壽命？如何確認(rèn)的計(jì)量？），從另一角度看，是否涉及控制權(quán)的轉(zhuǎn)移？ b) 收購日或“交易完成日”的確定（ IFRS：控制權(quán)實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移之日）在中國的實(shí)務(wù)操作（管理層基于同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的估計(jì)） （ FASB：非現(xiàn)金對(duì)價(jià)支付的價(jià)值計(jì)算） c) 可辨別無形資產(chǎn)的確認(rèn)（尤其是完整性）？ （三） FVM的重要范疇與難點(diǎn)、重點(diǎn) 所在的實(shí)務(wù)問題 PwC 34 與營(yíng)銷相關(guān)的無形資產(chǎn) ? 商標(biāo)、商號(hào) ? 服務(wù)標(biāo)志、團(tuán)體標(biāo)志、證明標(biāo)志 ? 商品外觀 ? 報(bào)頭 ? 網(wǎng)絡(luò)域名 ? 非競(jìng)爭(zhēng)性協(xié)議 以技術(shù)為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn) ? 專利權(quán) ? 計(jì)算機(jī)軟件和隱藏文檔 ? 非專利技術(shù) ? 數(shù)據(jù)庫 ? 諸如秘密配方、程序或者秘訣之類的商業(yè)秘密 以合同為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn) ? 許可、特許權(quán)和終止協(xié)議 ? 廣告、建筑、管理、服務(wù)或者供應(yīng)合同 ? 租賃協(xié)議 ? 建筑協(xié)議 ? 特許經(jīng)營(yíng)協(xié)議 ? 經(jīng)營(yíng)和廣播權(quán) ? 諸如采礦、水、空氣、礦產(chǎn)、伐木和路線許可之類的使用權(quán) ? 諸如抵押服務(wù)合同的服務(wù)合同 與客戶關(guān)系有關(guān)的無形資產(chǎn) ? 顧客名單 ? 產(chǎn)品訂單 ? 客戶合同與相關(guān)客戶關(guān)系 ? 非契約的客戶關(guān)系 與藝術(shù)品有關(guān)的無形資產(chǎn) ? 戲劇、歌劇和芭蕾 ? 書籍、雜志、報(bào)紙和其他文學(xué) 著作 ? 音樂作品，諸如作曲、歌詞和廣告 語 ? 圖片和照片 ? 錄像和影像制品，包括電影、音樂電視和電視節(jié)目 商譽(yù)含有的要素 ? 勞動(dòng)力 ? 顧客服務(wù)能力 ? 本地市場(chǎng)占有率 ? 無工會(huì)聯(lián)盟或者其他工人勢(shì)力 ? 尚在執(zhí)行的培訓(xùn)或者招聘新員工項(xiàng)目 ? 在資本市場(chǎng)直接融資的能力 ? 良好的政府關(guān)系 識(shí)別無形資產(chǎn)不同種類的無形資產(chǎn) 可能存在的無形資產(chǎn) PwC 35 各行業(yè)的典型無形資產(chǎn) 行業(yè) 預(yù)期典型無形資產(chǎn) 零售 amp。 ? 攤消方法 應(yīng)該反映預(yù)期的產(chǎn)生期間未來經(jīng)濟(jì)利益 被企業(yè)消耗的模 式。 更高攤銷額 216。 更低攤銷額 216。 ‖ (IAS 60) 賬面價(jià)值 vs. “外部 (市場(chǎng) ) 價(jià)值” “對(duì)企業(yè)的內(nèi)部?jī)r(jià)值（來自持續(xù)使用）” PwC 52 減值跡象 – 資產(chǎn)市價(jià)在當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間價(jià)值或正常使用而預(yù)期的下跌 – 企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者近期發(fā)生重大變化從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響 – 市場(chǎng)利率或其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn) – 企業(yè)凈資產(chǎn)的賬面值 市值 – 資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞 – 資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置 – 資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效 預(yù)期 外部跡象 內(nèi)部跡象 PwC 53 分部 1 分部 2 企業(yè) 地區(qū) 2 IAS : ―… 對(duì)于可認(rèn)定的最小資產(chǎn)組，該資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流可以很大程度上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流。 更高減值風(fēng)險(xiǎn) 216。 更低減值風(fēng)險(xiǎn) 216。 PwC 38 自行開發(fā)的 無形資產(chǎn) 外購的無形資產(chǎn) 以合同 /法定權(quán)利為基礎(chǔ)的或者 可分離的無形資產(chǎn) 能確定使用期限 不能確定 使用期限 商譽(yù) 例外 : ? 發(fā)展階段產(chǎn)生的無形資產(chǎn)除外 (IAS ) ? 不進(jìn)行分期攤銷 ? 在 IAS 36 規(guī)定下，資產(chǎn)組做一步式減值測(cè)試 ?不進(jìn)行分期攤銷 ?在 IAS 36規(guī)定下進(jìn)行一步式減值測(cè)試 ? 分期攤銷 ? 在 IAS 36規(guī)定下，在存在減值跡象時(shí)進(jìn)行一步式減值測(cè)試 不確認(rèn) 以公允價(jià)值確認(rèn) FVM的重要范疇與難點(diǎn)、重點(diǎn)所在的實(shí)務(wù)問題 無形資產(chǎn)的類別（含通過企業(yè)合并方式獲得） PwC 39 d) 各類購入資產(chǎn)（含可辨別無形資產(chǎn)），承擔(dān)的負(fù)債與或有事項(xiàng)的“公允價(jià)值”計(jì)量（評(píng)估）與常用的評(píng)估方法（含 TAB的概念介紹） FVM的重要范疇與難點(diǎn)、重點(diǎn)所在的 實(shí)務(wù)問題 PwC 40 FVM的重要范疇與難點(diǎn)、重點(diǎn)所在的實(shí)務(wù)問題 市場(chǎng)法 成本法 收益法 多期間超額利潤(rùn)法 許可權(quán)費(fèi)節(jié)省法 增量收益法 直接現(xiàn)金流折現(xiàn)法 乘數(shù) 市場(chǎng)定價(jià) 復(fù)原重置成本法 更新重置成本法 價(jià)值評(píng)估方法 價(jià)值評(píng)估概念和方法 ——概況 PwC 41 參考活躍市場(chǎng)中相同資產(chǎn)或負(fù)債的實(shí)際報(bào)價(jià)估算公允價(jià)值 資料來源 : 公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則草稿 第一層次估計(jì) 參考活躍市場(chǎng)中類似資產(chǎn)或負(fù)債市場(chǎng)報(bào)價(jià) , 再作適當(dāng)?shù)牟町愓{(diào)整估算公允價(jià)值 第二層次估計(jì) 采用多種評(píng)估方法（市場(chǎng)法、收益法、成本法）的評(píng)估結(jié)果 第二層次估計(jì) 在投入合理成本和努力后仍無法獲得相關(guān)市場(chǎng)信息情況下可以基于個(gè)別企業(yè)自身的內(nèi)部估計(jì)和假設(shè)估算公允價(jià)值 以個(gè)別實(shí)體數(shù)據(jù)為依歸的第三層次估計(jì) 依次下降 FVM的重要范疇與難點(diǎn)、重點(diǎn)所在的實(shí)務(wù)問題 價(jià)值評(píng)估概念與方法 ——層次要求 (摘自 ED IFRS 3R) PwC 42 同樣的資產(chǎn)在活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià) 同類資產(chǎn)在活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià) 基于輸入?yún)?shù)的公允價(jià)值層級(jí) (SFAS 157) 除市場(chǎng)報(bào)價(jià)以外的其他參數(shù) 通過主要來源于可觀察的市場(chǎng)信息計(jì)算而得的參數(shù) 不可觀察的輸入 (基于報(bào)告主體自身的假設(shè) ) 同樣或同類資產(chǎn)在非活躍市場(chǎng)的報(bào)價(jià) 可觀察的輸入 不可觀察的輸入 PwC 43 e) 總體分?jǐn)偤侠硇詼y(cè)試（ WACC = WARA） f) 后續(xù)的商譽(yù)減值測(cè)試 g) 集團(tuán)合并報(bào)表備查帳目的設(shè)置 FVM的重要范疇與難點(diǎn)、重點(diǎn)所在的實(shí)務(wù)問題 PwC 44 ? 資產(chǎn)負(fù)債表擴(kuò)展 ? 影響財(cái)務(wù)比率 ? 無形資產(chǎn) (包括商譽(yù) ) 可能超過權(quán)益 ? 更詳細(xì)的情況 ： 1,220 1,220 固定資產(chǎn)
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