【正文】 人則按銷售收入直接計(jì)稅。二、 限制性費(fèi)用與非限制性費(fèi)用的處理； 內(nèi)資企業(yè)發(fā)生的工資性支出及三項(xiàng)費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、銷售傭金、公益性捐贈(zèng)支出、固定資產(chǎn)改良及修理支出等屬規(guī)定稅法的限制性費(fèi)用，應(yīng)盡量向非限制性費(fèi)用轉(zhuǎn)變。根據(jù)會(huì)計(jì)原則處理的事項(xiàng)，在稅法尚未作出具體規(guī)定或已認(rèn)可會(huì)計(jì)處理的情況下，盡量充分利用權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則。（二）設(shè)計(jì)新納稅方案，替代稅負(fù)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)過高的現(xiàn)有納稅方案； （三）充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策； 如國家規(guī)定對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事商業(yè)、物資業(yè)、科技咨詢業(yè)等給予1至2年的減免稅優(yōu)惠，對(duì)注冊在不同地區(qū)的企業(yè)給予不同的優(yōu)惠政策，對(duì)高科技產(chǎn)品、環(huán)保產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠，購買國產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠規(guī)定等。.2． 公司注冊地點(diǎn)。該環(huán)節(jié)的納稅籌劃應(yīng)由企業(yè)各部門根據(jù)自身情況，提出實(shí)施意見來落實(shí)完成。 避稅：是指利用稅法的漏洞或空白，采取必要的手段少交稅款的行為。 抗稅：以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅。 專業(yè)性。延緩納稅；涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人正確理解和執(zhí)行了國家稅收政策法規(guī)而不存在多交或少交稅款。三、做好納稅籌劃的預(yù)備知識(shí)（一） 稅法及各項(xiàng)稅收政策知識(shí)；（二） 財(cái)務(wù)管理知識(shí)；（三） 企業(yè)經(jīng)營管理知識(shí)；（四） 與稅法相關(guān)的其他經(jīng)濟(jì)法律知識(shí)。本課程通過對(duì)納稅籌劃基本知識(shí)的講解，把節(jié)稅理念具體運(yùn)用到企業(yè)日常成本管理、采購與銷售管理、利潤分配管理、企業(yè)新設(shè)、合并與分立、投資與融資等各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)，同時(shí)還對(duì)典型企業(yè)和一些重點(diǎn)行業(yè)的納稅籌劃作專門的講解。◆ 課程目標(biāo)通過學(xué)習(xí)本課程，您將實(shí)現(xiàn)哪些轉(zhuǎn)變：☆ 正確認(rèn)識(shí)企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，掌握防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本方法；☆ 牢固樹立納稅籌劃基本理念，使節(jié)稅變成企業(yè)經(jīng)營決策的重要目標(biāo)之一；☆ 掌握企業(yè)納稅籌劃一般方法。第二講 納稅籌劃基本理念一、納稅籌劃的概念 納稅籌劃是納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)目的而在稅法所允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)、組織、交易等活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過程。二、納稅籌劃的基本特點(diǎn) 合法性；是指納稅籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，還應(yīng)符合政府的政策導(dǎo)向。三、納稅籌劃與偷稅、漏稅、抗稅、騙稅、欠稅及避稅的法律區(qū)別 偷稅：納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，造成少交或不交稅款的，為偷稅。 騙稅：是指采取弄虛作假和欺騙手段，將本來沒有發(fā)生的應(yīng)稅行為虛構(gòu)成發(fā)生了應(yīng)稅行為，將小額的應(yīng)稅行為偽造成大額的應(yīng)稅行為，從而從國庫中騙取出口退稅款的違法行為。第三講 納稅籌劃的主要內(nèi)容與方法一、 影響企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率變化的主要因素；稅制因素；利潤率因素；企業(yè)享受減免稅狀況因素；經(jīng)濟(jì)交易的內(nèi)容、方式和環(huán)節(jié)因素等；二、 納稅籌劃研究的主要內(nèi)容；（一）企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易內(nèi)容與納稅籌劃；（二）企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易方式與納稅籌劃；（三）企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易環(huán)節(jié)與納稅籌劃；一是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略環(huán)節(jié)的納稅籌劃，包括設(shè)立新企業(yè)、購并他人企業(yè)、企業(yè)分立、企業(yè)清算、單獨(dú)向政府提出優(yōu)惠申請(qǐng)等環(huán)節(jié)。三是企業(yè)理財(cái)環(huán)節(jié)的納稅籌劃，包括各種資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法的選擇、財(cái)務(wù)預(yù)算安排、各種涉稅會(huì)計(jì)的處理等環(huán)節(jié)。3． 公司注冊行業(yè).（三）、郵箱公司操作的基本途徑：收入轉(zhuǎn)移法； 成本費(fèi)用分?jǐn)偡?；盈虧轉(zhuǎn)移法；四、企業(yè)內(nèi)部納稅籌劃主要方法（一）在多種涉稅方案中，選擇最優(yōu)納稅方案； 在企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)達(dá)到同樣經(jīng)營目的的各種經(jīng)營手段與方式進(jìn)行納稅評(píng)估與測算，選擇納稅少、稅后利潤大的方案。再如最新的有關(guān)安排下崗職工的稅收優(yōu)惠政策等。（六）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁； 如有些商場利用品牌優(yōu)勢，向生產(chǎn)廠家收取攤位費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)等名目眾多的費(fèi)用，卻不向生產(chǎn)廠家開具增值稅專用發(fā)票，甚至不開票，這樣加大了生產(chǎn)廠家的稅負(fù)水平。三、 資產(chǎn)處理方法與納稅籌劃； 存貨計(jì)價(jià)方法的選擇、壞帳沖銷方法的選擇、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、無形資產(chǎn)攤銷期限的選擇等，都會(huì)對(duì)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響。一般納稅人在選擇供貨單位時(shí)，談判價(jià)格應(yīng)以不含稅價(jià)為主，無論是從一般納稅人，還是從小規(guī)模納稅人進(jìn)貨都不影響企業(yè)的增值稅稅負(fù)。納稅籌劃的思路是：①正確區(qū)分固定資產(chǎn)與低值易耗品；②動(dòng)產(chǎn)設(shè)備的維修費(fèi)和配件的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。購銷合同屬經(jīng)濟(jì)合同，受經(jīng)濟(jì)合同法與稅法的雙重制約，要注意利用好合同條款的涉稅內(nèi)容。六、 混合銷售收入與兼營銷售收入的區(qū)別與運(yùn)用； 混合銷售強(qiáng)調(diào)的是同一項(xiàng)銷售行為中存在著兩類經(jīng)營項(xiàng)目的混合，銷售貨款及勞務(wù)價(jià)款是同時(shí)從一個(gè)購買方取得的；兼營強(qiáng)調(diào)的是同一個(gè)納稅人的經(jīng)營活動(dòng)中存在著兩類經(jīng)營項(xiàng)目，但這兩類經(jīng)營項(xiàng)目不是在同一項(xiàng)銷售行為中發(fā)生。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物同應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。 例4：某計(jì)算機(jī)公司是增值稅小規(guī)模納稅人，該公司既銷售計(jì)算機(jī)硬件，也從事軟件的開發(fā)與轉(zhuǎn)讓。利潤額=80/（1+17%）70/（1+17%）=。個(gè)人所得稅=20/（120%）*20%=企業(yè)所得稅=[100/（1+17%）70/（1+17%）]*33%=稅后利潤=100/（1+17%）70/（1+17%）=八、銷售分支機(jī)構(gòu)性質(zhì)的選擇； 設(shè)立辦事處；向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明單》，回總機(jī)構(gòu)繳納稅收。 例6：北京一家公司計(jì)劃在沈陽設(shè)立銷售分支機(jī)構(gòu)，據(jù)預(yù)測，2003年4月至12月，將從總公司撥來貨物500件，取得銷售收入200萬元，撥入價(jià)為160萬元，在沈陽就地采購貨物10000件，購進(jìn)價(jià)為900萬元，取得銷售收入1200萬元，5月至12月盈利100萬元。稅法第八條第一款和本細(xì)則第七十五條所說的開始獲利的年度，是指企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后，第一個(gè)獲得利潤的納稅年度。（國稅發(fā)1994[229]號(hào)）； 不做帳務(wù)應(yīng)付利潤處理。直接再投資，是指外商投資企業(yè)的外國投資者將其從該企業(yè)取得的利潤在提取前直接用于增加注冊資本，或者在提取后直接用于投資舉辦其他外商投資企業(yè)。第七講 企業(yè)設(shè)立與納稅籌劃一、 企業(yè)性質(zhì)的選擇； 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與股份公司的選擇；例8：李某打算成立一家公司，預(yù)計(jì)年獲利12萬元，請(qǐng)問以何種方式組建公司可得最大稅后收益？方案1:成立有限責(zé)任公司企業(yè)所得稅=12*33%=。二、 投資方向的選擇；應(yīng)充分利用國家產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，如對(duì)新辦第三產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、對(duì)特殊行業(yè)的優(yōu)惠政策、對(duì)利用“三廢”產(chǎn)品稅收優(yōu)惠、吸收下崗再就業(yè)人員的稅收優(yōu)惠等。一個(gè)企業(yè)存續(xù)，其他企業(yè)解散的，為吸收合并；設(shè)立一個(gè)新企業(yè)，原各方企業(yè)解散的，為新設(shè)合并。[股東]價(jià)款的方式不同時(shí)，其所得稅的處理就不相同。例9：某股份有限公司A，2000年11月兼并某虧損國有企業(yè)B。假設(shè)合并后被企業(yè)的股東在合并企業(yè)中所占的股份以后年度不發(fā)生變化，合并企業(yè)每年未彌補(bǔ)虧損前應(yīng)納稅所得額為900萬元，增值后的資產(chǎn)的平均折舊年限為5年，行業(yè)平均利潤率為10%。選擇（2）方案：因?yàn)橹Ц兜姆枪蓹?quán)額（100萬元）大于股權(quán)按票面的20%（30萬元）。 企業(yè)合并涉及的契稅及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移問題； 企業(yè)合并中，新設(shè)方或者存續(xù)方承受被解散方土地、房屋權(quán)屬，如合并前各方為相同投資主體的，則不征契稅，其余征收契稅。 有混合銷售的企業(yè)，應(yīng)盡量考慮分立經(jīng)營； 分立便于企業(yè)性質(zhì)的認(rèn)定，如福利企業(yè)、高科技企業(yè)、軟件生產(chǎn)企業(yè)等； 有免稅項(xiàng)目企業(yè)，可計(jì)算分析考慮分立；例10：某公司主要從事進(jìn)口儀器與國內(nèi)銷售工作，預(yù)計(jì)每年國內(nèi)銷售額為350萬元，進(jìn)口產(chǎn)品中一半在進(jìn)口環(huán)節(jié)需繳納增值稅，如果銷售成本率為60%，該公司應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃？籌劃前：增值稅=350*17%350*60%*50%*17%=。三、 企業(yè)股權(quán)重組與納稅籌劃 股權(quán)轉(zhuǎn)讓；對(duì)轉(zhuǎn)讓所