【正文】 利息)，有補(bǔ)價(jià)的，按支付和接受補(bǔ)價(jià)作帳面加減處理即可。財(cái)務(wù)分析和會(huì)計(jì)核算是不一樣的，會(huì)計(jì)核算是通過(guò)一定的方法將會(huì)計(jì)信息記錄下來(lái)并通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表向報(bào)表閱讀者傳遞財(cái)務(wù)信息，要非常精通每一筆會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的具體核算分錄。上述兩項(xiàng)資產(chǎn)，如果核對(duì)無(wú)誤，一般無(wú)大問(wèn)題，但需要謹(jǐn)防企業(yè)偽造銀行對(duì)帳單，這在上市公司中已經(jīng)不是第一次出現(xiàn)了。貨幣資金，含現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。企業(yè)在作帳務(wù)處理時(shí)，因?yàn)椤胺埏棃?bào)表、錯(cuò)誤理解、合理運(yùn)用”等多種原因，有些列示出來(lái)的資產(chǎn)對(duì)銀行而言是無(wú)效的，如待攤費(fèi)用和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，如無(wú)特殊情況，這些資產(chǎn)基本上可以從資產(chǎn)負(fù)債表中減去。分析時(shí)有一個(gè)很簡(jiǎn)單而實(shí)用的方法，即左邊用減法，右邊用加法。第一還款來(lái)源主要要分析企業(yè)的損益表、現(xiàn)金流量表；第二還款來(lái)源中的財(cái)產(chǎn)抵押主要要分析企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表。信貸的具體業(yè)務(wù)很多，如貸款合同的簽訂，資金劃帳和借據(jù)的保管，催收通知等。好了，不扯遠(yuǎn)了，回歸正題。在討論財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)侯，想結(jié)合銀行經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)一起分析。我和那位老師都有同感，這種方式?jīng)]有從實(shí)際運(yùn)用的角度而更多的是從作學(xué)問(wèn)的角度去講解，容易將學(xué)習(xí)者引入歧途，因此，我想先談財(cái)務(wù)報(bào)表，再說(shuō)會(huì)計(jì)科目，再講會(huì)計(jì)核算的基本原則，這可能更符合非會(huì)計(jì)類實(shí)際使用者的需要。對(duì)此，我是這么認(rèn)為的，會(huì)計(jì)運(yùn)算需要最多的是加減乘除，不需要運(yùn)用復(fù)雜的函數(shù)，這是其簡(jiǎn)單的根源?；仡欁约旱墓ぷ鹘?jīng)歷，再看自己的第一份工作，有了更多的體會(huì)，想寫出來(lái)和大家一起討論。在開始之前，先介紹一下自己。昨天收到在外培訓(xùn)的老婆的一個(gè)短信，問(wèn)我企業(yè)財(cái)務(wù)分析有什么用。我本科畢業(yè)于上海交通大學(xué)，學(xué)的是管理工程企業(yè)管理，畢業(yè)后去了某國(guó)有大型銀行省級(jí)分行作貸前評(píng)估工作，5年后成立資產(chǎn)管理公司之時(shí)，調(diào)去作了一年投資銀行工作。其實(shí)，會(huì)計(jì)作為一門學(xué)科，門檻說(shuō)高不高、說(shuō)低不低，這也挺有意思的。而復(fù)式計(jì)帳和冗雜的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則使很多人覺得會(huì)計(jì)又很難懂和運(yùn)用。主要的財(cái)務(wù)報(bào)表其實(shí)并不復(fù)雜，只有三張，即資產(chǎn)負(fù)債表，損益表和現(xiàn)金流量表，相信許多在銀行信貸崗工作的朋友們每天都要接觸。第一， 了解信貸對(duì)銀行的重要性。國(guó)內(nèi)銀行的主要利潤(rùn)來(lái)源于信貸利差，90年代中期的統(tǒng)計(jì)數(shù)是95%左右，現(xiàn)在應(yīng)該下降了，但至少也在70%以上。在這里，我們主要討論借款企業(yè)的還款來(lái)源。下一次重點(diǎn)談一下資產(chǎn)負(fù)債表的分析。所謂資產(chǎn)，2001最新版會(huì)計(jì)制度如是說(shuō)“資產(chǎn)，是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)又分為流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計(jì)?，F(xiàn)金一般沒有什么問(wèn)題，只要與該時(shí)點(diǎn)的庫(kù)存現(xiàn)金對(duì)上就行了，一般數(shù)額也不大。其他貨幣資金，則更有意思了，按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金，先作為其他貨幣資金進(jìn)行處理，大家想想證券公司目前的狀態(tài)，再想想什么叫挪用客戶保證金，再聯(lián)系一下，政府主要保護(hù)個(gè)人的保證金，就明白為什么要如此重視本科目了。而財(cái)務(wù)分析則不一定要會(huì)作所有的分錄，但一定要弄明白每一個(gè)會(huì)計(jì)科目所反應(yīng)的信息。正因?yàn)榘磶っ鎯r(jià)值入帳，所以在期未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，要相當(dāng)注意，是否按成本與市價(jià)孰低法(通俗點(diǎn)說(shuō)，就是從低即謹(jǐn)慎性原則，市價(jià)高于成本，按成本價(jià)算，不提準(zhǔn)備，低于成本，按差價(jià)計(jì)提準(zhǔn)備)提夠了準(zhǔn)備，未提夠，用減法。用上述的方式進(jìn)行，大家滿意嗎？請(qǐng)多提寶貴意見，lp大人回來(lái)后也要看的。應(yīng)收股利是指因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利，注意是現(xiàn)金股利。管理好的企業(yè)可以根據(jù)這一政策進(jìn)行相關(guān)的避稅。這是資產(chǎn)負(fù)債表中非常重要的一個(gè)科目，如果余額較大，也是銀行貸前應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。那個(gè)了，當(dāng)場(chǎng)暈倒。壞就壞在這“其他”兩個(gè)字上。按規(guī)定，應(yīng)收款項(xiàng)要計(jì)提壞帳準(zhǔn)備?？傊痪湓挘捌ü芍笓]腦袋”，手段是為目的服務(wù)的，作為銀行信貸人員，一定不要為帳面數(shù)所迷惑，對(duì)于應(yīng)收款排名前5名和超過(guò)2年的大額應(yīng)收款項(xiàng)一定不能輕易放過(guò)，要不然，你發(fā)放的貸款，就會(huì)慢慢的變成一些帳面上的應(yīng)收款，變成不良資產(chǎn)也就順理成章了。談到這，我想再回到報(bào)表這個(gè)角度來(lái)談科目。因?yàn)榘炊惙ㄒ?guī)定，預(yù)收帳款是要預(yù)交流轉(zhuǎn)稅的，這些不明的預(yù)付帳款很有可能就是企業(yè)資產(chǎn)流失的一種通道。順便，就我所了解的國(guó)內(nèi)商務(wù)中的付款條件一般慣例作個(gè)簡(jiǎn)要介紹。上述比例并不固定，將視雙方的談判和控制能力及其他商務(wù)條件而變化，僅供大家參考，下次，我們討論一下存貨，存貨非常有意思，用一名比較流行的話來(lái)說(shuō)，是“水很深”。當(dāng)時(shí)，銀行還有很多專業(yè)銀行的背景，如工行注重流動(dòng)資金貸款，建行注重固定資產(chǎn)貸款，中行注重外貿(mào)類貸款，農(nóng)行注重面向農(nóng)業(yè)貸款。中國(guó)銀行從業(yè)人員，目前看肯定過(guò)百萬(wàn)人了，這是一個(gè)很了不得的數(shù)字，當(dāng)年打過(guò)長(zhǎng)江的也不過(guò)是百萬(wàn)大軍。銀行貸前關(guān)注的重中之重，企業(yè)還款能力。舉一個(gè)例子，寶鋼在2003年調(diào)整會(huì)計(jì)政策，加速了企業(yè)的折舊，這對(duì)企業(yè)的實(shí)力有報(bào)表反應(yīng)的那么大的影響嗎？換而言之，90年代，鋼鐵企業(yè)的日子一直不好過(guò)，但若有銀行在90年代對(duì)大型鋼鐵企業(yè)(因?yàn)榇?，所以難倒，正所謂“百足之蟲，死而不僵”，高科技公司除外)發(fā)放了大量貸款，也不會(huì)吃虧，即使是當(dāng)時(shí)嚴(yán)重虧損的某特鋼廠(上市公司)在新世紀(jì)仍一度是各家銀行爭(zhēng)相放貸的對(duì)象。我們?cè)诜治龃尕洉r(shí)，要注意以下幾點(diǎn)：存貨是否帳實(shí)相符。存貨的帳面價(jià)值與實(shí)際市值。有些企業(yè)如貴州茅臺(tái)，則恰恰相反，往年的存貨能賣一個(gè)很好的價(jià)錢，而且越老越值錢。而與存貨相關(guān)的科目也非常多，在作財(cái)務(wù)分析時(shí)，要跳出會(huì)計(jì)的角色，直接進(jìn)入本質(zhì)，關(guān)注存貨的實(shí)際市場(chǎng)價(jià)值是比分析哪種會(huì)計(jì)政策更合適更重要的。存貨的流轉(zhuǎn)速度。所以，我想以后的進(jìn)度會(huì)慢一些，因?yàn)槲彝瑫r(shí)也希望能寫出更多更深的體會(huì)。中小企業(yè)，如無(wú)特殊原因，設(shè)置太多的子公司，就需要考慮這是否是一家以“資本運(yùn)作”為主業(yè)的公司了。使用成本法核算的，除追加投資、分紅轉(zhuǎn)股或收回投資外，帳面價(jià)值不變，所收到的紅利作為投資收益處理。一般而言，20%的投資比例是一般采取的標(biāo)準(zhǔn)，之上用權(quán)益法，反之用成本法。我舉這個(gè)例子，想再次說(shuō)明會(huì)計(jì)是受操控的一門語(yǔ)言，在一定條件下，報(bào)表利潤(rùn)是可以被操縱的。這里所提到的“虛化長(zhǎng)期投資”有兩種情況，一是未提夠減值準(zhǔn)備的長(zhǎng)期投資，另一種是運(yùn)作出來(lái)的長(zhǎng)期投資。集團(tuán)公司按工商登記的要求，需要旗下有5家子公司，一些民營(yíng)企業(yè)為了“拉虎皮扯大旗”，就會(huì)制造5家子公司，這樣也就會(huì)人為的制造5項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資。而且隨著銀行競(jìng)爭(zhēng)的加劇，掌握了“優(yōu)質(zhì)客戶”的銀行客戶經(jīng)理，也一定會(huì)真正成為銀行的“上帝”，成為高收入和受尊重的一類群體，當(dāng)然，在現(xiàn)行體制下，這還只是一種理想，但絕對(duì)是一種方向，至少我們可以看到在企業(yè)中，優(yōu)秀的銷售經(jīng)理總是稀缺資源，收入也是最高的。那么，看固定資產(chǎn)時(shí)需要注意什么呢？一是固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值。我所知道的就有，某大型電廠在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，不僅為職工蓋了豪華大樓，還修了一個(gè)五星級(jí)標(biāo)準(zhǔn)的游泳池，高壓輸電線就從池上過(guò)，也不怕電線掉進(jìn)游泳池將大家煮成餃子。另外，還需要注意分析企業(yè)折舊提得是否足夠，為了多報(bào)利潤(rùn)，企業(yè)可能經(jīng)常人為地將已完工工程不辦理竣工手續(xù)，留在在建工程科目?jī)?nèi)，以達(dá)到不提和少提折舊的目的。而管理差的企業(yè)，帳實(shí)不符，固定資產(chǎn)閑置的現(xiàn)象比比皆是。再說(shuō)一點(diǎn)題外話，目前銀行的貸審會(huì)大都是材料審查，而實(shí)質(zhì)審查則主要依賴于經(jīng)辦項(xiàng)目的基層行和客戶經(jīng)理，如果沒有有效的手段激勵(lì)客戶經(jīng)理，客戶經(jīng)理與貸款戶聯(lián)手造假的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，僅靠專職審批人的經(jīng)驗(yàn)(這里并不是否認(rèn)專職審批人經(jīng)驗(yàn)的作用，相反，優(yōu)秀的審批人應(yīng)該是銀行不可缺少的高級(jí)人才)能規(guī)避嗎？我就聽一位兄弟說(shuō)，他審查貸款項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)客戶提交的兩份銷售合同，居然甲合同蓋了乙合同的章，乙合同蓋了甲合同的章。是的，目標(biāo)決定了行為的準(zhǔn)則，我們作為銀行工作人員，不需要進(jìn)行帳務(wù)處理，所以我們可以不用象專業(yè)財(cái)務(wù)人員那樣去討論每一筆分錄的正確與否，而是需要在閱讀報(bào)表時(shí)，知道每一個(gè)科目代表的涵義，并盡可能了解每一個(gè)科目背后最容易被操縱的一些東西。二是自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，根據(jù)會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則，僅按取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)和律師費(fèi)計(jì)入資產(chǎn)值，而為此發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和借款費(fèi)，計(jì)入當(dāng)期損益。我們知道，資產(chǎn)是按歷史成本入帳的，而由于通貨膨脹和技術(shù)進(jìn)步等原因，有些資產(chǎn)會(huì)嚴(yán)重背離資產(chǎn)的帳面價(jià)值，對(duì)于實(shí)際市場(chǎng)估值低于帳面價(jià)值的資產(chǎn)，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度通過(guò)計(jì)提減值準(zhǔn)備來(lái)盡可能客觀地反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，但對(duì)于實(shí)際市場(chǎng)估值高于帳面價(jià)值的資產(chǎn)，則按謹(jǐn)慎性原則不作處理。在銀行經(jīng)營(yíng)最混亂的二十世紀(jì)九十年代，許多傳奇在銀行和企業(yè)之間上演。所以我認(rèn)為高素質(zhì)和強(qiáng)責(zé)任心的客戶經(jīng)理，是銀行信貸質(zhì)量的保證，也是銀行提升競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵，而提高銀行客戶經(jīng)理的待遇和相配套的獎(jiǎng)懲機(jī)制，是培養(yǎng)高素質(zhì)和強(qiáng)責(zé)任心客戶經(jīng)理的前提，如果客戶經(jīng)理不以這分職業(yè)為榮和為傲，又何以吸引人才，又何以留住人才，又何以激勵(lì)人才。說(shuō)到這，資產(chǎn)就差不多談完了，后文我們討論負(fù)債。作為一名稱職的銀行工作人員，目前最重要的工作不是分析企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，而是有無(wú)判斷企業(yè)報(bào)表真假的能力。如何用減法看資產(chǎn)已在前文進(jìn)行了討論，與負(fù)債相比