財務(wù)報表相關(guān)問答-wenkub
2023-07-16 00:34:27 本頁面
【正文】 企業(yè)會計制度》的子公司按規(guī)定不計提減值準(zhǔn)備，調(diào)整時如果發(fā)現(xiàn)其確已減值，應(yīng)按新準(zhǔn)則的規(guī)定調(diào)整資產(chǎn)價值，借記“未分配利潤”項目，貸記有關(guān)非流動資產(chǎn)項目。（2）“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”項目應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費”項目；子公司在“其他應(yīng)付款”等項目列示的應(yīng)交各項基金，也應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費”項目。其他項目，如果子公司與母公司由于核算上原因?qū)е绿盍薪痤~或使用項目不一致，也應(yīng)按照新準(zhǔn)則的規(guī)定進行調(diào)整。調(diào)表工作底稿的“調(diào)整后金額”結(jié)出后，應(yīng)試算平衡并憑以編制符合新準(zhǔn)則要求的子公司資產(chǎn)負債表，以供合并報表時使用。對于子公司財務(wù)報表進行調(diào)整時，對同一項目往往可能多次涉及（如“未分配利潤”項目）。子公司在應(yīng)付項目列示的衍生工具、套期工具、被套期項目產(chǎn)生的負債，應(yīng)從各該應(yīng)付項目轉(zhuǎn)出，借記有關(guān)應(yīng)付項目，貸記 “其他流動負債”項目。其他資產(chǎn)項目：（1）企業(yè)期末持有的衍生工具、套期工具、被套期項目已在子公司有關(guān)應(yīng)收項目列示的，調(diào)整時應(yīng)轉(zhuǎn)予轉(zhuǎn)出，借記“其他流動資產(chǎn)”項目，借記有關(guān)應(yīng)收項目；（2）其他資產(chǎn)項目如果子公司核算方法與母公司不一致，也應(yīng)比照以上原則進行調(diào)整。（6）可供出售金融資產(chǎn)及持有到期投資在子公司執(zhí)行的會計政策其他方面還有不符合新準(zhǔn)則要求的，調(diào)整子公司報表時也應(yīng)按新準(zhǔn)則的規(guī)定一并進行調(diào)整。（2）可供出售金融資產(chǎn)按公允價值進行后續(xù)計量，調(diào)整子公司報表時，應(yīng)按期末某項資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，借（或貸）記“可供出售金融資產(chǎn)”項目，貸（或借）記“資本公積”項目。一、資產(chǎn)項目的調(diào)整短期投資：（1）首先，應(yīng)將“短期投資”項目金額轉(zhuǎn)入“交易性金融資產(chǎn)”項目，對于其中期限不超過1年的委托貸款，則應(yīng)轉(zhuǎn)入“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目，具體調(diào)整分錄為：借記“交易性金融資產(chǎn)”科目、“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目，貸記“短期投資”項目；（2）作為短期投資的股票、債券購進價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或到期的債券利息，已作單獨核算的，調(diào)整時應(yīng)轉(zhuǎn)入投資成本：借記“交易性金融資產(chǎn)”項目，貸記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股息”項目；（3）如果調(diào)整為交易性金融資產(chǎn)的成本中包含按新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入當(dāng)期損益的交易稅費，則應(yīng)轉(zhuǎn)出，借記“未分配利潤”項目，貸記“交易性金融資產(chǎn)”項目；（4）短期已計提跌價準(zhǔn)備的，應(yīng)予沖回，借記“交易性金融資產(chǎn)”項目，貸記“未分配利潤”項目（調(diào)整資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益時，凡對應(yīng)項目為損益的，應(yīng)統(tǒng)一計入“未分配利潤”項目）；（5）在此基礎(chǔ)上，將“交易性金融資產(chǎn)”賬面價值與其市價（公允價值）進行比較，市價高于賬面價值的，按其差額，借記“交易性金融資產(chǎn)”項目，貸記“未分配利潤”項目；市價低于賬面價值時，則按差額作相反分錄。一般情況下，報表格式調(diào)整，可以采用報表項目轉(zhuǎn)換對照表調(diào)整轉(zhuǎn)換，也可以采用調(diào)整分錄將舊的報表項目轉(zhuǎn)換為新的報表項目；會計政策執(zhí)行方面的調(diào)整，實際是對會計要素重新進行確認和計量，所以必須通過調(diào)表分錄進行調(diào)整。B1公司對外公布財務(wù)報表，母公司指的就是B1公司本身，合并報表指的是B1和CC2合并后的報表，整個報告數(shù)據(jù)與B1的母公司A公司沒有關(guān)系，報告主體是B1公司，“母公司”概念是針對其子公司“CC2”而言的。母公司資產(chǎn)負債表與合并資產(chǎn)負債表的區(qū)別？ ?母公司和子公司經(jīng)營都是獨立的，為什么還要合并？回答: 母公司的財務(wù)報表中有項科目叫做長期股權(quán)投資 其中包含合并范圍內(nèi)的子公司的投資(子公司的股本的一定比例就是母公司投資的，或者是全資的），既然是母公司的投資，就要計算投資收益，投資也和母公司主營業(yè)務(wù)/其他業(yè)務(wù)一樣產(chǎn)生收益，所以得納入到母公司報表中反應(yīng)，根據(jù)持股的比例以及對子公司的控制情況，按照會計準(zhǔn)則要求會采用權(quán)益法或者成本法進行合并，將子公司的利潤屬于母公司享有的部分合并到母公司，反應(yīng)成合并報表，這樣就知道這家公司所有的利潤情況了（主營業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)、投資收益等合計）。舉例： A公司旗下有BBB3三家上市公司，B1旗下有子公司CC2（合并范圍內(nèi)）。實質(zhì)上的調(diào)整，是指在會計政策執(zhí)行方面的調(diào)整；形式上的調(diào)整，指的是報表格式的調(diào)整。筆者現(xiàn)以執(zhí)行《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》的子公司為例，介紹子公司的的資產(chǎn)負債表的調(diào)整?！伴L期債權(quán)投資”項目：（1）首先，應(yīng)按持有意圖和投資的具體情況，對長期債權(quán)投資進行重新分類，分別按新項目的賬面價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有到期投資”項目，貸記“長期債權(quán)投資”項目，其中如有委托貸款，應(yīng)
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