【正文】 本公積00商譽(yù)00減：庫存股00長期待攤費(fèi)用00盈余公積124 100 000遞延所得稅資產(chǎn)9 9000未分配利潤190 50 000其他非流動(dòng)資產(chǎn)200 000200 000所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì)5 315 5 150 000非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)3 928 9003 650 000　　　　　　　資產(chǎn)總計(jì)8 068 2358 401 400負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計(jì)8 068 2358 401 400　　第三節(jié)　利潤表　　　　　　一、利潤表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)　　在利潤表中，費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照功能分類，分為從事經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等?！　　　∪①Y產(chǎn)負(fù)債表編制示例　　【例l9－1】甲股份有限公司2006年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表（年初余額略）及2007年12月31日的科目余額表分別見表19－1和表l9－2?！　??！　?000元和70 000元 　　　 000元和125 000元　　　 000元和53 000元　　　　　 000元和115 000元　　【答疑編號12190102】　　【答案】B　　【解析】應(yīng)收賬款項(xiàng)目的期末數(shù)＝50 000＋3 000＝53 000（元），應(yīng)付賬款項(xiàng)目的期末數(shù)＝5 000＋120 000＝125 000（元）。做出相應(yīng)的會計(jì)處理?！　　！　。ǘ捌谀┯囝~”的填列方法　　。新準(zhǔn)則增加了兩個(gè)條件。資產(chǎn)負(fù)債表左右雙方平衡，即資產(chǎn)總計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)。　　年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當(dāng)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表的涵蓋期間，以及短于一年的原因?！　　咎崾尽孔⒁舛噙x題。 　?。ㄋ模┑咒N　　財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額不得相互抵銷，但滿足抵銷條件的除外?！　。ǘ┮恢滦浴　∝?cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會計(jì)期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況除外：　　?！　∝?cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）利潤表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表；（5）附注。主要介紹資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表及合并報(bào)表的編制,在考試中單項(xiàng)選擇、多項(xiàng)選擇、判斷題、計(jì)算分析題及綜合題中都有可能出現(xiàn)，而且每年基本上都會有大題。特別是合并報(bào)表的編制，更應(yīng)高度關(guān)注?！　　　《?、財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的要求　?。ㄒ唬┝袌?bào)基礎(chǔ)　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表?！　。兏?cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息?！　∠铝袃煞N情況不屬于抵銷，可以凈額列示：　?。?）資產(chǎn)項(xiàng)目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，不屬于抵銷。 　?。ㄎ澹┛杀刃浴　‘?dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說明，但另有規(guī)定的除外。　　 第二節(jié)　資產(chǎn)負(fù)債表　　一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負(fù)債表的概念及結(jié)構(gòu)　　資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。　?。ǘ┵Y產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的列示　　資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債列示?？傮w來看，范圍與以前相比有所擴(kuò)大?！　±纾灰仔越鹑谫Y產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、長期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、遞延所得稅負(fù)債、實(shí)收資本、資本公積、庫存股、盈余公積等項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)總賬科目的余額直接填列。　　例如，“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等科目所屬明細(xì)科目期末貸方余額合計(jì)填列。　　【答疑編號12190101】　　【分析】（1）11月份預(yù)付某供應(yīng)單位購貨款100萬元　　借：預(yù)付賬款——某單位　　　　　　　　　100　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　100　?。?）12月末供應(yīng)單位發(fā)貨200萬元，增值稅34萬元　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　200　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　 34　　　　貸：預(yù)付賬款——某單位　　　　　　　　　234　　這樣，在年末預(yù)付賬款科目就出現(xiàn)了134萬元的貸方余額，這134萬元具有應(yīng)付性質(zhì)，因此，在期末資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)該列示在“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目。 　　 　　【例題3】（多選題）下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的有（?。！　。?）“存貨”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“原材料”、“庫存商品”、“發(fā)出商品”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目期末余額，減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列；　?。?）“持有至到期投資”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“持有至到期投資”科目期末余額，減去“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列；　　（3）“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額，減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目期末余額后的金額填列。假設(shè)甲股份有限公司2007年度除計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在可抵扣暫時(shí)性差異外，其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值均等于其計(jì)稅基礎(chǔ)?！　〕Ｒ姷睦麧櫛斫Y(jié)構(gòu)主要有單步式和多步式兩種?！　。ㄎ澹┟抗墒找妗　∶抗墒找姘ɑ久抗墒找婧拖♂屆抗墒找鎯身?xiàng)指標(biāo)。　　　　三、利潤表編制示例　　【例19－2】甲股份有限公司2007年度有關(guān)損益類科目本年累計(jì)發(fā)生凈額見表19－4。商品銷售價(jià)格均不含增值稅額；商品銷售成本按發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。　　要求：　?。?）編制208年12月甲公司上述（1）至（11）和（13）項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會計(jì)分錄?！　　敬鹨删幪?2190202】　　【答案】　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　1 170　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　1 000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　 　　 170　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　800　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　800　?。?）12月1日，與B公司簽訂合同，向B公司銷售商品一批?！　　敬鹨删幪?2190203】　　【答案】　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　468　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　340　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　 68　　　　　　其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　 　60　　12月31日：　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　3 [（418－400）247?！　　敬鹨删幪?2190204】　　【答案】　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　351　　　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　351 　　 　　（4）12月10日，收到A公司來函。甲公司開具了紅字增值稅專用發(fā)票。至12月31日，貨已發(fā)出但安裝調(diào)試工作尚未完成。12月31日，該維修勞務(wù)完成并經(jīng)F公司驗(yàn)收合格，但因F公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，預(yù)計(jì)剩余的價(jià)款很可能無法收回。貨已發(fā)出，款項(xiàng)已收存銀行?！　　敬鹨删幪?2190209】　　【答案】　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　765　　　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　602　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅　　　 　　　38　　　　　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　125　?。?）12月25日，對外出售一項(xiàng)持有至到期投資，收到價(jià)款80萬元。　　【答疑編號12190212】　　【答案】　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　4　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　4　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　 　16　　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　 　　　　　　　16　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　10　　　　貸：在建工程減值準(zhǔn)備　　　　　　　　 10　?。?2）除上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外，本月還發(fā)生銷售費(fèi)用8萬元，管理費(fèi)用4萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用9萬元和營業(yè)稅金及附加56萬元?！　』久抗墒找妫綒w屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤247。報(bào)告期時(shí)間）—當(dāng)期回購普通股股數(shù)已回購時(shí)間報(bào)告期時(shí)間　　已發(fā)行時(shí)間、報(bào)告期時(shí)間和已回購時(shí)間一般按照天數(shù)計(jì)算；在不影響計(jì)算結(jié)果合理性的前提下，也可以采用簡化的計(jì)算方法。12＋4 50010247。12＋13 0001247。因?yàn)闈撛谄胀ü蓪ζ涑钟姓邅碚f，是一種選擇權(quán)，持有者在未來可以轉(zhuǎn)換，也可能不轉(zhuǎn)換，至于是否轉(zhuǎn)換，取決于轉(zhuǎn)換對其持有者是否有利。　　假如說某公司發(fā)行認(rèn)股權(quán)證1 000股，行權(quán)價(jià)格為10元，目前股票的市場價(jià)格為20元。持有者行使轉(zhuǎn)換權(quán)后，公司可以獲得收入1 00010＝10 000元。隨著股數(shù)的增加，公司每股收益必然會下降。稀釋每股收益的計(jì)算公式如下：　　稀釋每股收益＝考慮稀釋性潛在普通股影響后確定的歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤247。上述調(diào)整應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的所得稅影響。2005年1月2日公司按面值發(fā)行800萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，票面利率為4%，每100元債券可轉(zhuǎn)換為90股面值為l元的普通股。4 000＝（元）　　增加的凈利潤＝8004%（133%）＝（萬元）　　增加的普通股股數(shù)＝800247。（3）比較行使股份期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證將發(fā)行的普通股股數(shù)與按照平均市場價(jià)格發(fā)行的普通股股數(shù)，差額部分相當(dāng)于無對價(jià)發(fā)行的普通股，作為發(fā)行在外普通股股數(shù)的凈增加　　增加的普通股股數(shù)＝擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)－行權(quán)價(jià)格擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)247。買回的股票與發(fā)行的股票間的差額，為發(fā)行的增量股票。年初，該公司對外發(fā)行100萬份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為2006年3月1日。（500＋）＝（元）　　稀釋性潛在普通股應(yīng)當(dāng)按照其稀釋程度從大到小的順序計(jì)入稀釋每股收益，直至稀釋每股收益達(dá)到最小值?！　　纠齦96】某企業(yè)2004年和2005年歸屬于普通股股東的凈利潤分別為190萬元和220萬元，2004年1月1日發(fā)行在外的普通股100萬股，2004年4月1日按市價(jià)新發(fā)行普通股20萬股，2005年7月1日分派股票股利，以2004年12月31日總股本l20萬股為基數(shù)每10股送3股，假設(shè)不存在其他股數(shù)變動(dòng)因素。12＝（萬股）　　2005年度基本每股收益＝220247。　　 　　　　　　　　【答疑編號12190305】　　【答案】D　　【解析】調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝10 000－10 000247。乙股份有限公司2008年發(fā)行在外的普通股股數(shù)為40 000萬股，所得稅稅率為25%，2008年度實(shí)現(xiàn)的歸屬于普通股股東的凈利潤為45 000萬元。100 90）＝（元）?！　　　‖F(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資?！　　咀⒁狻孔鳛楝F(xiàn)金等價(jià)物的債券，三個(gè)月的期限是從購買日算起。該債券對持有方而言不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。例如，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量?！　　　⊥顿Y活動(dòng)，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建（對內(nèi)投資）和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資（對外投資）及其處置活動(dòng)?！　　　』I資活動(dòng)，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)?！　。?）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括兩個(gè)方面，既包括現(xiàn)金流入，也包括現(xiàn)金流出。如果不能確指，則可以列入經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?！　?.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目　　該項(xiàng)目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金（包括應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項(xiàng)稅額），包括本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的款項(xiàng)，減去本期退回本期銷售的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。　　收回前期核銷的應(yīng)收賬款，分錄如下：　　借：應(yīng)收賬款　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　借：銀行存款 　　　　貸：應(yīng)收賬款　　以上是關(guān)于計(jì)算該項(xiàng)目的基本原理。假定不考慮其他因素，甲公司2005年度現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為（?。┤f元?！　　敬鹨删幪?2190402】 　　 　　【答案】　　銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝（6 000＋1 037－17）＋（100－127）＋（40－20）＋（90－80）＋2＝7 025（萬元）　　【提示】核銷壞賬收回有兩筆分錄：　?。?）借：應(yīng)收賬款　　 　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備　?。?）借：銀行存款　　 　　　　貸：應(yīng)收賬款　　第一筆分錄增加了應(yīng)收賬款，第二筆分錄又調(diào)回來了，應(yīng)收賬款科目等于是沒有發(fā)生變化?！　　敬鹨删幪?2190403】　　銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝7 025－12＝7 013（萬元）　　【提示】非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債，減少應(yīng)收賬款，但不增加現(xiàn)金流入。如果采用后一種方法的話，需要注意會計(jì)科目與報(bào)表項(xiàng)目的區(qū)別?！　。黾恿藟馁~準(zhǔn)備，從而導(dǎo)致應(yīng)收賬款項(xiàng)目金額的減少（應(yīng)收賬款項(xiàng)目金額減少導(dǎo)致的現(xiàn)金增加已經(jīng)在應(yīng)收賬款項(xiàng)目調(diào)整中體現(xiàn)出來）。（注意這里對于各項(xiàng)稅費(fèi)返還的款項(xiàng)必須是已經(jīng)實(shí)際收到）。　　企業(yè)代購代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。特殊調(diào)整事項(xiàng)　　【注意】購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的營業(yè)成本和進(jìn)項(xiàng)稅額，不包括列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的職工薪酬和折舊費(fèi)等?！　　纠}14　　【注意】　?。?）不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地占用稅（投資活動(dòng)）；　?。?）不包括本期退回的增值稅、所得稅。 　?。ǘ┩顿Y活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量　　　　本項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)而收到的現(xiàn)金。　　例題16計(jì)算題】甲企業(yè)期初長期股權(quán)投資余額2 000 000元，其中1 500 000