人力資源會計的理論基礎(chǔ)及其確認與計量[001]-wenkub
2023-07-09 20:18:54 本頁面
【正文】 理論是整個會計學的基本框架之一，它濃縮了若干會計學的基本觀點，與會計基本假設(shè)、會計目標和會計對象都有著密切的聯(lián)系。事實上，企業(yè)的所有權(quán)安排將不再是一個離散⑤的極端分布（distribution），而呈現(xiàn)出一種連續(xù)的分布——企業(yè)所有權(quán)（包括剩余索取權(quán)）按某一待定系數(shù)分散于人力資本與非人力資本持有者之間，兩者擁有的權(quán)數(shù)是一種動態(tài)的、重復博弈的結(jié)果?！百Y本雇傭勞動”的命題也正是不甚恰當?shù)氐於ㄔ谶@個模糊的資本概念基礎(chǔ)上[5].現(xiàn)代企業(yè)組織形態(tài)下，正是人力資本的持有者（一種積極的“貨幣”）的存在才使得企業(yè)的財務(wù)資本不斷地增值。這個問題的回答等價于人力資本的所有者是否和非人力資本的所有者一樣是企業(yè)風險的真正承擔者[4].由于人力資本的所有者（企業(yè)家、生產(chǎn)管理者等）不僅影響著一個企業(yè)的競爭力和發(fā)展前景，而且已經(jīng)逐步成為風險的主要承擔者之一，他們承擔的風險主要在于被解雇、失業(yè)或遭受勞動成果損失以及聲譽損失和其他機會損失等，后者尤其重要。作為有限理性的經(jīng)濟人，人力資本所有者會逐步要求成為和股東、債權(quán)人一樣的權(quán)益索取者，甚至要求享有企業(yè)的剩余索取權(quán)④。根據(jù)馬克思在《資本論》第一卷中的觀點，筆者可以合乎理性地推定③，在物質(zhì)資本稀缺的年代，資本與勞動之間貌似平等的關(guān)系絲毫不能夠掩飾兩者之間實質(zhì)上的不平等，因此財務(wù)資本的所有者和人力資本的所有者之間訂立的契約從根本上講是不完備的（而且不完備的程度甚高）。孤立地談?wù)摵汀靶笡Q”人力資源會計計量思路的“戰(zhàn)略性”值得商榷！“梁慶德”與“馮根生”現(xiàn)象的鮮明對比極大地支持了如上設(shè)想②。人力資源會計發(fā)展的現(xiàn)狀提醒我們，在強調(diào)其重要性與緊迫性的同時，更需要了解和清楚，問題的癥結(jié)何在？不少的國內(nèi)外會計學者進行了針對性的分析，普遍認為人力資源會計迄今尚未得到廣泛應(yīng)用的“癥結(jié)”在于“人力資源計量的困難”，并在人力資源計量的問題上尋求突破①。人力資源會計的理論基礎(chǔ)及其確認與計量 一、人力資源會計研究：關(guān)鍵何在？ “經(jīng)濟學理論的構(gòu)建長期以來忽略了對其賴以存在的基礎(chǔ)（foundations）進行檢驗”[1]，科斯在“企業(yè)的性質(zhì)”一文中敏銳地注意了這一點，避免了因為理論基礎(chǔ)不一而帶來的無休止的爭論。其實，問題的關(guān)鍵在于人力資源會計賴以構(gòu)建的基本理論供給的不足，于是造成了一種錯覺，好象人力資源會計的各個問題都是孤立的，只要解決了計量問題就可以奏效。當然，筆者并非否定解決“人力資源會計計量”這個難題的積極意義，只是認為計量問題只是人力資源會計應(yīng)用受阻的一個側(cè)面，更重要的原因是人力資源會計的推行缺乏理論基礎(chǔ)，體現(xiàn)在：（1）忽視利用“企業(yè)理論”的最新發(fā)展成果來為人力資源會計的應(yīng)用尋求理論支持——經(jīng)濟學理論是會計學的基礎(chǔ)[2]；（2）仍舊過分拘泥于工業(yè)經(jīng)濟時代出現(xiàn)的、以“非人力資本”（又稱財務(wù)資本物質(zhì)資本，以下不做區(qū)分交叉使用）為核心構(gòu)建的傳統(tǒng)“權(quán)益理論”，未對“人力資本應(yīng)納入權(quán)益理論”這一嶄新理念進行應(yīng)有的的關(guān)注（忽略了會計理論的繼承與發(fā)展性），從而并未從會計學角度為人力資源信息進入財務(wù)報告體系掃清障礙。事實上，馬克思在《資本論》第一卷中幾乎將人力資本作為外生變量而未作什么詳細研究，與此形成鮮明對比的是，（物質(zhì)）資本是馬克思討論的重心?！ ∈袌鲋械钠髽I(yè)體現(xiàn)為人力資本與非人力資本締結(jié)的契約[3]，企業(yè)是各種要素投入者為了各自的目的而聯(lián)合起來締結(jié)的契約關(guān)系網(wǎng)絡(luò)（Nexus of Con－tracts）。而且，人力資本所有者的努力程度是最難監(jiān)督的，而使契約趨于完備的一個必要條件就是讓這些最重要的、最難監(jiān)督的（企業(yè)）利益相關(guān)者擁有部分的企業(yè)剩余索取權(quán)。傳統(tǒng)的財務(wù)資本（一種消極貨幣）的增值是緩慢的、呈現(xiàn)出內(nèi)涵式的簡單增值，一般體現(xiàn)為算術(shù)增長（離開了人力資本的參與，非人力資本的增值有時是不可能的）?！?
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