【正文】 繳納營業(yè)稅的問題。自查應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注:自查各年度的一般貸款利息收入，是否錯(cuò)作為轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)收入核算，差額繳納了營業(yè)稅。按稅法規(guī)定，金融類業(yè)務(wù)應(yīng)征收營業(yè)稅，稅率為5％。各單位應(yīng)自查，收取手續(xù)費(fèi)方式代銷商品是否按商品售價(jià)繳納增值稅，同時(shí)按收取的手續(xù)費(fèi)繳納了營業(yè)稅。各單位應(yīng)自查視同買斷代銷商品是否錯(cuò)繳營業(yè)稅。（2）不屬于合作性質(zhì)的費(fèi)用支出（如租賃合作方資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)等）是否從收入中扣除，導(dǎo)致少計(jì)營業(yè)額，少繳納營業(yè)稅。（五）代理業(yè)務(wù)代售電話卡業(yè)務(wù)代售電話卡屬服務(wù)業(yè)，稅率為5％，應(yīng)按收取的全部手續(xù)費(fèi)繳納營業(yè)稅，不得扣除其他費(fèi)用。各單位應(yīng)自查拓展郵品（不含郵票）是否按規(guī)定繳納增值稅，是否存在拓展郵品繳納營業(yè)稅的問題。按前述財(cái)稅[2006]47號的規(guī)定，郵政企業(yè)報(bào)刊發(fā)行收入的70%免營業(yè)稅。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局 財(cái)稅[2006]47號文件規(guī)定：“對國家郵政局及其所屬郵政單位提供郵政普遍服務(wù)和特殊服務(wù)業(yè)務(wù)(具體為函件、包裹、匯票、機(jī)要通信、黨報(bào)黨刊發(fā)行)取得的收入免征營業(yè)稅。第三章 稅收自查工作重點(diǎn)內(nèi)容第一節(jié) 營業(yè)稅營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。第一章 稅收自查的范圍和內(nèi)容本次自查范圍包括：各省(自治區(qū)、直轄市)郵政公司及其分支機(jī)構(gòu)、中國郵政儲蓄銀行總行及其分支機(jī)構(gòu)、各級郵政企業(yè)全資或控股的公司以及雖不控股但具有實(shí)際控制權(quán)的企事業(yè)單位。中國郵政集團(tuán)公司全面稅收自查工作手冊（培訓(xùn)用稿）二零零九年五月二十五日目錄緒言 54第一章 稅收自查的范圍和內(nèi)容 55第二章 稅收自查工作程序及工作要求 65第三章 稅收自查工作重點(diǎn)內(nèi)容 87第一節(jié) 營業(yè)稅 87一、郵務(wù)類業(yè)務(wù) 88（一）普遍服務(wù)業(yè)務(wù) 88（二）報(bào)刊業(yè)務(wù) 98（三）集郵業(yè)務(wù) 99（四）郵電禮儀 99（五）代理業(yè)務(wù) 109二、金融類業(yè)務(wù)（郵政企業(yè)） 1111三、金融類業(yè)務(wù)（郵儲銀行） 1211（一）貸款業(yè)務(wù) 1212（二）持有至到期債券利息 1313（三）金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù) 1413（四）金融產(chǎn)品買賣 1414（五）投資業(yè)務(wù) 1616（六）貼現(xiàn)業(yè)務(wù) 1616（七）銀行卡業(yè)務(wù) 1716（八）委托貸款業(yè)務(wù) 1717（九）結(jié)算業(yè)務(wù) 1817（十）代理證券、基金業(yè)務(wù) 1818（十一）代理債券業(yè)務(wù) 1818（十二）代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù) 1919（十三）代收代付業(yè)務(wù)及其他中間業(yè)務(wù) 1919（十四）融資租賃業(yè)務(wù) 2019（十五）金融理財(cái)業(yè)務(wù) 2020（十六）證券承銷業(yè)務(wù) 2120（十七）自營證券收益 2120（十八）托管業(yè)務(wù) 2121（十九）證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù) 2121（二十）其他業(yè)務(wù) 2121四、速遞物流類業(yè)務(wù) 2222五、其他非郵業(yè)務(wù) 2423（一）出租房屋 2423（二）出租柜臺 2424（三）出租車輛 2424（四）出租設(shè)備 2424（五）逾期未退還的合同押金 2524（六）出售無形資產(chǎn) 2525（七） 出售土地和房屋建筑物 2525（八）酒店餐飲類業(yè)務(wù) 2625(九)廣告業(yè)務(wù) 2626四、其他營業(yè)稅問題 2727第二節(jié) 增值稅 2827一、分銷配送業(yè)務(wù) 2828二、電子商務(wù) 3030三、郵儲銀行銷售金銀 3131四、抵債資產(chǎn)銷售 3231五、銷售其他商品收入 3232六、應(yīng)關(guān)注的其他增值稅事項(xiàng) 3332第三節(jié) 企業(yè)所得稅 3534一、收入 3535二、成本費(fèi)用 3636（一）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制列支成本、費(fèi)用 3636（二）是否準(zhǔn)確區(qū)分資本性支出與費(fèi)用性支出 3736（三）不合法扣稅憑證列支成本 4039（四）工資薪金 4040（五）工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi) 4241（六）住房公積金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、商業(yè)保險(xiǎn) 4342（七）固定資產(chǎn)折舊 4444（八）減值準(zhǔn)備 4645（九）業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi) 4646（十）財(cái)產(chǎn)損失 4747（十一）無形資產(chǎn)攤銷 4847（十二）租賃費(fèi)攤銷 4948（十三）對外捐贈 4949(十四)罰款、罰金、滯納金 4949（十五）總機(jī)構(gòu)管理費(fèi) 5049（十六）列支與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出 5049（十七）其他問題 5050三、 關(guān)聯(lián)交易方面 5251第四節(jié) 個(gè)人所得稅 5252一、抽獎問題 5252二、各類補(bǔ)充保險(xiǎn)和超額住房公積金 5352三、各種補(bǔ)貼、獎金收入和實(shí)物工資 5453四、支付給自然人的傭金、勞務(wù)費(fèi) 5454五、積分換禮品 5554六、其他問題 5554第五節(jié) 其他稅種 5555一、房產(chǎn)稅 5655二、土地使用稅 5756三、土地增值稅 5757四、印花稅 5857五、契稅 5958六、車輛購置稅 6059七、車船使用稅 6059八、關(guān)稅 6060第四章 自查工作底稿及填報(bào)說明 6160一、自查底稿表樣 6160（一）報(bào)表單位編制工作底稿表樣 6161（二）母公司、總機(jī)構(gòu)工作底稿表樣 6969二、填報(bào)說明 7373（一）《自查基本情況表》 7373（二）各稅種《自查明細(xì)表》 7373（三）《總機(jī)構(gòu)、母公司稅收自查情況匯總表》 7474（四）《大型企業(yè)集團(tuán)稅收自查情況統(tǒng)計(jì)表》 7575（五）填表注意事項(xiàng) 7676第五章 自查的法規(guī)依據(jù) 7777附件一 稅收自查報(bào)告模版 7878附件二 自查工作底稿 9292中國郵政集團(tuán)公司全面稅收自查工作手冊緒言為全面完成好國家稅務(wù)總局部署的郵政企業(yè)稅收自查工作，保證本次自查工作高效、有序開展，集團(tuán)公司根據(jù)《中國郵政集團(tuán)稅收自查工作總體方案》（以下簡稱《總體方案》）制訂了本工作手冊。本次自查內(nèi)容包括： 2005至2007年納入自查范圍的單位涉及的企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、契稅、土地增值稅、印花稅、車輛購置稅、車船使用稅、關(guān)稅等所有稅種的申報(bào)和繳納情況。各級郵政企業(yè)主要業(yè)務(wù)適用的營業(yè)稅稅率為：速遞業(yè)務(wù)、集郵業(yè)務(wù)、報(bào)刊發(fā)行等業(yè)務(wù)板塊，屬郵政通信業(yè)，按3％征收營業(yè)稅；；物流業(yè)務(wù)可分為提供運(yùn)輸勞務(wù)和提供其他勞務(wù)。享受免稅的黨報(bào)黨刊發(fā)行收入按郵政企業(yè)報(bào)刊發(fā)行收入的70%計(jì)算。企業(yè)在自查過程中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：銷售圖書及電子出版物等不屬于報(bào)刊發(fā)行收入，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。（四）郵電禮儀郵政部門根據(jù)客戶的要求將寫有祝詞的電報(bào)，或者使用客戶支付的價(jià)款購買的禮物傳遞給客戶所指定的對象，按稅法規(guī)定應(yīng)按郵電通信業(yè)稅目征收營業(yè)稅。自查應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：（1）是否錯(cuò)按郵電通信業(yè)的3％稅率繳納營業(yè)稅；（2）營業(yè)額是否為收到的全部手續(xù)費(fèi)，是否扣除了其他費(fèi)用，如支付給零售商的分成后繳納營業(yè)稅。代銷商品業(yè)務(wù)代銷商品業(yè)務(wù)主要分為兩種形式，視同買斷代銷商品以及收取手續(xù)費(fèi)代銷商品，各級郵政企業(yè)應(yīng)根據(jù)委托協(xié)議判定代銷行為是哪種形式。（2）依據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，委托代銷和受托代銷行為均應(yīng)“視同銷售”征收增值稅。二、金融類業(yè)務(wù)（郵政企業(yè)）郵儲銀行成立前，郵政企業(yè)從事的郵政儲蓄業(yè)務(wù)，取得的利差收入，按郵電通信業(yè)繳納營業(yè)稅。金融類企業(yè)經(jīng)營其他業(yè)務(wù)，應(yīng)依據(jù)稅法規(guī)定，按業(yè)務(wù)性質(zhì)適用稅率并申報(bào)納稅。自查年度外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，從利息收入中扣減的境外借款利息支出是否正確無誤。（2）是否存在已繳稅利息超期未收回的情況，是否從營業(yè)額中扣除，并沖減當(dāng)期營業(yè)稅。各單位應(yīng)自查是否存在銷售抵債土地、房屋建筑物等未按規(guī)定繳納營業(yè)稅的問題。郵儲銀行應(yīng)自查持有的非金融債券取得的收入是否列入金融債券利息收入，未繳納營業(yè)稅。金融機(jī)構(gòu)往來利息收入，是指金融機(jī)構(gòu)之間相互占用、拆借資金取得的利息收入。非同業(yè)利息收入應(yīng)繳納營業(yè)稅。（四）金融產(chǎn)品買賣金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分?！卑创艘?guī)定，債券持有期間產(chǎn)生的利息收入，應(yīng)當(dāng)在債券買賣時(shí)計(jì)繳營業(yè)稅。債券轉(zhuǎn)讓（1）計(jì)算營業(yè)額時(shí)，債券持有期間取得了利息是否未從買入價(jià)中減除，少繳了營業(yè)稅；（2）計(jì)算營業(yè)額時(shí)，是否減除了購進(jìn)債券過程中支付的各種費(fèi)用和稅金，以及賣出過程中支付的費(fèi)用和稅金，少繳了營業(yè)稅。 其他金融商品轉(zhuǎn)讓（1）計(jì)算營業(yè)額時(shí)，是否減除了購進(jìn)金融商品過程中支付的各種費(fèi)用和稅金，以及賣出過程中支付的費(fèi)用和稅金，少繳了營業(yè)稅。應(yīng)自查該類投資是否視為貸款業(yè)務(wù)，是否已將取得的固定收入視同貸款利息，繳納了營業(yè)稅。是否存在將貼現(xiàn)收入錯(cuò)記入轉(zhuǎn)貼現(xiàn)收入，未繳納營業(yè)稅的問題。應(yīng)自查收取的客戶信用卡透支罰款、罰息等是否繳納了營業(yè)稅。應(yīng)自查是否存在按取得的全部手續(xù)費(fèi)收入減除其他費(fèi)用后繳稅的問題。應(yīng)自查：是否按辦理結(jié)算業(yè)務(wù)收取的全部款項(xiàng)作為營業(yè)額繳納了營業(yè)稅。（十）代理證券、基金業(yè)務(wù)代理買賣證券、基金業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按辦理結(jié)算業(yè)務(wù)收取的全部款項(xiàng)作為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，應(yīng)自查是否存在代理收入減除回扣、返傭及其他費(fèi)用后繳稅的問題。應(yīng)自查是否存在將收取的手續(xù)費(fèi)沖減了其他費(fèi)用后作為營業(yè)額，少繳納營業(yè)稅的問題。各單位應(yīng)自查是否按上述規(guī)定繳納代理分銷國債取得的手續(xù)費(fèi)收入的營業(yè)稅。代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)以收取的全部手續(xù)費(fèi)作為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。代收電話、水、電、氣、信息費(fèi)等業(yè)務(wù)取得的收入，是否按稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅。減除的出租貨物的實(shí)際成本，不應(yīng)包含取得出租貨物所發(fā)生的各種費(fèi)用，如律師費(fèi)、談判費(fèi)等。應(yīng)自查是否漏記該類收入，漏繳營業(yè)稅。應(yīng)自查是否存在將收取手續(xù)費(fèi)減除承銷費(fèi)用后繳納營業(yè)稅的問題。應(yīng)自查是否將清算凈額減除了其他費(fèi)用支出后繳納營業(yè)稅的問題。應(yīng)自查是否存在取得的該類收入不及時(shí)足額繳納營業(yè)稅的問題。是否存在該類收入未繳納營業(yè)稅的問題。是否存在以銀行工會的名義向貸款戶收取管理費(fèi)或贊助費(fèi)未繳納營業(yè)稅問題。各單位應(yīng)自查是否存在將總行二次分配的推廣銀團(tuán)貸款、協(xié)議存款和票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的收入獎勵重復(fù)繳納營業(yè)稅的問題。各單位應(yīng)自查速遞業(yè)務(wù)收入和物流業(yè)務(wù)收入是否明確區(qū)分，分別繳納營業(yè)稅，無法準(zhǔn)確區(qū)分的是否按高稅率繳稅。（2）物流業(yè)中的包裝托運(yùn)、貨運(yùn)代理業(yè)務(wù)屬于代理服務(wù)業(yè)務(wù)，其營業(yè)額為取得的全部業(yè)務(wù)收入減除實(shí)際代為支付的運(yùn)輸標(biāo)的直接費(fèi)用后的余額。（3）提供交通運(yùn)輸業(yè)勞務(wù)取得的收入，應(yīng)以其取得的全部收入減去支付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額，按交通運(yùn)輸業(yè)繳納營業(yè)稅。各單位應(yīng)自查收取的押金等價(jià)外費(fèi)用是否計(jì)入營業(yè)額，并繳納了營業(yè)稅。（二）出租柜臺郵政企業(yè)將在營業(yè)場所內(nèi)部分營業(yè)柜臺或柜面出租給其他單位或個(gè)人。該類收入應(yīng)按服務(wù)業(yè)繳納營業(yè)稅，稅率5%。各級郵政企業(yè)應(yīng)按出租收入全額確認(rèn)收入，繳納營業(yè)稅。各級郵政企業(yè)應(yīng)自查已超過期限未退還的押金，是否并入租金收入繳納營業(yè)稅。應(yīng)自查出售無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是否正確。應(yīng)自查出售不動產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是否正確。各單位應(yīng)自查未開發(fā)票的營業(yè)額是否計(jì)入了收入，并繳納了營業(yè)稅。提供娛樂業(yè)服務(wù)的，是否按娛樂業(yè)稅率繳納了營業(yè)稅。廣告公司廣告公司從事廣告業(yè)取得的收入應(yīng)按廣告業(yè)征稅，稅率5％。各單位應(yīng)按所從事業(yè)務(wù)的性質(zhì)，自查是否正確計(jì)算營業(yè)額，計(jì)繳營業(yè)稅。企業(yè)以勞務(wù)、資產(chǎn)抵債，應(yīng)當(dāng)視同銷售并計(jì)繳稅金。第二節(jié) 增值稅小規(guī)模納稅3%各級郵政公司及其所屬單位的購銷拓展郵品收入、農(nóng)資分銷業(yè)務(wù)收入、出售抵債資產(chǎn)收入以及其他商品銷售收入等，應(yīng)適用增值稅相關(guān)規(guī)定，計(jì)算繳納增值稅。各單位自查該類業(yè)務(wù)是否按商品銷售額全額（包含收取的價(jià)外費(fèi)用，例如手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等）確認(rèn)銷售收入，按13%稅率計(jì)算確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額。應(yīng)關(guān)注如下問題：（1）是否有開票單位與收款單位不一致或票面所記載貨物與實(shí)際入庫不一致的發(fā)票用于抵扣。各單位應(yīng)自查是否存在銷售農(nóng)資不開發(fā)票，取得收入不按規(guī)定入賬, 未計(jì)繳稅金的情況。（1）是否存在將收取的銷售款項(xiàng)，先支付費(fèi)用（如購貨方的回扣、推銷獎、營業(yè)費(fèi)用、委托代銷商品的手續(xù)費(fèi)等），再將余款入賬作收入的情況。小規(guī)模納稅人是否按銷售額全額及小規(guī)模納稅人稅率繳納了增值稅。各單位應(yīng)自查：是否按商品銷售額全額（包含收取的價(jià)外費(fèi)用，例如手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等）確認(rèn)銷售收入，并計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，是否錯(cuò)繳納了營業(yè)稅。企業(yè)銷售增值稅應(yīng)稅貨物，不論是否開具發(fā)票，均應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納增值稅。各單位應(yīng)自查是否按規(guī)定的預(yù)征率繳納了增值稅。各單位應(yīng)自查是否按規(guī)定開具發(fā)票。各郵政單位應(yīng)自查是否存在應(yīng)稅的其他銷售商品未按規(guī)定繳納增值稅而繳納了營業(yè)稅的問題。企業(yè)銷售增值稅應(yīng)稅貨物，不論是否開具發(fā)票，均應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納增值稅。各單位應(yīng)自查：（1）是否存在購進(jìn)材料、電、汽及其他貨物用于在建工程、集體福利等非應(yīng)稅項(xiàng)目等未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。（5）是否存在將取得的返利掛入其它應(yīng)付款、其他應(yīng)收款等往來賬或沖減營業(yè)費(fèi)用，而不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情況。各單位應(yīng)自查是否存在以貨易貨交易未計(jì)收入，未計(jì)繳稅金的問題。各單位應(yīng)自查預(yù)收款項(xiàng)是否按稅法規(guī)定計(jì)繳稅金，是否存在銷售收入長期掛賬不轉(zhuǎn)收入的情況，不計(jì)繳稅金的情況。（3）設(shè)有兩個(gè)以上的機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）用于銷售，是否作為銷售處理。免稅貨物是否依法核算：增值稅納稅人免征增值稅的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定；有無擅自擴(kuò)大免稅范圍的問題。但還應(yīng)補(bǔ)充關(guān)注以下內(nèi)容：確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)收入，計(jì)入應(yīng)納稅所得額。接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。各單位應(yīng)自查當(dāng)期發(fā)生的匯兌收益，是否計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。各單位應(yīng)自查是否存在出售該類股權(quán)未計(jì)入應(yīng)納稅所得額的情況。二、成本費(fèi)