稅收籌劃的一般特點(diǎn)與思路-wenkub
2023-07-08 18:28:37 本頁面
【正文】 對不同稅目的選擇。對于第一種形式，即工程承包公司作為工程總承包人同建設(shè)單位簽訂合同，無論其是否具備施工力量，是否參與工程施工業(yè)務(wù)，對其取得的全部收入，按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅。同一筆稅款，盡量延遲交付可以取得資金的時(shí)間價(jià)值?！ ?shí)行合同完成后一次性結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算或竣工后結(jié)算辦法的工程項(xiàng)目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；實(shí)行其他結(jié)算方式的工程項(xiàng)目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天。從納稅籌劃的角度，施工企業(yè)可從以下幾個(gè)方面入手，尋求減少納稅額，延緩繳納稅款的途徑。稅法規(guī)定了三種預(yù)繳方式：按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳、按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4預(yù)繳、經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳。相反，如果該企業(yè)估計(jì)未來年度應(yīng)納稅所得額將呈現(xiàn)增長趨勢，則可繼續(xù)使用現(xiàn)行的預(yù)繳稅款方式。在所得稅稅率穩(wěn)定的情況下，由于資金存在時(shí)間價(jià)值，這樣因增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當(dāng)于依法從國家取得了一筆無息貸款。在包工包料方式下，材料物資成本是工程項(xiàng)目總成本的重要組成部分，施工企業(yè)往往需要投入大量資金。選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法將會(huì)導(dǎo)致不同的會(huì)計(jì)利潤和存貨估價(jià)，通常在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，選擇先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，企業(yè)應(yīng)納所得稅額相對減少，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的目的；反之，在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，則應(yīng)選擇加權(quán)平均法計(jì)價(jià)來減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。目前地方稅務(wù)局一般只對在本地注冊且賬簿健全企業(yè)的個(gè)人所得稅按查賬征收辦理，對外地企業(yè)和賬簿不健全的本地企業(yè)按核定征收辦理，％2％不等，這樣個(gè)人所得稅納稅額比申報(bào)繳納的納稅額要多出幾倍甚至幾十倍，多出部分最終只能由企業(yè)承擔(dān)或變相由企業(yè)承擔(dān)，而這部分支出又不能在稅前扣除，還得繳納企業(yè)所得稅。 一、建筑工程總分包的主要法律特征 建筑工程的工藝、技術(shù)的要求千差萬別，出現(xiàn)了很多不同的專業(yè)施工企業(yè)，這樣使得同一工程多家承包或一家總承包后再分包給其他單位施工的情況很普遍。承包合同是建設(shè)單位與總承包方之間訂立的合同，分包合同是總承包方與分包方之間訂立的合同。由于轉(zhuǎn)包行為大多不對工程的管理、質(zhì)量等承擔(dān)責(zé)任，《建筑法》等法律法規(guī)都明確規(guī)定禁止工程轉(zhuǎn)包。需要注意的是，這種扣繳義務(wù)是法定義務(wù)，如果總承包方人不履行法定義務(wù)導(dǎo)致少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按《稅收征管法》的規(guī)定對其進(jìn)行處罰。 在目前施工企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐中，對分包工程代扣代繳營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理方法主要有兩種方法： 第一種做法是，視分包工程與總承包方?jīng)]有關(guān)系，分包工程的收入和支出均不通過總承包方收支體系核算。 第二種做法是，將分包工程收入納入總承包方的收入，將所支付的分包工程款作為總承包方的施工成本，與自己承建的工程做同樣的處理。 四、建筑工程總分包代扣代繳涉稅會(huì)計(jì)處理示例 例：甲發(fā)包單位投資一幢辦公樓，工程按規(guī)定發(fā)包給乙總承包公司，工程總造價(jià)3000萬元，工程成本2700萬元；乙總承包公司又將部分裝修工程分包給丙分包公司，分包工程造價(jià)500萬元，工程成本450萬元。對于合
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