【正文】 息。作者認為，國內企業(yè)在現(xiàn)階段可以將智力資本報告作為年度報告的相對獨立的補充報表單獨予以列報。作者選取了印度的三家公司進行分析比較，得出結論：印度公司智力資本報告并不強調經濟類型價值、目的、前景和知識管理的收益，表現(xiàn)為一種“敘述型”模式，主要描述公司智力資本及其組成，不集中于具體的計量指標。在此，作者具體提出了兩分法的診斷框架：一是內部管理的計量方法，即作者在動態(tài)四分法的基礎上設計了四種量度指數，包括流體結構資本指數、晶體結構資本指數、非結構化的內部智力資本指數和非結構化的外部智力資本指數；二是外部價值的估價方法，即作者以未來為導向，選擇實物期權方法，盡量地將智力資本的內在實質反映出來。主要量度企業(yè)有關智力資本管理的認識和準備、員工的管理參與程度，識別核心能力和建立知識重點，盡量使員工的隱性知識外顯化。作者認為，企業(yè)智力資本計量系統(tǒng)必須建立在“三導向”的基礎上：以未來為導向、以過程為導向、以系統(tǒng)為導向。盡管智力資本計量的時間并不長，但隨著對智力資本理解的深入，現(xiàn)已形成了三大智力資本計量系統(tǒng)。要在聯(lián)系實際中發(fā)展，在理論前沿上深化，在學科的交叉中融合；三是必須改變把課堂講授當成學生信息和知識來源唯一渠道的慣例。最后，關于會計教育的改革與發(fā)展，作者討論了三個比較突出的現(xiàn)實問題：一是關于會計專業(yè)的設置及對口問題。關于觀念上的求變，作者認為，根據知識經濟和全球化的現(xiàn)實，會計必然要向財務管理和企業(yè)管理的領域延伸，從而樹立“大會計”的觀念，并重新構建會計學科。其三，20世紀末以來，會計目標的決策有用觀受到了廣泛質疑，會計的作用面臨大大降低的風險。作者就與此衍生而來的“大會計”觀作了詳細的論述。結合我國的實際，在新世紀的多變環(huán)境中，會計至少面臨著三個方面的問題或挑戰(zhàn)。世界在變，會計在變，人也應改變。即在會計的內容方面，既包括原有的財務會計，又包括財務管理、管理會計、審計的相關內容；在財務會計中，除卻目前的財務會計外，又包括社會資本會計和人力資本會計；在會計的職能和作用方面，除卻現(xiàn)有的反映和監(jiān)督職能外，還應具有財務管理和企業(yè)管理方面的職能等。會計專業(yè)細化反而導致學生就業(yè)難。除卻教師的課堂講授外，還應安排案例分析、角色扮演、信息分析、公司實習、科學應用等學術訓練方式。由于這些計量模式和方法大多強調智力資本的戰(zhàn)略方面，所使用的測度標準常常是高度概括性的，結果難以表達智力資本經營方面一些好的信息。基于此，作者提出了一個智力資本計量的三步法模型。該步驟主要采用賬戶的計量方法。第三步：智力資本結果的量度。這種智力資本報告不夠規(guī)范，而且缺乏可比性。借鑒印度智力資本報告模式，我國智力資本報告可分為主表、附表、報表附注三部分。而報表附注則是對上述報表所作的解釋或補充說明，主要包括企業(yè)的經營范圍、計價準則與原理、遠景目標及戰(zhàn)略等內容。綜合版》2006年第2期，作者：孔玉生 華東 朱乃平）社會對賬與會計信息質量在市場活動中，信息不對稱是一種普遍并長期存在的經濟現(xiàn)象。然而這種披露是單向的，通道也是單一的模式，況且這種主動披露的真實性以及充分性值得懷疑。從這一規(guī)定不難看出，現(xiàn)行對賬體系更著重強調單位內部的賬目核對，這是一種狹義的對賬。單位銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額相核對、債權債務明細賬余額與對方單位賬面余額的核對就是目前已經普遍采用的一種社會對賬方式。社會對賬正是信息溝通的一條有效路徑。社會對賬一方面實現(xiàn)了信息對稱，在某種程度上抑制了會計信息失真，減少會計信息使用者的決策風險；另一方面也帶來了一系列的問題，比較突出的表現(xiàn)在信息成本的增加和會計信息的安全與完整上。如FASB在其發(fā)表的《會計信息質量特征》中指出，會計信息質量特征是指會計信息應具備的品質；其二是決策有用觀下的會計信息質量特征內涵。也就是說，會計信息質量特征必須滿足具體會計目標要求的價值。作者將會計信息質量特征的內涵建立在具體會計目標的基礎上，以具體會計目標的實現(xiàn)為最終目的而建立起多層次、有嚴密邏輯關系的會計信息質量特征體系，具體如下圖所示：具體會計目標明晰性相關性可靠性反映本質及時性一致性可比性 圖一 會計信息質量特征體系也就是說，作者認為，會計信息質量的主要特征包括相關性、可靠性、一致性、可比性與明晰性；會計信息的次要特征包括反應本質與及時性。關于主體的劃分，第一類是會計人員，他們運用會計技術和規(guī)范對經濟活動產生的信息進行記錄、加工和轉換，由此產生會計信息；第二類是會計信息使用者，他們利用會計信息進行預測、計劃、決策、控制和評價等管理活動，會計信息成為管理活動的輔助工具。從會計信息需求者的角度看，會計信息的外部使用者很多，對稅務部門來說，他們利用會計信息并不需要作出任何決策，顯然“決策有用觀”并不適合于這一現(xiàn)實?；灸繕诉m合于所有歷史環(huán)境下的所有會計信息使用者，而具體目標則僅僅適合某一環(huán)境下的某一具體會計信息使用者。 （孫志梅整理自《會計之友》2006年第1期，作者：李建發(fā) 李守鐸） 不同合并理念對會計信息質量特征的影響合并會計報表最早出現(xiàn)于19世紀末的美國，我國于1995年開始實施《合并會計報表暫行規(guī)定》，經過長期的會計實踐，目前國際上已經形成了母公司觀、實體觀和所有權觀三種不同的合并理念。 （孫志梅整理自《財會月刊》2006年第3期，作者：崔曉鐘）對會計信息可靠性的理論思考可靠性與相關性是會計信息的兩個主要的質量特征。因此，在相關性和可靠性權衡問題上存在分歧的根本原因是各類會計信息使用者的決策目標存在差異。其中可核實性又包括三個關鍵的方面：會計人員間的一致性；與所反映的經濟事物相符；直接核實與間接核實。其次，作者認為，歷史成本并不必然代表較高的可靠性。由于許多會計計量結果無法被直接核實，只能通過重復計算來間接核實，因而計量結果與真實世界經濟現(xiàn)象是否相符也是難以評估的，即其可靠性也是難以確定的。在這個進程中，日本政府起了關鍵性的作用?？梢?，《指南》提供了一個融合貨幣計量和實物計量于一體的環(huán)境會計框架，并在實踐中得到了很多企業(yè)的認同。第二年成立了五個工作組，分別負責環(huán)境資本投資評價、環(huán)境成本管理、材料流動成本會計、企業(yè)環(huán)境業(yè)績評價和生命周期成本會計。借鑒日本政府在推動環(huán)境會計發(fā)展上的有益經驗，我國政府應在以下諸方面有所作為：，突破實務操作的主要障礙。接著，作者分析了會計信息產權的制度環(huán)境。之后，作者分析了會計信息產權行動團體及制度裝置。為解決會計信息供給控制權和需求索取權之間的矛盾，明確界定會計信息產權、規(guī)范會計信息供給控制權、保護會計信息需求索取權就成為必然。讓會計信息產權與企業(yè)所有權配置盡可能對應，并加強對供給控制權的制約和監(jiān)督，充分保障需求索取權的行使，使人力資本所有者與非人力資本所有者通過行使會計信息產權來維護各自的利益，建立比較完善的制衡機制、激勵監(jiān)督機制以及市場機制為基礎的一整套公司產權制度安排，降低交易費用，提高會計信息質量，促進相關利益主體合作、創(chuàng)造和分享企業(yè)價值。趨同不能貌合神離，我們必須做言行一致的推進者、參與者；趨同不能異化背離，我們的著眼點是與國際財務報告求“和”，而不是求“異”；趨同是一個過程，無視這一過程的階段性，將導致會計準則的“消化不良”；趨同并非等同，而是在差異中尋求建設性、多贏性的和諧方案。新會計準則體系以基本準則為底架，以存貨、固定資產等一般業(yè)務準則為主軸，以石油天然氣、生物資產等特殊業(yè)務準則為助力，以現(xiàn)金流量表、合并財務報告等報告準則為引擎，通身閃耀著國際趨同的光輝。從北京燕京啤酒股份有限公司收購福建省惠泉啤酒集團股份有限公司、TCL集團股份有限公司吸收合并TCL通訊設備股份有限公司兩個案例中可以看出，協(xié)議收購是股權分置背景下企業(yè)合并方式的現(xiàn)實選擇，現(xiàn)金支付方式下采用購買法的會計處理亦符合實務中規(guī)范企業(yè)合并會計處理的有關規(guī)定；換股合并發(fā)生在特殊的背景和范圍下，基本上是按照賬面價值原則進行的，采用權益結合法的會計處理，是對有關規(guī)定沒有提及換股合并這一支付方式的制度外創(chuàng)新。由于上市公司的股權有了明確的市場價格，上市公司可以充分運用換股收購的方式實現(xiàn)企業(yè)合并。筆者認為，股改后上市公司企業(yè)合并的會計處理可以廣泛采用購買法，而同一控制下的上市公司企業(yè)合并則應謹慎采用權益結合法。所以，以價值表現(xiàn)的財務數據不僅遺漏了有用的非貨幣信息，而且夾雜了主觀判斷和加總計算，可靠性很難保證。 事項法財務報告模式能克服傳統(tǒng)財務報告模式下單一的歷史成本計量的缺陷，有助于減少信息不對稱問題，提高會計信息透明度，滿足知識經濟時代對非財務信息的要求，同時有利于提高財務報告的時效性，有助于信息使用者做出更全面的決策。法國會計由于身處環(huán)境的特殊性，形成了獨有的特色：會計方案是由政府制定全國統(tǒng)一頒布的；以稅務為導向，而且?guī)缀醪粫霈F(xiàn)由于時間性差異引起的遞延所得稅項目；會計目標強調為宏觀經濟服務，會計信息主要滿足公司和債權人以及納稅的需要；同時強調會計的統(tǒng)一性、形式勝于實質，并且積極推廣社會責任會計等。應強化會計信息為宏觀經濟服務的職能，在資本市場尚未開放之前，實行單一的會計制度，規(guī)范全國的會計核算。（張慶一整理自《會計之友》2006年第1期上半月，作者：王小寧）信息披露質量與股權融資成本本文以我國深圳證券市場Ａ股上市公司為研究對象，研究了上市公司的信息披露質量是否會對其股權融資成本產生影響。本文認為監(jiān)管政策調整主要看其總體的效果，有必要進一步加強股權再融資與信息披露質量的聯(lián)系，探討提高信息披露質量的途徑，促進上市公司通過提高信息披露質量來改善融資效率，有必要在目前信息披露規(guī)則框架的基礎上，由公正獨立的機構開發(fā)和建立一套上市公司信息披露質量的評價指標體系，將我國上市公司信息披露的真實水平傳遞給投資者。然后，作者對財務信息外部性的一般解釋作了簡要評述：現(xiàn)有的研究把財務信息披露當作是一項孤立的活動，忽視了財務信息披露對組織交易的影響。作者認為，在組織披露的財務信息未能客觀、全面、及時地反映組織經濟活動所產生的組織共同利益和外部性的情況下，組織內、外部利益相關者利用財務信息后獲得的利益與其應得的利益之間會產生差異，這種差異應歸結為財務信息的外部性。在研究制定財務信息披露規(guī)則的過程中，應當關注第一類，而在執(zhí)行財務信息披露規(guī)則的過程中，則要關注后兩類。財務信息披露主體主觀故意產生的外部性通常是負外部性，且數額一般較大，具有較大的危害性。從相關性角度分析，實體理念所反映的信息更具有相關性。實體理念對購入的子公司資產都以公允價值反映，在這一點上實體理念所反映的信息更具有相關性。從可比性角度分析，母公司理念和當代理念下的合并會計報表對子公司的資產采取了雙重的計價方式，將子公司的資產按母公司的投資比例以公允價值計價，其余部分則按照賬面價值計價。顯然這樣的價值不能真實反映資產的實際價值，因而不具有真實性，信息的可靠性也就無從談起了。因為實體理念是站在整個企業(yè)集團的立場，其編表的目的是為整個企業(yè)集團的所有股東和債權人（包括子公司的少數股東）服務。因此，經理人員是否按照企業(yè)所有者意愿(有效契約觀)選擇會計政策，取決于企業(yè)契約是否為經理人員提供了足夠的激勵。當企業(yè)的契約機制為經理人員提供了足夠的激勵，此時經理人員會按照企業(yè)所有者意愿按照有效契約選擇會計政策,此時這組契約是激勵可行的(或者說是激勵相容的)。此時，經理人員與企業(yè)所有者共享風險,因此這組契約是次優(yōu)的。作者根據客戶的規(guī)模，將審計市場劃分為大客戶審計市場和小客戶審計市場。作者通過描述注冊會計師與客戶之間的動態(tài)博弈模型得出如下結論：在大客戶市場上，注冊會計師更容易妥協(xié)于客戶的脅迫威脅，因此有必要針對大客戶審計市場做出改進性的制度安排，即建立“審計團”審計模式。（范蘭蘭整理自《審計研究》2006年第1期，作者：劉穎斐 余玉苗）內審部門設立的動機及其效果研究——來自中國滬市的研究證據理論上，眾多學者認為內部審計是公司治理的有機組成部分，并且能夠在公司治理中發(fā)揮積極的作用。而后，作者對單設內審部門的動機指標進行了深入的統(tǒng)計分析和Logistic分析。上市主體上市前存在的時間越長，資產規(guī)模越大，控股子公司與分公司越多，越可能單設內審部門。結論是單設內審部門的IPO公司治理效果好于未單設內審部門的公司，主要體現(xiàn)在公司承擔風險的能力（資產負債率），是否出現(xiàn)虧損，是否違規(guī)以及審計意見等方面。（范蘭蘭整理自《審計研究》2006年1期，作者：耿建新 續(xù)芹 李躍然）審計公告引發(fā)的思考新的審計公告的發(fā)布揭示了新的審計問題。作者對國家審計制約權力的局限性也進行了分析。就部門而言，國家機關、政府部門又是重中之重。但事實上，無論是外部審計還是內部審計對完善公司治理結構都起著至關重要的作用。只有這樣，才能防止管理層與審計師的相互勾結，從而使決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權分立的框架得以恢復。（曾波整理自《審計研究》2006年第1期，作者：喬春華 蔣蘇婭）基于信息不對稱的政府審計風險的控制研究在審計和審計風險的產生因素中，信息不對稱是一個關鍵因素。此外作者認為，政府審計風險還應包括審計職能風險。此外，作者還分析了審計中的逆向選擇。審計業(yè)也已成為監(jiān)督環(huán)保資金合理有效運用，促進國家環(huán)境政策有效實施，提高各級機構的環(huán)境