【正文】 東莞市農(nóng)電機構(gòu)會計核算實施細則 4 2. 登記現(xiàn)金和銀行日記賬，月末編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，對于未達賬項，要及時查詢。 6. 完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作。 （三） 一貫性原則 企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)保持一致 ，不得隨意變更。 （六） 明晰性原則 企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)報告應(yīng)清晰明了，便于理解和利用。 （三） 歷史成本原則 企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)按照實際成本計量。凡支出的效益僅 與 本會計年度 相關(guān) 的，應(yīng)作為收益性支出；凡支出的效益 與 幾個會計年度 相關(guān) 的，應(yīng)作為資本性支出。 （三） 實質(zhì)重于形式原則 企業(yè)應(yīng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，不應(yīng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。 四、 會計核算應(yīng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)報告。 本 實施細則 所稱的期末和定期，指月末、季末、半年末和年末。 第三節(jié) 會計政策的選用 鎮(zhèn)農(nóng)電機構(gòu)實行統(tǒng)一的 會計 政策，主要如下： 一、 會計 報表的編制基準 按照財政部頒布的《企業(yè)會計準則》、 《 企業(yè)財務(wù) 會計 報告條例 》 、《企業(yè)會計制度》及其補充規(guī)定和本辦法進行會計核算，編制 會計 報表。 四、記賬基礎(chǔ) 會計核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)，采用借貸記賬法記賬。 六、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物 列示于現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金，指企業(yè)的庫存現(xiàn)金及可以隨時用于支付的存款；現(xiàn)金等價物，指企業(yè)持有的期限短（一般指從購買日起三個月內(nèi)到期）、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。 企業(yè)應(yīng)按規(guī)定的比例計提壞賬準備，計提方法采用其他應(yīng)收款余額百分比法，壞賬準備的提取比例為 ％。 預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計提相應(yīng)的壞賬準備。存貨于取得時按實際成本入 賬，領(lǐng)用或發(fā)出的材料、事故備品，采用加權(quán)平均法或個別計價法確定其實際成本；低值易耗品采用一次攤銷法核算。 長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時 ，長期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額處理，分別情況進行會計處理：初始投資成本大于應(yīng)享有取得日被投資單位所有者權(quán)益份額之間的股權(quán)投資差額，采用直線法按 10 年攤銷計入損益；初始投資成本小于應(yīng)享有取得日被投資單位所有者權(quán)益份額之間的股權(quán)投資差額，計入資本公積。購置或新建的固定資產(chǎn)按取得時的實際成本作為入賬價值。工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進行試運轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。 十三 、 借款費用 為購建固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的借款利息、折價或溢價的攤銷和金額較大的輔助費用，在資產(chǎn)支出及借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始時，開 始資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本。 在確定借款費用資本化金額時，與專門借款有關(guān)的利息收入不得沖減所購建的固定資產(chǎn)成本，所發(fā)生的利息收入直接沖減當(dāng)期利息支出。 十五、長期待攤費用 長期待攤費用指已經(jīng)支出但攤銷期限在 1年以上的各項費用，包括租入固定資產(chǎn)改良支出等。 如長期待攤的項目不能使以后會計期間受益，將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 3．所得稅 企業(yè)所得稅費用的處理采用應(yīng)付稅款法，按適用稅率在當(dāng)?shù)赜嬂U。 二十 、 合并會計報表編制方法 在通過直接或間接方式擁有被投資企 業(yè)的半數(shù)以上權(quán)益性資本，并能有效地對其實施控制，或者雖未通過直接和間接方式擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本，但通過其他有效方法對被投資企業(yè)的經(jīng)營活動能夠?qū)嵤┯行Э刂频?，將被投資企業(yè)納入合 東莞市農(nóng)電機構(gòu)會計核算實施細則 12 并會計報表的合并范圍。 東莞市農(nóng)電機構(gòu)會計核算實施細則 13 第三章 會計科目設(shè)置及使用說明 第一節(jié) 會計科目設(shè)置 一、根據(jù)財政部制定的《企業(yè)會計制度》，結(jié)合公司的具體情況，本辦法統(tǒng)一規(guī)定會計科目編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化。 三、企業(yè)可根據(jù)其具體情況和核算需要，對本辦法規(guī)定的部分明細科目的級次進行調(diào)整，并相應(yīng)調(diào)整科目編號。 二、公司收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 第 1002 號科目 銀行存款 一、本科目核算公司存入銀行的各種存款，公司如有存入其他金融機構(gòu)的存款，也在本科目內(nèi)核算。有境外往來結(jié)算業(yè)務(wù)的公司 ,發(fā)生的信用證存款等，也在本科目核算。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目 (外埠存款 )。 四、銀行本票存款，是指公司為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項。 五、公司同所屬單位之間和上下級之間的匯、解款項，在月終時如有未到達的匯入款項，應(yīng)作為在途貨幣資金處理。采用信用證付款方式向國外付款的公司，委托銀行開出的信用證，可在本科目中增設(shè)“信用證存款”明細科目核算。公司應(yīng)按照實際成本 (即實際支付的款扣除已宣告發(fā)放的股利 )，借記本科 東莞市農(nóng)電機構(gòu)會計核算實施細則 21 目，按照應(yīng)收的股利或利息，借“應(yīng)收股利” 或“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。 三、本公司不計提短期投資跌價準備。 二、公司購入股票，如實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實際成本借記“短期投資”、“長期股權(quán)投資”科目，按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記本科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目；收到發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 五、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。 公司購入分期付息、到期還本的債券，以及取得的分期付息的其他長期債權(quán)投資，已到付息期而應(yīng)收未收的利息，應(yīng)于確認投資收益時，按應(yīng)獲得的利息，借記本科目，貸記“投資收益”科目。 第 1132 號科目 備用金 一、本科目核算企業(yè)借給職工的差旅費、零星采購和各部門因公借用的定額周轉(zhuǎn)金。 四、本科目期末借方余額，反映已經(jīng)支付尚未報賬或退回的備用金數(shù)額。 東莞市農(nóng)電機構(gòu)會計核算實施細則 23 第 1133 號科目 其他應(yīng)收款 一、本科目核算銷售材料、對外提供勞務(wù)和工程施工業(yè) 務(wù)以及存出保證金、應(yīng)向職工、單位收取的其他款項等。 三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細賬。 發(fā)生壞賬損失時，借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。 二、公司預(yù)付貨款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 第 1161 號科目 應(yīng)收補貼款 一、本科目核算公司按國家規(guī)定給予的定額 補貼而收的補貼款。 四、本科目 期末借方余額，反映公司尚未收到的補貼款。 二、根據(jù)發(fā)票賬單支付材料價款和運雜費時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”等科目；月末，根據(jù)倉庫轉(zhuǎn)來的材料收料憑證，借記“原材料”、“低值易耗品”等科目，貸記本科目。 東莞市農(nóng)電機構(gòu)會計核算實施細則 25 公司為固定資產(chǎn)新建、擴建、改建工程購入的原材料，在“工程物資”科目核算，不包括在本科目的核算范圍內(nèi)。領(lǐng)用或銷售、加工發(fā)出的原材料，借記“生產(chǎn)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“在建工程”等科目，貸記本科目。 六、本科目的期末余額為期末庫存材料的實際成本。 三、本科目按事故備品的保管地點、類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細賬（或卡片）。 三、購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫、投資者投入和領(lǐng)用、 發(fā)出、銷售的低值易耗品，以及對低值易耗品的清查盤點，比照“原材料”科目的有關(guān)方法進行核算。在用低值易耗品，以及使用部門退回倉庫的低值易耗品，應(yīng)加強實物管理，并在備查簿上進行登記。開辦費、超過一年以上攤銷的固定資產(chǎn)修理支出和租入固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他費用，應(yīng)在“長期待攤費用”科目核算，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。 第 1401 號科目 長期股權(quán)投資 一、本科目核算公司投出的期限在 1年以上（不含 1 年）各種股權(quán)性質(zhì)的投資， 東莞市農(nóng)電機構(gòu)會計核算實施細則 27 包括購入的股票和其他股權(quán)投資等。 三、采用成本法核算時，除追加或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)當(dāng)保持不變；股權(quán)持有期內(nèi)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時確認投資收益。 2. 因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有重大影響時，應(yīng)當(dāng)中止采用權(quán)益法，并按中止采用權(quán)益法時股權(quán)投資的賬面價值作為新的投資成本。分得的股 利，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目 (股票投資 )。借記本科目 (應(yīng)計利息 )，按實際支付的價款扣除 面值、應(yīng)計利息后的差額，借記本科目 (溢折價 )，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。 債券到期收回本息，按本息合計，借記“銀行存款”等科目，按債券本金部分，貸記本科目 (債券面值 )，按已計利息部分，貸記本科目 (應(yīng)計利息 )，按未計利息部分，貸記“投資收益”科目。 三、本科目設(shè)置“生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)”、“非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)”、“租出固定資產(chǎn)”、“未使用固定資產(chǎn)”、“不需用固定資產(chǎn)”、“土地”六個二級明細科目。 五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。 第 1601 號科目 工程物資 一、本科目核算公司為基建工程、更改工程和大修理工程準備的各種物資的實際成本。 五、工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作存貨的，借記原材料科目，貸記本科目，如對外出售，則通過其他業(yè)務(wù)收支核算。 二、發(fā)包的基建工程，按合同規(guī)定向承包企業(yè)預(yù)付工程款、備料款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；將需要安裝設(shè)備交付承包企業(yè)進行安裝時，借記本科目，貸記“工程物資”科目；與承包企業(yè)辦理工程價款結(jié)算，補付工程款、預(yù)留質(zhì)保金時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未完工，或雖已完工但尚未辦理竣工決算的基建工程實際支出。 基建工程完工交付使用時，按工程實際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 七、本科目期末借方余額，反映公司為工程購入但尚未領(lǐng)用的專用材料的實際成本、購入需要安裝的實際成本，以及為生產(chǎn)準備但尚未交 付的工具及器具的實際成本等。 三、購入為工程準備的物資，應(yīng)按實際成本和專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記本科目，貸記銀行存款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付票據(jù)等科目。 四、本科目按類別核算， 一般不進行明細分類核算。 二、公司按月計提固定資產(chǎn)折舊，借記“生產(chǎn)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。 四、企業(yè)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進行明細核算。 東莞市農(nóng)電機構(gòu)會計核算實施細則 29 未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低價值易耗品核算。 公司溢價或折價購入的債券，其溢價或折價應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間內(nèi)分期攤銷。 二、本科目設(shè)置以下明細科目 債券投資 —— 面值、溢折價、應(yīng)計利息 其他債權(quán)投資 —— 本金、應(yīng)計利息 三、公司進行債券投資時，按實際支付的價款，借記本科目 (面值、溢折價、應(yīng)計利息 )，貸記“銀行存款”科目。 股權(quán)投資采用成本法核算的，收到發(fā)放的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；采用權(quán)益法核算的，應(yīng)根據(jù)接受投資公司所有者權(quán)益的增加，按持股比例計算本公司所擁有的權(quán)益的增加額，借記本科目 (損益調(diào)整、股權(quán)投資準備 )， 東莞市農(nóng)電機構(gòu)會計核算實施細則 28 貸記“投資收益”、“資本公積”科目。 2. 設(shè)置投資成本、損益調(diào)整、股權(quán)投資差額、股權(quán)投資準備等明細科目，對因權(quán)益法核算所產(chǎn)生的影響長期 股權(quán)投資賬面余額的增減變動因素分別核算和反映。公司對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，否則采用權(quán)益法核算。分