【正文】 退福利?？紤]到物價變動、職工生活所需費用等因素，按照企業(yè)所在地政府的規(guī)定，社會保險經(jīng)辦機構在年度開始時有時也會調整企業(yè)繳費的比例，調整后的繳費水平影響該期或以后期間企業(yè)應確認為負債的社會保險費金額，但不需要調整前期已確認薪酬義務金額和已計入成本費用的社會保險費金額。我國現(xiàn)行的基本養(yǎng)老保險和補充養(yǎng)老保險制度，企業(yè)對職工的義務僅限于按照省、自治區(qū)、直轄市、地(市)。根據(jù)國家有關規(guī)定，企業(yè)建立年金所需資金由企業(yè)和職工個人共同繳納，其中，企業(yè)繳費每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1／12，企業(yè)和職工個人繳費合計一般不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的l／6。設定提存計劃是指企業(yè)向一個獨立主體(通常是基金)支付固定提存金，如果該基金不能擁有足夠資產以支付與當期和以前期間職工服務相關的所有職工福利，企業(yè)不再負有進一步支付提存金的法定義務和推定義務。我國養(yǎng)老保險主要分為三個層次：第一層次是社會統(tǒng)籌與職工個人賬戶相結合的基本養(yǎng)老保險；第二層次是企業(yè)補充養(yǎng)老保險；第三層次是個人儲蓄性養(yǎng)老保險，屬于職工個人的行為，與企業(yè)無關，不屬于職工薪酬準則規(guī)范的范疇。二、職工薪酬的范圍 職工薪酬是企業(yè)因職工提供服務而支付或放棄的所有對價，企業(yè)在確定應當作為職工薪酬進行確認和計量的項目時，需要綜合考慮，確保企業(yè)人工成本核算的完整性和準確性。按照《公司法》的規(guī)定，公司應當設立董事會和監(jiān)事會，董事會、監(jiān)事會成員為企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展提出建議、進行相關監(jiān)督等，目的是提高企業(yè)整體經(jīng)營管理水平，對其支付的津貼、補貼等報酬從性質上屬于職工薪酬。以股份為基礎的薪酬在本書第十二章進行講解。《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》(以下簡稱職工薪酬準則)從廣義的角度，根據(jù)構成完整人工成本的各類薪酬，從人工成本的理念出發(fā)，將職工薪酬界定為“企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出”。而人工成本是企業(yè)在生產經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費支出的主要組成部分，直接關系到產品成本和產品價格的高低，直接影響企業(yè)生產經(jīng)營的成果。明確企業(yè)使用各種人力資源所付出的全部代價，以及產品成本中人工成本所占比重，有利于有效監(jiān)督和控制生產經(jīng)營過程中的人工費用支出，改善費用支出結構，節(jié)約成本，降低產品價格，提高企業(yè)的市場競爭力。也就是說，從性質上凡是企業(yè)為獲得職工提供的服務給予或付出的各種形式的對價，都構成職工薪酬，當作為一種耗費構成人工成本，與這些服務產生的經(jīng)濟利益相匹配。第二節(jié) 職工及職工薪酬的范圍一、職工的范圍職工薪酬準則所稱的“職工”與《勞動法》中的“勞動者”相比，既有重合，又有拓展，包括以下三類人員：(一)與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工。因而，盡管有些董事會、監(jiān)事會成員不是本企業(yè)職工，未與企業(yè)訂立勞動合同，但是屬于職工薪酬準則所稱的職工。職工薪酬準則規(guī)定的職工薪酬主要包括以下內容：(一)職工工資、獎金、津貼和補貼，是指按照構成工資總額的計時工資、計件工資、支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬、為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼等。1．基本養(yǎng)老保險制度 根據(jù)我國養(yǎng)老保險制度相關規(guī)定，企業(yè)為職工繳納基本養(yǎng)老保險費的比例，一般不得超過企業(yè)工資總額的20％(包括劃入個人賬戶的部分)，具體比例由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。在這種計劃下，企業(yè)的法定或推定義務僅限于企業(yè)同意或必須向基金提存的金額，職工所收到的離職后福利金額取決于企業(yè)(和職工本人)向離職后福利計劃(基金)或保險公司支付的提存金金額，以及提存金所產生的投資回報。從我國已建立企業(yè)年金計劃的部分地區(qū)年金計劃的條款規(guī)定來看，我國以年金形式建立的補充養(yǎng)老保險制度屬于企業(yè)“繳費確定型”，不是職工養(yǎng)老“待遇承諾型”。政府或企業(yè)年金計劃規(guī)定繳費的部分，沒有進一步的支付義務，這與國際準則中設定提存計劃的處理原則相同。(四)住房公積金，是指企業(yè)按照國家規(guī)定的基準和比例計算，向住房公積金管理機構繳存的住房公積金。(八)其他與獲得職工提供的服務相關的支出，是指除上述七種薪酬以外的其他為獲得職工提供的服務而給予的薪酬，比如企業(yè)提供給職工以權益形式結算的認股權、以現(xiàn)金形式結算但以權益工具公允價值為基礎確定的現(xiàn)金股票增值權等。自行建造固定資產和自行研究開發(fā)無形資產過程中發(fā)生的職工薪酬，能否計入固定資產或無形資產成本，根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》和《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》確定。發(fā)放時，借記“應付職工薪酬”，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)應當按照國務院、所在地政府或企業(yè)年金計劃規(guī)定的標準，計量應付職工薪酬義務和應相應計入成本費用的薪酬金額。(例10—1)208年6月，丙公司當月應發(fā)工資1000萬元，其中：生產部門直接生產人員工資500萬元；生產部門管理人員工資l00萬元；公司管理部門人員工資180萬元；公司專設產品銷售機構人員工資50萬元；建造廠房人員工資110萬元；內部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資60萬元。假定公司存貨管理系統(tǒng)已處于開發(fā)階段、并符合《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》資本化為無形資產的條件。需要注意的是，在以自產產品或外購商品發(fā)放給職工作為福利的情況下，企業(yè)在進行賬務處理時，應當先通過“應付職工薪酬”科目歸集當期應計入成本費用的非貨幣性薪酬金額，以確定完整準確的企業(yè)人工成本金額。分析：企業(yè)以自己生產的產品作為福利發(fā)放給職工，應計入成本費用的職工薪酬金額以公允價值計量，計入主營業(yè)務收入，產品按照成本結轉，但要根據(jù)相關稅收規(guī)定，視同銷售計算增值稅銷項稅額。難以認定受益對象的，直接計入當期損益，并確認應付職工薪酬。以提供包含補貼的住房為例，企業(yè)在出售住房等資產時，應當將出售價款與成本的差額(即相當于企業(yè)補貼的金額)分別情況處理：(1)如果出售住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購得住房后至少應當提供服務的年限，企業(yè)應當將該項差額作為長期待攤費用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務年限內平均攤銷，根據(jù)受益對象分別計入相關資產成本或當期損益。乙公司擬向直接生產人員出售的住房平均每套購買價為100萬元，向職工出售的價格為每套80萬元；擬向管理人員出售的住房平均每套購買價為180萬元，向職工出售的價格為每套150萬元。二是在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權利選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。辭退福利是在職工與企業(yè)簽訂的勞動合同到期前，企業(yè)根據(jù)法律與職工本人或職工代表(工會)簽訂的協(xié)議，或者基于商業(yè)慣例，承諾當其提前終止對職工的雇傭關系時支付的補償，引發(fā)補償?shù)氖马検寝o退，因此，企業(yè)應當在辭退時進行確認和計量。該計劃或建議應當包括擬解除勞動關系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；根據(jù)有關規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動關系或裁減補償金額；擬解除勞動關系或裁減的時間。由于被辭退的職工不再為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，因此，對于所有辭退福利，均應當于辭退計劃滿足職工薪酬準則預計負債確認條件的當期一次計入費用，不計入資產成本。(三)辭退福利的計量 企業(yè)應當根據(jù)職工薪酬準則和《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》，嚴格按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預計并確認辭退福利產生的負債。賬務處理上，確認因辭退福利產生的預計負債時，借記“管理費用”、“未確認融資費用”科目，貸記“應付職工薪酬——辭退福利”科目；各期支付辭退福利款項時，借記“應付職工薪酬——辭退福利”科目，貸記“銀行存款”科目；同時，借記“財務費用”科目，貸記“未確認融資費用”科目。該項辭退計劃的詳細內容如下表10—1所示。表103接受辭退的職工人數(shù)發(fā)生概率最佳估計數(shù)00013%25%35%420%515%625%