對企業(yè)會計組織監(jiān)控的若干模式解析-wenkub
2023-06-04 15:17:16 本頁面
【正文】 組成的審計委員會。 1972 年，美國證券交易委員會發(fā)布了《會計公告》第 123 號，建議由獨(dú)立的外部董事組成審計委員會。在英美等國單層治理結(jié)構(gòu)下， 不設(shè)監(jiān)事會，而是在 董事會設(shè)置各種專門委員會進(jìn)行專業(yè)化治理，審計委員會是普遍設(shè)置的委員會之一，其成員一般不少于 3 人。兩者在性質(zhì)上不完全相同，前者是一種 外部力量為主導(dǎo)的監(jiān)控 模式，后者是一種以內(nèi)部力量為主導(dǎo)的監(jiān)控模式。 （ 四 ） 董事會授權(quán)財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計對會計組織監(jiān)控 董事會可以授權(quán)財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計，以加強(qiáng)對會計組織的監(jiān)督控制。為提高財務(wù)總監(jiān)監(jiān)控效果，由董事組成評議委員會對財務(wù)總監(jiān)績效進(jìn)行 考 核、評價。由董事會直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計可以對整個企業(yè)財務(wù)決策、會計行為進(jìn)行審計，在治理結(jié)構(gòu)規(guī)范的企業(yè)，董事長與總 經(jīng) 理分設(shè)，內(nèi)部審計由董事會領(lǐng)導(dǎo)是較為理想的模式。 （ 一 ）董事會領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計對會計組織監(jiān)控 內(nèi) 部審計具有監(jiān)督 、評價、控制等 職能，對會計組 織實(shí)施的監(jiān)督、評價、控制是其工作內(nèi)容之一。當(dāng)股東會可以充分發(fā)揮作用時，由股東會直接選擇民間審計機(jī)構(gòu)，委托獨(dú)立審計師對經(jīng)營者主導(dǎo)的會計組織所提供的會計信息進(jìn)行審計鑒證，對會計組織和其他組織內(nèi)部控制測試、評價。所有者直接控制的會計組織對經(jīng)營者主導(dǎo)的會計組織負(fù)有 監(jiān) 督、評價與控制責(zé)任，防止欺詐舞弊。 需要注意的是，由于委托代理鏈延長，對財務(wù)總監(jiān)或財務(wù)監(jiān)事的評價、約束是必須考慮的；財務(wù)總監(jiān)或財務(wù)監(jiān)事的職能定位要準(zhǔn)確，如果職能定位不 準(zhǔn) ，容易造成責(zé)任不清、派出人員不能充分發(fā)揮其職能。 為了確保財務(wù)總監(jiān)能夠認(rèn)真履行其職責(zé)，委托人需要建立財務(wù)總監(jiān)任職資格標(biāo)準(zhǔn) ，對 財務(wù)總監(jiān)建立激勵機(jī)制與約束機(jī)制， 實(shí)施業(yè)績考核與評價，防止財務(wù)總監(jiān) 與經(jīng)營 者 “同污合流”。形成財務(wù)總監(jiān)與經(jīng)營者主導(dǎo)的會計組織相互牽制的格局，防止經(jīng)營者濫用職權(quán)。股東對經(jīng)營者監(jiān)控的重要途徑之一是派遣人員進(jìn)行監(jiān)控，利用人事安排達(dá)到對經(jīng)營者主導(dǎo)的會計組織監(jiān)控的目的，這是股東行使權(quán)利的普遍方式之一。股東作為企業(yè)所有者，有權(quán)派遣董事、監(jiān)事、 財務(wù)總監(jiān)或建立所有者層次會計組織，聘任或解聘經(jīng)營者。在治理層面實(shí)施的監(jiān)督控制，是 由 多元控制主體、多層次控制網(wǎng)絡(luò)構(gòu)成的再控制體系。從組織層次可以把會計組織劃分為所有者層次會計組織、經(jīng)營者主導(dǎo)的會計組織等。對企業(yè)會計組織監(jiān)控的若干模式解析 （程新生 南開大學(xué)國際商學(xué)院會計學(xué)系） 本文發(fā)表于《會計研究》 20xx年第 6期 [摘要 ] 對企業(yè)會計組織監(jiān)控分為兩個層面，一是從公司治理層面，由利益相關(guān)者對經(jīng)營者主導(dǎo)的會計組織進(jìn)行監(jiān)控；二是從企業(yè)經(jīng)營層面，由經(jīng)營者 對分權(quán) 機(jī)構(gòu)會 計組織 進(jìn)行監(jiān) 控。在企業(yè)內(nèi)部，會計組織對業(yè)務(wù)部門和分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行會計控制，這是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。 一、以股東會為中心的會計組織監(jiān)控模式 從治理層面研究，以股東會為企業(yè)治理主體，是一種股東至上治理模式。對會計組織的監(jiān)控是對代理人（ 經(jīng) 營者）會計行為進(jìn)行的監(jiān)督和約束。股東派遣的財務(wù)董事必須具備財務(wù)管理、會計控制核心能力，能夠勝 任 管理控制的需 要。 我國相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)在股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)營者之間權(quán)力制衡不合理，存在著“不恰當(dāng)內(nèi)部人控制”問題，外派財務(wù)總監(jiān)對經(jīng)營者主導(dǎo) 的 會計組織進(jìn)行監(jiān)控是行之有效的方法之一。 我國大型國有企業(yè)或重點(diǎn)企業(yè)建立監(jiān)事會，由監(jiān)事會對企業(yè)財務(wù)活動、會計信息進(jìn)行檢查，向派出機(jī)構(gòu)報告檢查結(jié)果。 （ 三 ）股東對會計組織監(jiān)控 —— 建立所有 者層次會計組織 建立所有者層次會計組織，與經(jīng)營者主導(dǎo)的會計組織同時運(yùn)行。 （ 四 ）股東對會計組織監(jiān)控 —— 委托獨(dú)立審計師 在許多國家或 地區(qū)，由于股權(quán)分散，法律規(guī)定由董事會聘請獨(dú)立審計師對管理當(dāng)局提供的財務(wù)報告審計鑒證。由股東會直接聘請獨(dú)立審計師，有利于提高審計的獨(dú)立性和審計透明度， 有利 于 維護(hù)股東利益。內(nèi)部審計對會計組織不僅僅是監(jiān)督，還協(xié)助會計組織加強(qiáng)控制、改善管理、提高效率。 （ 二 ）董事會委派財務(wù)總監(jiān)對會計組織監(jiān)控 由 董事會決定財務(wù) 總監(jiān)人選，委派 的財務(wù)總監(jiān)對董 事會負(fù)責(zé)。 （ 三 ）董事會設(shè)立專職財務(wù)董事對會計組織監(jiān)控 健全的董事會結(jié)構(gòu)是其治理功能得以發(fā)揮的前提。 財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計必須與經(jīng)營者主導(dǎo)的會計組織獨(dú)立，這是董事會實(shí)施監(jiān)督控制的基本前提。審計委員會在財務(wù)報告、企業(yè)治理、內(nèi)部控制三個方面發(fā)揮功能，這些功能主要是通過內(nèi)部審計和外部審計實(shí)現(xiàn)的。大企業(yè)普遍存在的現(xiàn)象是首席執(zhí)行官（ CEO）兼任董事長，許多企業(yè)在 CEO 之下設(shè)立首席營運(yùn) 官（ Chief Operation Officer）， 經(jīng)營者權(quán)力高度集中，企業(yè)治理屬于“市場控制主導(dǎo)型”（李維安， 20xx）。 1977年，紐約證券交易所正式要求，所有本國上市的股份公司，必須在 1978 年 6月 30 日前建立和保持一個完全由獨(dú)立董事組成的常設(shè)審計委員會，作為其證券交易或繼續(xù)交易的條件。加拿大修訂的《商業(yè)公司法》要求所有的股份公司必須設(shè)立審計委員會?！伴L期以來，作為財務(wù)報告過程、內(nèi)部控制系統(tǒng)和公司行為準(zhǔn)則的監(jiān)督
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