對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)組織監(jiān)控的若干模式解析(存儲(chǔ)版)
【正文】 。為了發(fā)揮董事會(huì)的功能，董事會(huì)中可以再設(shè)立審計(jì)委員會(huì)、財(cái)務(wù)委員會(huì)、薪酬委員會(huì)、提名委員會(huì)等專門委員會(huì)，協(xié)助董事會(huì)開展專門工作。 監(jiān)事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)關(guān)系： 審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)下屬的專門委員會(huì)之一，在組織結(jié)構(gòu)層次上，監(jiān)事會(huì)高于審計(jì)委員會(huì)。為了健全上市公司治理機(jī)制，《上市公司治理準(zhǔn)則》要求董事會(huì)設(shè)立審計(jì)委員會(huì) ，審計(jì)委員會(huì)中至少有一名成員必須是會(huì)計(jì)專業(yè)人士。不論采取何種監(jiān)控模式，對(duì)企業(yè)經(jīng)營者主導(dǎo)的會(huì)計(jì)組織監(jiān)控，仍然是圍繞著人事、信息、資金三大核心要素進(jìn)行的，包括：由利益相關(guān)者委派財(cái)務(wù)董事、財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)監(jiān)事或會(huì)計(jì)人員，直接介入經(jīng)營者主導(dǎo)的會(huì)計(jì)組織之中；建立內(nèi)部審計(jì)制度，確立獨(dú)立審計(jì)師委托權(quán)，由審計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)組織內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)信息審計(jì)；建立財(cái)務(wù)預(yù)算制度，對(duì) 重 大籌資、投資活動(dòng)審批，對(duì)資金營運(yùn)進(jìn)行檢查等。我國法律法規(guī)要求股份公司同時(shí)建立董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，在董事會(huì)還可以建立各種專門委員會(huì)。監(jiān)事就企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、董事和經(jīng)理人員履行職責(zé)時(shí)的行為以及其他可能對(duì)企業(yè)利益和股東利益產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督；監(jiān)事會(huì)可向證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)及其他部門直接報(bào)告情況。 （二）監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)所屬的審計(jì)委員會(huì)相結(jié)合的會(huì)計(jì)組織監(jiān)控模式 在雙層治理結(jié)構(gòu)的法律框架內(nèi)，企業(yè)內(nèi)部設(shè)立董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)。主銀行通過企業(yè)往來賬戶、短期信貸、商業(yè)伙伴關(guān)系等途徑獲得經(jīng)營信息和會(huì)計(jì)信息。這些要求應(yīng)在公司法、公司治理準(zhǔn)則等法律法規(guī)中明確提出。監(jiān)事會(huì)有權(quán)聘請(qǐng)獨(dú)立審計(jì)師，對(duì)經(jīng)營者提供的會(huì)計(jì)信息審計(jì)鑒證。在監(jiān) 事會(huì)成 員專業(yè) 知識(shí)和 能力上 有明確 規(guī)定 ， 要求有比較突出的專業(yè)特長和豐富的管理經(jīng)驗(yàn)。 三、監(jiān)事會(huì)為中心的會(huì)計(jì)組織監(jiān)控模式 以德國、日本、奧地利、中國等為代表的公司法要求建立雙層制治理結(jié)構(gòu)，其中德國股份公司監(jiān)事會(huì)最具特色。企業(yè)內(nèi)部力量為主導(dǎo)的審計(jì)委員會(huì)，監(jiān)控功能發(fā)揮 的關(guān)鍵 是保持 其獨(dú)立 性，能 夠獨(dú)立 地對(duì)會(huì) 計(jì)組織 和其他 組織實(shí) 施監(jiān)督 控制。加拿大修訂的《商業(yè)公司法》要求所有的股份公司必須設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。大企業(yè)普遍存在的現(xiàn)象是首席執(zhí)行官（ CEO）兼任董事長，許多企業(yè)在 CEO 之下設(shè)立首席營運(yùn) 官（ Chief Operation Officer）， 經(jīng)營者權(quán)力高度集中，企業(yè)治理屬于“市場控制主導(dǎo)型”（李維安， 20xx）。 財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)必須與經(jīng)營者主導(dǎo)的會(huì)計(jì)組織獨(dú)立，這是董事會(huì)實(shí)施監(jiān)督控制的基本前提。 （ 二 ）董事會(huì)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)會(huì)計(jì)組織監(jiān)控 由 董事會(huì)決定財(cái)務(wù) 總監(jiān)人選，委派 的財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)董 事會(huì)負(fù)責(zé)。由股東會(huì)直接聘請(qǐng)獨(dú)立審計(jì)師，有利于提高審計(jì)的獨(dú)立性和審計(jì)透明度， 有利 于 維護(hù)股東利益。 （ 三 ）股東對(duì)會(huì)計(jì)組織監(jiān)控 —— 建立所有 者層次會(huì)計(jì)組織 建立所有者層次會(huì)計(jì)組織，與經(jīng)營者主導(dǎo)的會(huì)計(jì)組織同時(shí)運(yùn)行。 我國相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)在股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)營者之間權(quán)力制衡不合理，存在著“不恰當(dāng)內(nèi)部人控制”問題，外派財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)經(jīng)營者主導(dǎo) 的 會(huì)計(jì)組織進(jìn)行監(jiān)控是行之有效的方法之一。對(duì)會(huì)計(jì)組織的監(jiān)控是對(duì)代理人（ 經(jīng) 營者）會(huì)計(jì)行為進(jìn)行的監(jiān)督和約束。在企業(yè)內(nèi)部，會(huì)計(jì)組織對(duì)業(yè)務(wù)部門和分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行會(huì)計(jì)控制，這是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。從組織層次可以把會(huì)計(jì)組織劃分為所有者層次會(huì)計(jì)組織、經(jīng)營者主導(dǎo)的會(huì)計(jì)組織等。股東作為企業(yè)所有者，有權(quán)派遣董事、監(jiān)事、 財(cái)務(wù)總監(jiān)或建立所有者層次會(huì)計(jì)組織，聘任或解聘經(jīng)營者。形成財(cái)務(wù)總監(jiān)與經(jīng)營者主導(dǎo)的會(huì)計(jì)組織相互牽制的格局，防止經(jīng)營者濫用職權(quán)。 需要注意的是，由于委托代理鏈延長，對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)或財(cái)務(wù)監(jiān)事的評(píng)價(jià)、約束是必須考慮的；財(cái)務(wù)總監(jiān)或財(cái)務(wù)監(jiān)事的職能定位要準(zhǔn)確，如果職能定位不 準(zhǔn) ，容易造成責(zé)任不清、派出人員不能充分發(fā)揮其職能。當(dāng)股東會(huì)可以充分發(fā)揮作用時(shí)，由股東會(huì)直接選擇民間審計(jì)機(jī)構(gòu)，委托獨(dú)立審計(jì)師對(duì)經(jīng)營者主導(dǎo)的會(huì)計(jì)組織所提供的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)鑒證，對(duì)會(huì)計(jì)組織和其他組織內(nèi)部控制測試、評(píng)價(jià)。由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)決策、會(huì)計(jì)行為進(jìn)行審計(jì)，在治理結(jié)構(gòu)規(guī)范的企業(yè)，董事長與總 經(jīng) 理分設(shè)，內(nèi)部審計(jì)由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)是較為理想的模式。 （ 四 ） 董事會(huì)授權(quán)財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)組織監(jiān)控 董事會(huì)可以授權(quán)財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，以加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)組織的監(jiān)督控制。在英美等國單層治理結(jié)構(gòu)下， 不設(shè)監(jiān)事會(huì)，而是在 董事會(huì)設(shè)置各種專門委員會(huì)進(jìn)行專業(yè)化治理，審計(jì)委員會(huì)是普遍設(shè)置的委員會(huì)之一，其成員一般不少于 3 人。英國新修訂的《公司法》要求所有上市公司必須設(shè)立由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)。在我國，有許多企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到審計(jì)委員會(huì)的重要性，在董事會(huì)設(shè)立了企業(yè)管理人員為主的審計(jì)委員會(huì)；審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)不斷調(diào)整其審計(jì)戰(zhàn)略以達(dá)到監(jiān)控目的。由于企業(yè)會(huì)計(jì)組織的控制活動(dòng)遍及企業(yè)各個(gè)部門、各個(gè)層次、各個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，通過獨(dú)立審計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)鑒證 ， 客觀上實(shí)現(xiàn)了對(duì)經(jīng)營者主導(dǎo)的會(huì)計(jì)組織再控制。在監(jiān)事人選和監(jiān)事會(huì)組成上，監(jiān)事會(huì)由股東大會(huì)選舉的監(jiān)事、委派監(jiān)事和職工監(jiān)事組成，其中股東選舉監(jiān)事、職工監(jiān)事在比例上有明確規(guī)定，職工人數(shù)在 20xx 名以上的股份公司，股東監(jiān)事與職工監(jiān)事席位持平，監(jiān) 事會(huì)主 席由監(jiān) 事會(huì)成 員
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