【正文】 。 日 本企業(yè)監(jiān)事審計(jì)介于內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間，因?yàn)楸O(jiān)事會(huì)雖然是企業(yè)組織機(jī)構(gòu)之一，但是成員為外派人員。如果說(shuō)已有制度安排存在缺陷，那么監(jiān)事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)相結(jié)合可在一定程度上彌補(bǔ)制度缺陷。 對(duì) 企業(yè)會(huì)計(jì)組織監(jiān)控的幾種模式比較 核心要素 監(jiān)控模式 人事 信息 資金 股東會(huì)為中心 聘 任 或 解 聘 經(jīng) 營(yíng) 者 、派 遣 財(cái) 務(wù) 董 事 、 財(cái) 務(wù)總監(jiān) 、 委 派 會(huì) 計(jì) 、 建 立 所有 者 層 次 會(huì) 計(jì)組織 有 權(quán) 聘 請(qǐng) 獨(dú) 立 審 計(jì) 師對(duì) 經(jīng) 營(yíng) 者 提 供 的 會(huì) 計(jì)信 息 進(jìn) 行 審 計(jì)鑒證 財(cái) 務(wù)預(yù)算 審批、重大財(cái) 務(wù)決策 審批、財(cái)務(wù)總 監(jiān)聯(lián)簽 控制、檢查資金控制系統(tǒng) 董事會(huì)為中心 聘 任 或 解 聘 經(jīng)營(yíng)者 、財(cái) 務(wù) 負(fù) 責(zé) 人 、財(cái)務(wù) 總監(jiān)、內(nèi) 部審計(jì) 負(fù)責(zé)人 、直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi) 部審計(jì) 或建 立 審 計(jì) 委 員會(huì) 有 權(quán) 聘 請(qǐng) 獨(dú) 立審計(jì) 師 、 審 計(jì) 委 員 會(huì) 領(lǐng) 導(dǎo) 內(nèi)部 審 計(jì) 對(duì) 會(huì) 計(jì) 信 息 及其 處 理 過(guò) 程 審計(jì) 財(cái) 務(wù)預(yù)算 制定、重大財(cái) 務(wù)決策 審批、財(cái)務(wù)總 監(jiān)聯(lián)簽 控制、檢查財(cái) 務(wù) 預(yù) 算 執(zhí) 行 情 況和 資 金 控 制 系統(tǒng) 監(jiān)事會(huì)為中心 聘 任 或 解 聘 經(jīng)營(yíng)者 、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人 有 權(quán) 聘 請(qǐng) 獨(dú) 立審計(jì) 師 、 監(jiān) 事 對(duì) 賬 目檢查 財(cái) 務(wù)預(yù)算 審批、重大財(cái) 務(wù)決策 審批、檢查資金控制系統(tǒng) 監(jiān)事會(huì)與董事 會(huì)相結(jié)合 監(jiān) 事 會(huì) 評(píng) 價(jià) 董 事 、 經(jīng)理 層 、 財(cái) 務(wù) 負(fù) 責(zé) 人 職責(zé) 履 行 ； 審 計(jì) 委 員 會(huì)評(píng) 價(jià) 內(nèi) 部 審 計(jì) 負(fù) 責(zé) 人職責(zé)履行 參 與 聘 請(qǐng) 獨(dú) 立 審 計(jì)師、監(jiān) 事對(duì)賬 目檢查 、審 計(jì) 委 員 會(huì) 領(lǐng) 導(dǎo) 內(nèi) 部審 計(jì) 檢 查 會(huì) 計(jì)信息 監(jiān) 事 對(duì) 重 要 財(cái) 務(wù) 活動(dòng) 審查；審計(jì)師 評(píng)價(jià)資金控制系統(tǒng) 小結(jié)： 在會(huì)計(jì)組織監(jiān)控模式選擇上，需要研究不同企業(yè)所處的法律環(huán)境、股權(quán)結(jié)構(gòu)、資金供應(yīng)渠道和治理特點(diǎn)等?！渡鲜泄局卫頊?zhǔn)則》規(guī)定，監(jiān)事有權(quán)了 解 和查詢企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況；可在必要時(shí)另行委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供專業(yè)意見(jiàn)。 日本許多大型企業(yè)治理模式 為“主銀行控制主導(dǎo)型”，銀行作為企業(yè)大股東或 債權(quán)人，對(duì)經(jīng)營(yíng)者監(jiān)控起著主導(dǎo)作用。監(jiān)事對(duì)經(jīng)營(yíng)者主導(dǎo)的會(huì)計(jì)組織進(jìn)行審計(jì)，目的是維護(hù)股東和職工利益，從總體上促進(jìn)企業(yè)安全有效經(jīng)營(yíng)、保護(hù)資產(chǎn)安全完整、保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)。由于企業(yè)會(huì)計(jì)組織的控制活動(dòng)遍及企業(yè)各個(gè)部門、各個(gè)層次、各個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，通過(guò)獨(dú)立審計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)鑒證 ， 客觀上實(shí)現(xiàn)了對(duì)經(jīng)營(yíng)者主導(dǎo)的會(huì)計(jì)組織再控制。英國(guó)新修訂的《公司法》要求所有上市公司必須設(shè)立由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)。 （ 四 ） 董事會(huì)授權(quán)財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)組織監(jiān)控 董事會(huì)可以授權(quán)財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，以加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)組織的監(jiān)督控制。當(dāng)股東會(huì)可以充分發(fā)揮作用時(shí)，由股東會(huì)直接選擇民間審計(jì)機(jī)構(gòu)，委托獨(dú)立審計(jì)師對(duì)經(jīng)營(yíng)者主導(dǎo)的會(huì)計(jì)組織所提供的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)鑒證，對(duì)會(huì)計(jì)組織和其他組織內(nèi)部控制測(cè)試、評(píng)價(jià)。形成財(cái)務(wù)總監(jiān)與經(jīng)營(yíng)者主導(dǎo)的會(huì)計(jì)組織相互牽制的格局，防止經(jīng)營(yíng)者濫用職權(quán)。從組織層次可以把會(huì)計(jì)組織劃分為所有者層次會(huì)計(jì)組織、經(jīng)營(yíng)者主導(dǎo)的會(huì)計(jì)組織等。對(duì)會(huì)計(jì)組織的監(jiān)控是對(duì)代理人（ 經(jīng) 營(yíng)者）會(huì)計(jì)行為進(jìn)行的監(jiān)督和約束。 （ 三 ）股東對(duì)會(huì)計(jì)組織監(jiān)控 —— 建立所有 者層次會(huì)計(jì)組織 建立所有者層次會(huì)計(jì)組織，與經(jīng)營(yíng)者主導(dǎo)的會(huì)計(jì)組織同時(shí)運(yùn)行。 （ 二 ）董事會(huì)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)會(huì)計(jì)組織監(jiān)控 由 董事會(huì)決定財(cái)務(wù) 總監(jiān)人選，委派 的財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)董 事會(huì)負(fù)責(zé)。大企業(yè)普遍存在的現(xiàn)象是首席執(zhí)行官（ CEO）兼任董事長(zhǎng)，許多企業(yè)在 CEO 之下設(shè)立首席營(yíng)運(yùn) 官（ Chief Operation Officer）， 經(jīng)營(yíng)者權(quán)力高度集中，企業(yè)治理屬于“市場(chǎng)控制主導(dǎo)型”（李維安， 20xx）。企業(yè)內(nèi)部力量為主導(dǎo)的審計(jì)委員會(huì)，監(jiān)控功能發(fā)揮 的關(guān)鍵 是保持 其獨(dú)立 性，能 夠獨(dú)立 地對(duì)會(huì) 計(jì)組織 和其他 組織實(shí) 施監(jiān)督 控制。在監(jiān) 事會(huì)成 員專業(yè) 知識(shí)和 能力上 有明確 規(guī)定 ， 要求有比較突出的專業(yè)特長(zhǎng)和豐富的管理經(jīng)驗(yàn)。這些要求應(yīng)在公司法、公司治理準(zhǔn)則等法律法規(guī)中明確提出。 （二）監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)所屬的審計(jì)委員會(huì)相結(jié)合的會(huì)計(jì)組織監(jiān)控模式 在雙層治理結(jié)構(gòu)的法律框架內(nèi)，企業(yè)內(nèi)部設(shè)立董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)。我國(guó)法律法規(guī)要求股份公司同時(shí)建立董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，在董事會(huì)還可以建立各種專門委員會(huì)。為了健全上市公司治理機(jī)制，《上市公司治理準(zhǔn)則》要求董事會(huì)設(shè)立審計(jì)委員會(huì) ，審計(jì)委員會(huì)中至少有一名成員必須是會(huì)計(jì)專業(yè)人士。為了發(fā)揮董事會(huì)的功能，董事會(huì)中可以再設(shè)立審計(jì)委員會(huì)、財(cái)務(wù)委員會(huì)、薪酬委員會(huì)、提名委員會(huì)等專門委員會(huì)，協(xié)助董事會(huì)開(kāi)展專門工作。 （ 一 ）監(jiān)事會(huì)與專職董事相結(jié)合的會(huì)計(jì)組織監(jiān)控模式 由監(jiān)事會(huì)和