【正文】 需要建立財務(wù)總監(jiān)任職資格標(biāo)準(zhǔn) ，對 財務(wù)總監(jiān)建立激勵機(jī)制與約束機(jī)制， 實(shí)施業(yè)績考核與評價，防止財務(wù)總監(jiān) 與經(jīng)營 者 “同污合流”。股東對經(jīng)營者監(jiān)控的重要途徑之一是派遣人員進(jìn)行監(jiān)控，利用人事安排達(dá)到對經(jīng)營者主導(dǎo)的會計組織監(jiān)控的目的，這是股東行使權(quán)利的普遍方式之一。在治理層面實(shí)施的監(jiān)督控制，是 由 多元控制主體、多層次控制網(wǎng)絡(luò)構(gòu)成的再控制體系。對企業(yè)會計組織監(jiān)控的若干模式解析 （程新生 南開大學(xué)國際商學(xué)院會計學(xué)系） 本文發(fā)表于《會計研究》 20xx年第 6期 [摘要 ] 對企業(yè)會計組織監(jiān)控分為兩個層面，一是從公司治理層面，由利益相關(guān)者對經(jīng)營者主導(dǎo)的會計組織進(jìn)行監(jiān)控；二是從企業(yè)經(jīng)營層面，由經(jīng)營者 對分權(quán) 機(jī)構(gòu)會 計組織 進(jìn)行監(jiān) 控。 一、以股東會為中心的會計組織監(jiān)控模式 從治理層面研究，以股東會為企業(yè)治理主體，是一種股東至上治理模式。股東派遣的財務(wù)董事必須具備財務(wù)管理、會計控制核心能力，能夠勝 任 管理控制的需 要。 我國大型國有企業(yè)或重點(diǎn)企業(yè)建立監(jiān)事會，由監(jiān)事會對企業(yè)財務(wù)活動、會計信息進(jìn)行檢查，向派出機(jī)構(gòu)報告檢查結(jié)果。 （ 四 ）股東對會計組織監(jiān)控 —— 委托獨(dú)立審計師 在許多國家或 地區(qū)，由于股權(quán)分散，法律規(guī)定由董事會聘請獨(dú)立審計師對管理當(dāng)局提供的財務(wù)報告審計鑒證。內(nèi)部審計對會計組織不僅僅是監(jiān)督，還協(xié)助會計組織加強(qiáng)控制、改善管理、提高效率。 （ 三 ）董事會設(shè)立專職財務(wù)董事對會計組織監(jiān)控 健全的董事會結(jié)構(gòu)是其治理功能得以發(fā)揮的前提。審計委員會在財務(wù)報告、企業(yè)治理、內(nèi)部控制三個方面發(fā)揮功能，這些功能主要是通過內(nèi)部審計和外部審計實(shí)現(xiàn)的。 1977年，紐約證券交易所正式要求，所有本國上市的股份公司，必須在 1978 年 6月 30 日前建立和保持一個完全由獨(dú)立董事組成的常設(shè)審計委員會，作為其證券交易或繼續(xù)交易的條件?！伴L期以來，作為財務(wù)報告過程、內(nèi)部控制系統(tǒng)和公司行為準(zhǔn)則的監(jiān)督者，審計委員會的作用得到了加強(qiáng)”（永道會計公司， 1993）。 20 世紀(jì) 90 年代，美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布《審計鑒證準(zhǔn)則》（ SSAE）第 6 號，要求企業(yè)公布的內(nèi)部控制報告要經(jīng)過獨(dú)立審計師審計并出具審計報告。 （ 一 ）監(jiān)事會為企業(yè)治理中心 德 國企 業(yè)監(jiān) 事會是 企業(yè) 治理 的中心 ，是 一種 以監(jiān)事 會為 核心 的監(jiān) 控模式。德國《股份公司法》 111 條規(guī)定，“監(jiān)事會可以檢查公司賬簿、文件和財產(chǎn)物品；也可以為此目的而委托某個監(jiān)事會成員，或者為了某些特定任務(wù)而委托個別專家”。監(jiān)事會的主要職責(zé)是對董事和高級管理人員進(jìn)行監(jiān)察，對企業(yè)賬目檢查等。日本《證券交易法》規(guī)定，上市公司會計信息由公認(rèn)會計士進(jìn)行審計鑒證，監(jiān)事具有參與 選 任或解任公認(rèn)會計士的權(quán)限。 監(jiān)事審計屬于企業(yè)內(nèi)部審計的一種特殊形 式，監(jiān)事對經(jīng)營者主導(dǎo)的會計組織監(jiān)督檢查，內(nèi)容涉及財務(wù)活動、內(nèi)部控制、會計信息等，審計目的是維護(hù)出資人利益。 各國對于監(jiān)事會職 責(zé)的法律規(guī)定不完全相同。監(jiān)事會與審計委員會是一種互補(bǔ)關(guān)系，它們對會計組織監(jiān)控的側(cè)重點(diǎn)不同。“現(xiàn)行監(jiān)事會模式不能很好地履行財務(wù)監(jiān)督職能，在制度安排上有缺陷，‘一股獨(dú)大’可能出現(xiàn)表 決 權(quán)不公正，實(shí)踐中監(jiān)事會不獨(dú)立。在已知 現(xiàn) 有監(jiān)控模式效果不佳的情況下，“監(jiān)事會 +審計委員會”模式不 失為一種 值 得嘗試的選擇。監(jiān)事會與審計委員會相結(jié)合的監(jiān)控模式要求監(jiān)事會與審計委員會進(jìn)行 合 理分工、協(xié)調(diào)，以避免機(jī)構(gòu)重疊、工作重復(fù)。我國《公司法》等法律法規(guī)賦予監(jiān)事會的職責(zé)之一是定期檢查公司財務(wù)、對公司重大對外投資和對外支出進(jìn)行專項(xiàng)檢查等。日本監(jiān)事審計力度和監(jiān)控效果不及德國、專職董事監(jiān)控力量不及英美等國獨(dú)立董事組成的審計委員會，加之“日本 公 司治理審計中獨(dú)立審計師形式上獨(dú)立、實(shí)質(zhì)上不獨(dú) 立，影響了審計質(zhì)量”（ Kazuo Hiramatsu， 20xx）， 是日本企業(yè)近年來經(jīng)營績效衰退、內(nèi)部控制頻繁出現(xiàn)重大問題的主要原因之一。 在監(jiān)事人選和監(jiān)事會組成上，雖然日本監(jiān)事制度師法于德國，但日本《商法》要求公司股東大會選舉監(jiān)事，監(jiān)事必須由公 司 以外的人擔(dān)任，這與德國監(jiān)事要求和監(jiān)事會組成是不同的。 監(jiān)事會與董事會相結(jié)合的會計組織 監(jiān)控模式要求監(jiān)事具有足夠的經(jīng)驗(yàn)、能力和專業(yè)背 景，有能力獨(dú)立地對企業(yè)財務(wù)活動和賬目檢查。德國企業(yè)監(jiān)事會既是決策機(jī)構(gòu)，又是監(jiān)督機(jī)構(gòu)，因而其監(jiān)控功能發(fā)揮較好。德國《股份公司法》規(guī)定，監(jiān)事會是企業(yè)股東、職工利益的代表，是企業(yè)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，具有任免執(zhí)行董事會成員和主席、監(jiān)督執(zhí)行董事會成員是否按公 司章程行使經(jīng)營權(quán)；對資本增減、籌資與投資等重要財務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行決策；審核賬簿、核對資產(chǎn)，并在必要時召開股東大會。各國或不同地區(qū)對內(nèi)部控制審計的要求盡管不同，但是通過內(nèi)部控制審計鑒證，加重了經(jīng) 營者和獨(dú)立審計師對內(nèi)部控制的責(zé)任。 （六）董事會所屬并由執(zhí)行董事和管理人員組成的審計委員會監(jiān)控模式 在有些國家，法 律法規(guī)對企業(yè)審計委員會的構(gòu)成沒有強(qiáng)制要求，而是由企業(yè)根據(jù)其管理控制需要，以執(zhí)行董事和管理人員為主建立審計委員會，由審計委員會領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計對會計組織監(jiān)控，這是一種以內(nèi)部力量為