對企業(yè)會計組織監(jiān)控的若干模式解析-免費閱讀
【正文】 在現(xiàn)行環(huán)境下，‘監(jiān)事會 +審計委員會’可以作為上市公司財務(wù)監(jiān)督模式的一種選擇”（羅飛等， 20xx）。監(jiān)事側(cè)重于檢查企業(yè)經(jīng)營者主導(dǎo)的會計組織的財務(wù)活動，對資金調(diào)度、投資、盈余管理等進行檢查， 監(jiān)事會的首要職責(zé)是監(jiān)督檢查企業(yè)財務(wù)活動， 控制財務(wù)風(fēng)險，并且是針對代理人進行檢查，其層次高于審計委員會；審計委員會側(cè)重于會計信息和內(nèi)部控制檢查 、防止欺詐，例如復(fù)核財務(wù)報告和審計報告、指導(dǎo)內(nèi)部審計。我國股份公司會計組織監(jiān)控模式尚未成熟，可以選擇監(jiān)事會與審計委員會相結(jié)合的模式。監(jiān)事審計與經(jīng)營者領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計在審計目的、審計業(yè)務(wù)分工、審計職能定位方面有區(qū)別，經(jīng)營者領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計是為經(jīng)營管理服務(wù)的。日本企業(yè)監(jiān)事會權(quán)力不及德國企業(yè)監(jiān)事會，只有監(jiān)督權(quán)，沒有決策權(quán)。董事會既有權(quán)作出管理決策，又對經(jīng)營者實施績效考評和控制。在檢查公司賬簿時，有權(quán)委托財務(wù)專家和會計師，這些權(quán)利是保證監(jiān)事會監(jiān)督職能得以發(fā)揮的重要前提之一。德國企業(yè)監(jiān)事會的職責(zé)與日本以及我國監(jiān)事會有明顯不同，其監(jiān)事會下設(shè) 執(zhí)行董事會，執(zhí)行董事會對監(jiān)事會負責(zé)。企業(yè)對外提供的內(nèi)部控制報告，由董事長、總經(jīng)理、財務(wù)負責(zé)人、內(nèi)部審計負責(zé)人共同簽字。在這些國家，總 的 趨勢是審計委員會的作用在逐漸擴大。要求審計委員會由能夠作出獨立判斷的董事組成，獨立于管理部門并不受任何其他關(guān)系影響。審計委員會不參與企業(yè)的決策，但審計委員會與內(nèi)部審計之間關(guān)系密切，通過內(nèi)部審計和外部審計開展的一系列活動促進經(jīng)營者主 導(dǎo) 的會計組織提供真實信息、有效地履行其管理職責(zé)。在董事會設(shè)立財務(wù)董事，吸納財會專業(yè)人士參加，可以提高治理水平或監(jiān)控效果。建立董事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計制度，確立新的審計委托關(guān)系，通過內(nèi)部審計對企業(yè)會計組織實施再控制。而對于股東數(shù)量有限、家族企業(yè)或股權(quán)集中的其他類似企業(yè)，可以由股東直接聘請獨立審計師對經(jīng)營者主導(dǎo)的會計組織進行審計。對于上市公司，為了與《公司法》等規(guī)定相協(xié)調(diào)， 可以委派財務(wù)監(jiān)事，由財務(wù)監(jiān)事行使所有者監(jiān)督權(quán)。 （ 二 ）股東對會計組織監(jiān)控 —— 派遣財務(wù)總監(jiān)、建立監(jiān)事會 財務(wù)總監(jiān)委派或監(jiān)事制度是兩權(quán)分離的產(chǎn)物，其最終目標(biāo)是維護企業(yè)利益和股東利益。股東會可以充分發(fā)揮功能的企業(yè)，股東作為物質(zhì)資本的所有者，在企業(yè)中占有至高無上的地位。本 文從會 計角度 研究公 司治理 的不同 模式，運用治理理論、代理理論、控制論等理論解析企業(yè)治理層面利益相關(guān)者對經(jīng)營者主導(dǎo)的會計組織監(jiān)控的不同模式，從監(jiān)控主體進行分類，提出了以股東會為中心、 董事會為中心 、監(jiān)事會為中心、監(jiān)事會 與董事會相結(jié)合的監(jiān)控模式。在委托代理關(guān)系下，經(jīng)營者之外的股東會、董 事會、監(jiān)事會、獨立審計師、政府部門等對經(jīng)營者主導(dǎo)的會計組織進行監(jiān)控，促使經(jīng)營者主導(dǎo)的會計組織提供真實會計信息、會計行為符合所有者利益和企業(yè)利益。在經(jīng)營者控制企業(yè)經(jīng)營權(quán)、信息不對稱的條件下，發(fā)生道德風(fēng)險、逆向選擇，有損于股東利益。除了對會計組織實施監(jiān)督、控制之外，財務(wù)總監(jiān)經(jīng)股東授權(quán)，還有權(quán)參與企業(yè)財務(wù)預(yù)算、對外投資、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)重組等重大決策，具有監(jiān)督權(quán)和決策雙重責(zé)任，從而保證監(jiān)控的有效性。例如，喜來登酒店（國際）分別設(shè)置所有者層次會計組織和經(jīng)營者主導(dǎo)的會計組織，為不同層次的利益主體服務(wù)。選擇董事會為中心的會計組織監(jiān)控模式，要求建立以董事會為中心的企業(yè)治理機制，董 事 會的職能必須到位，董事會與經(jīng)營者之間實現(xiàn)權(quán)力制衡。這與股東委派的財務(wù)總監(jiān)有所不同，股東委派財務(wù)總監(jiān)是由外部進入企業(yè)，獨立性更強。 （ 五 ）董事會所屬并由獨立董事組成的審計委員會監(jiān)控模式 審 計委員會的類型有兩種：一類是由獨立董事（獨立于股東且不在企業(yè)內(nèi)部任職的董事）組成的審計委員會；另一類是由企業(yè)執(zhí)行董事、管理人員組成的審計委員會。 從 20世紀 40年代開始，美國證券管理部門、民間審計團體等，強調(diào)在上市公司內(nèi)部建立審計委員會的重要性。 美國、英國等國法律和證券監(jiān)管機構(gòu)要求上市公司建立審計委員會，這些國家審計委員會的職責(zé)不完全相同，但差異不大，一般包括以下幾點：對企業(yè)財務(wù)報告過程進行監(jiān)督；審查財務(wù)報告；與獨立審計師建立聯(lián)系，評價獨立審計師工作；指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計；就內(nèi)部審計、外部審計和內(nèi)部控制中的重要問題進行磋 商，向董事會報告工作。由董事會聘請獨立審計師，其前提條件是董事會功能正常發(fā)揮、保持足夠的獨立性、以維護企業(yè)利益和所有者利益為出發(fā)點。 以德國股份公司為代表的企業(yè)治理是以內(nèi)部治理為主導(dǎo)，這與英美等國企業(yè) 外部力量為主 導(dǎo)的治理 模式完全不同。監(jiān)事會有權(quán)聘任或解聘經(jīng)理、財務(wù)負責(zé)人和其他高級管理人員，因而是由股東、企業(yè)職工行使監(jiān)督權(quán)與控制權(quán)的機構(gòu)。 四 、監(jiān)事會與董事會相結(jié)合的會計組織監(jiān)控模式 日本和我國股份公司在雙層治理結(jié)構(gòu)的法律框架內(nèi)，分別建立董事會和監(jiān)事會。 （ 一 ）監(jiān)事會與專職董事相結(jié)合的會計組織監(jiān)控模式 由監(jiān)事會和董事會對經(jīng)營者的管理責(zé)任、對經(jīng)營者主導(dǎo)的會計組織進行監(jiān)督檢查，這一監(jiān)控模式在日本股份公司普遍采用。實證研究結(jié)果表明，專職董事主要任務(wù)是檢查企業(yè)財務(wù)狀況，監(jiān)控企業(yè)重組過程；在企業(yè)危機時期，主銀行還派遣管 理 人員直接控制企業(yè)財務(wù)部門和規(guī)劃部門
公司管理相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號-1