【正文】 所建立的模型更接近真實(shí)世界中的現(xiàn)象的本來面目。為了便于理解和應(yīng)用模型，這種三重關(guān)系經(jīng)常會被細(xì)分為兩個二重關(guān)系：事件內(nèi)部參與者，事件外部參與者；（4） 內(nèi)部參與者內(nèi)部參與者關(guān)系，稱為責(zé)任關(guān)系，描述上級對下級進(jìn)行控制和負(fù)有責(zé)任的關(guān)系。6 這里所提的”事件 ”與前面所提的 ”事項”是相同的，只是沿用已有中文文獻(xiàn)中對同一個英文單詞 event 的不同翻譯，同時這里的”事件 ”與”活動”一詞可以互換。(2) 事件 6（event）：包括所有能從某方面直接影響組織的資源的經(jīng)濟(jì)活動，不僅限于能夠進(jìn)入簿記體系的交易事項，還包括其他不進(jìn)行會計確認(rèn)與計量的活動 7。MaCarthy（1979，1980）進(jìn)行了這一研究，他運(yùn)用 Chen 創(chuàng)建的實(shí)體關(guān)系（EntityRelationship, ER）圖，建立了用高度語義 4（Semantic）化的表述方式表述的數(shù)據(jù)模型，使數(shù)據(jù)模型不只是對會計處理程序涉及的數(shù)據(jù)進(jìn)行描述。Everest 和Weber（ 1977）將 Codd3（ 1970，1972）提出的關(guān)系數(shù)據(jù)庫模型的概念用于會計領(lǐng)域，為了對管理會計與財務(wù)會計導(dǎo)出關(guān)系模型，他們采用了傳統(tǒng)會計體系結(jié)構(gòu)，并用結(jié)構(gòu)化分解法分解這一結(jié)構(gòu)，形成數(shù)據(jù)庫的概念模式。在數(shù)據(jù)庫會計的理論基礎(chǔ)上，部分學(xué)者開始嘗試將理論與數(shù)據(jù)庫技術(shù)聯(lián)系起來，建立更為儲存強(qiáng)大的非匯總（Disaggregate）和多維數(shù)據(jù)的會計信息系統(tǒng)。他提出的解決方案是應(yīng)用“基礎(chǔ)歷史2Johnson（1970）對有關(guān)事項的描述定義為不僅包括貨幣特征，還包括觀察所得的其他特征，加強(qiáng)使用者的預(yù)測能力，并能夠提供跟蹤事項的線索的多維數(shù)據(jù)。研究者對重構(gòu)會計信息系統(tǒng)的研究的側(cè)重點(diǎn)有所不同，部分研究從建立會計信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)模型入手，部分研究討論會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫與處理模型庫的結(jié)合，分類介紹如下：1．2．1 事項會計Sorter（1969 ）提出“事項會計 ”(event accounting)，他認(rèn)為會計應(yīng)該提供對各種可能的決策模型有用的相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項的非匯總數(shù)據(jù)，為達(dá)到該目的，他明確了事項會計的兩項操作原則：（1） 使用者能夠按照事項解構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表中的匯總數(shù)據(jù)，并按照需求重新匯總數(shù)據(jù)；（2） 在收益表中對事項的描述信息應(yīng)有助于使用者在設(shè)定外生變量的變化的情況下，對未來發(fā)生的同類事項的預(yù)測。人們認(rèn)識事物的角度、深度不同，認(rèn)識該事物的視圖也會不同，傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)以事先已確定的視圖作為其最終輸出結(jié)果，采集與存儲滿足視圖需要的數(shù)據(jù)。對計算機(jī)桌面系統(tǒng)應(yīng)用于會計核算，他稱為是會計信息系統(tǒng)的初次革命，是一次成功的“仿真” ，而且實(shí)現(xiàn)了“隨機(jī)寄存”功能，可以根據(jù)記賬憑證所提供的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)直接生成各類賬簿所寄存的信息，瞬間生成各類會計報表，省略了手工會計循環(huán)中用于信息重組和分類的諸多煩瑣的環(huán)節(jié)，并且使得各程序之間的技術(shù)性核對（賬賬、賬證、賬表核對）失去存在的必要性。 （4）與企業(yè)非會計信息系統(tǒng)的集成度有限：與同一經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象有關(guān)的數(shù)據(jù)常常需要由會計信息系統(tǒng)與非會計信息系統(tǒng)重復(fù)輸入和存儲，即在多個系統(tǒng)中存在同一數(shù)據(jù)的若干拷貝，導(dǎo)致系統(tǒng)與系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)的不一致性。記錄和維護(hù)會計事項的貨幣計量結(jié)果，而不包括諸如生產(chǎn)能力、執(zhí)行情況、可靠性之類的其他數(shù)據(jù)。1． 1 對傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)的局限性的分析這里所講的傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)不僅包括手工條件下的會計信息系統(tǒng)，還包括基于桌面系統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)，后者是“以現(xiàn)代信息技術(shù)適應(yīng)手工會計模型的規(guī)則及其功能定位” （袁樹民，1998） 。最后，在結(jié)束語中對基于網(wǎng)絡(luò)計算重構(gòu)會計信息系統(tǒng)的進(jìn)一步研究提出了建議。這些局限性在一定程度上影響了會計信息系統(tǒng)和會計信息的價值。針對這些局限性，研究者提出了改進(jìn)會計信息系統(tǒng)的理論，其中：用 REA 模型描述業(yè)務(wù)流程，并基于 REA 模型建立會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)模型是發(fā)展較為成熟的理論，該理論受到了會計信息系統(tǒng)開發(fā)人員的重視，在實(shí)踐中得到了應(yīng)用。2 / 51第一章 重構(gòu)會計信息系統(tǒng)相關(guān)研究綜述近 50 年來，會計學(xué)者和實(shí)務(wù)工作者注意到傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)難以支持會計信息使用者日益增長的信息需求，針對傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)的局限性，人們進(jìn)行了大量研究。它們采集會計事項的財務(wù)計量結(jié)果，基于會計循環(huán) 1，以會計科目表為核心對會計事項數(shù)據(jù)進(jìn)行加工、匯總，最后得到通用財務(wù)報告和較為固定的管理報告。 （2）分類標(biāo)準(zhǔn)單一，缺乏靈活性：會計科目表決定了有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項的信息應(yīng)當(dāng)如何歸類，但對于非會計人員來說，這樣的分類可能掩蓋了數(shù)據(jù)的本質(zhì)特征，使得非會計人員不能從多個不同角度分析會計信息系統(tǒng)所提供的數(shù)據(jù)。1 基于桌面系統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)在會計循環(huán)中有變動，即明細(xì)賬、總賬（通常以科目匯總表代替）都是直接由憑證文件按科目代碼逐級匯總生成的。但該革命是未脫離“傳統(tǒng)會計的窠臼” ，它的局限性表現(xiàn)為：（1） 未改變信息處理和報告上的單一性或非此即彼性；（2） 未引起傳統(tǒng)會計信息處理程序和方法的變革；（3） 未因?yàn)樾畔⑻幚沓杀镜慕档秃托畔⑻幚硇实奶岣叨淖儠嬓畔⒔沂镜幕究蚣?，仍然局限于靜態(tài)的、歷史的和嚴(yán)重滯后的信息揭示。會計信息系統(tǒng)面向的主要視圖是通用財務(wù)報表及由管理人員預(yù)先確定的管理報告，根據(jù)這些視圖制定會計科目表（賬戶分類方案） ，依據(jù)科目表來存儲、匯總數(shù)據(jù)，再由這些數(shù)據(jù)生成固定化的輸出結(jié)果，難以支持用戶信息需求的變化。他還提出用多欄式報告，按照事項在各個時期的計量屬性、可控性、重要性在不同的欄目中分別報告。 早在 1962 年，Schrader 也曾提出對事項的描述應(yīng)是關(guān)注企業(yè)發(fā)出和收到的對象，以及該對象所涉及的人、事、時間和地點(diǎn)。Colantoni 等（1971）描述了可以將每個事項用貨幣與非貨幣特征進(jìn)行編碼的工具，用層次數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)圖（樹形結(jié)構(gòu)）將通用會計科目表與已編碼事項類型對應(yīng)列示，并強(qiáng)調(diào)對數(shù)據(jù)進(jìn)行管理必須引進(jìn)一種數(shù)據(jù)管理語言。接著，闡明了如何運(yùn)用關(guān)系代數(shù)操作從數(shù)據(jù)庫中獲取信息。1．2．3 REA 會計模型McCarthy（1982）在其將 ER 方法用于數(shù)據(jù)建模的基礎(chǔ)上，在大型組織環(huán)境中探討了有關(guān)數(shù)據(jù)庫設(shè)計的問題。3 于 1970 年發(fā)表了“大型共享數(shù)據(jù)庫的關(guān)系模型” ，提出數(shù)據(jù)庫的關(guān)系模型，奠定了關(guān)系數(shù)據(jù)庫理論基礎(chǔ)。7事件要與信息活動相區(qū)分，因?yàn)樾畔⒒顒又挥绊懪c經(jīng)濟(jì)資源相關(guān)的數(shù)據(jù)，而不會直接改變資源，如，區(qū)分“交付6 / 51(3) 參與者（agent）：參與者是參與事件的一群人，組織收集與他們相關(guān)的數(shù)據(jù)，目的是為了更好地計劃、控制和評價其基本活動。三類實(shí)體和四類關(guān)系可以用下圖說明（圖 11）McCarthy 建議將 REA 模型作為企業(yè)設(shè)計共享數(shù)據(jù)庫的起點(diǎn)和建立用戶視圖的依據(jù)，他給出了三者之間的關(guān)系如圖 1－2：產(chǎn)品給顧客”是業(yè)務(wù)事件， “記錄這次交付的數(shù)據(jù)”和“傳遞發(fā)票”則是信息事件。 Dunn 和 McCarthy（1997 ）評價了 REA 模型相對于事項會計與數(shù)據(jù)庫會計的三個特征：（1） 基于數(shù)據(jù)：包括三個條件：① 數(shù)據(jù)必須以未經(jīng)加工的形式存儲（至少在某段期間內(nèi)） ；② 經(jīng)授權(quán)的決策者可以訪問已存儲的數(shù)據(jù)；③ 可以對已存儲的數(shù)據(jù)以不同的形式進(jìn)行提取和處理，以滿足不同的使用目的。模型的組成部分應(yīng)該反映真實(shí)世界中的現(xiàn)象，而不是只將復(fù)式記賬體系這一人造系統(tǒng)（如，借、貸、賬戶等）作為描述現(xiàn)象的原始數(shù)據(jù)。② 以二元關(guān)系將兩類基本類型的事件在同一結(jié)構(gòu)中反映：兩類基本類型的事件是：資源流出（支付）和資源流入（獲?。?，這兩類事件通過二元關(guān)系（一增一減）集合在一起，在同一模型中表示為一個循環(huán)，或稱為一個交換。因此，結(jié)構(gòu)化模型有助于按一定層次進(jìn)行結(jié)構(gòu)化分解，特別是中間層次的結(jié)構(gòu)化模型向下可細(xì)分為一系列包含事件、資源、參與人的結(jié)構(gòu)模型，向上則可以綜合，直到企業(yè)所有的活動集合成為企業(yè)的價值鏈 8。9 / 51（2） 內(nèi)部經(jīng)營計劃和控制數(shù)據(jù)：管理方針和策略、預(yù)算、各種控制標(biāo)準(zhǔn)、投資計劃、本量利關(guān)系等；（3） 預(yù)測數(shù)據(jù)：銷售預(yù)測、成本估計和機(jī)會成本等；（4） 總括數(shù)據(jù)：過去銷售額度、財務(wù)比率、其他比率。提出未來會計信息系統(tǒng)的一個藍(lán)圖： 核算和管理應(yīng)共享同一個數(shù)據(jù)庫，將財務(wù)會計與管理會計集成，以會計信息使用者的決策為導(dǎo)向，確定需要的信息，提倡用戶與會計信息系統(tǒng)的交互式建模。使用者通過該生成器選擇具體的信息項目、類型和表達(dá)形式。10 / 51第二章　重構(gòu)會計信息系統(tǒng)的必要性和可行性隨著企業(yè)經(jīng)營向電子商務(wù)的轉(zhuǎn)變，重構(gòu)會計信息系統(tǒng)在實(shí)踐中的必要性越來越突出，同時，信息技術(shù)向網(wǎng)絡(luò)計算模式的演變則使重構(gòu)具備了可行性。2．1．2 電子商務(wù)的分類電子商務(wù)按照交易對象分為四類：企業(yè)對企業(yè)（Business to Business，簡稱 B2B） 、企業(yè)對消費(fèi)者（Business to Customer，簡稱 B2C） 、企業(yè)對政府（Business to Administrations，簡稱 B2A） 、消費(fèi)者對政府（Customer to Administrations，簡稱 A2C） ?？s短供應(yīng)周期、資金周轉(zhuǎn)期，整合供應(yīng)鏈，保證對最終客戶的需求快速反應(yīng)，得到上游企業(yè)的及時供應(yīng)，降低成本（如，采購成本、庫存成本等） 。EDI 能在無需人工輸入業(yè)務(wù)資料、無需紙張文件的條件下，完成原材料的采購、商品銷售、銀行匯總、保險、貨物托運(yùn)、海關(guān)申報等商業(yè)活動。（2） B2C 電子商務(wù) B2C 電子商務(wù)利用 Inter 的互動性、全球性、個性化，企業(yè)與消費(fèi)者之間借助于 Inter 開展在線銷售活動，它利用 Inter 提供的搜索瀏覽功能和多媒體界面，提高了消費(fèi)者檢索商品信息的能力，并允許消費(fèi)者在線定制商品的配置，在線通過信用卡、電子貨幣或電子錢包完成支付，使消費(fèi)者足不出戶即可買到稱心如意的商品。加強(qiáng)價值鏈中的活動的連接關(guān)系，是提高企業(yè)運(yùn)作效率的有效途徑，而加強(qiáng)活動之間連接關(guān)系的基礎(chǔ)是信息在活動之間的順暢流動。整個供應(yīng)鏈協(xié)同作業(yè)，供應(yīng)鏈中的每一個體系緊密相連，形成一個跨企業(yè)的生產(chǎn)體系最終，IBM 公司的 Pat Tools 所預(yù)言的“企業(yè)之間的市場競爭將演變成供應(yīng)鏈之間的競爭”將成為現(xiàn)實(shí)。這就提出了對傳統(tǒng)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重組的必要性。由于以現(xiàn)代信息技術(shù)作為業(yè)務(wù)流程中活動的實(shí)現(xiàn)方式，使某些在手工條件下產(chǎn)生的活動失去存在的必要性，活動間的邏輯關(guān)系也發(fā)生了變化，而某些活動則用新的實(shí)現(xiàn)方式完成。為解決這一問題，IBM 進(jìn)行了業(yè)務(wù)流程重組，取消了信用審核員、核價員，取而代之的是負(fù)責(zé)全局的交易員，每當(dāng)現(xiàn)場銷售代表打來電話，就由交易員從頭到尾全權(quán)處理。另外 ，由于電子商務(wù)整合了整個供應(yīng)鏈，企業(yè)重組業(yè)務(wù)流程的范圍會向外擴(kuò)張：① 企業(yè)的業(yè)務(wù)流程連貫了供應(yīng)鏈中上下游企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，組成擴(kuò)展了的，橫貫供應(yīng)鏈的業(yè)務(wù)流程，如前文中所提到的 WalMart 與供應(yīng)商業(yè)務(wù)流程結(jié)合的例子；11芮明杰、 年 12 月第 1 ,1997 年 12 月:264 12 該例參考芮明杰、 年 12 月第 1 ,1997 年 12 月:24624814 / 51② 企業(yè)將本企業(yè)具有競爭優(yōu)勢的業(yè)務(wù)流程與其他企業(yè)具有優(yōu)勢的業(yè)務(wù)流程集合在一起，形成虛擬企業(yè)（Virtual Corporation，VC）完成特定的項目，在項目完成后即解散該虛擬實(shí)體，如 Apple 計算機(jī)公司缺乏生產(chǎn) PowerBook 筆記本電腦的能力，1991 年就借助了 Sony 公司的生產(chǎn)線，將 Apple 易用的軟件與 Sony 的生產(chǎn)能力結(jié)合生產(chǎn) PowerBook，待該種電腦的銷售額超過 10 萬臺后，Apple 即結(jié)束了這一合作；③ 企業(yè)還可以將本企業(yè)不具競爭優(yōu)勢的業(yè)務(wù)流程通過外包（Outsourcing）方式實(shí)現(xiàn)，以保證企業(yè)專注于核心競爭力的提高。計算模式的發(fā)展經(jīng)歷了以下歷程：（1） 從 50 年代到 70 年代初期，大型機(jī)系統(tǒng)分時主機(jī)計算模式。逐漸形成了服務(wù)器與 PC 客戶機(jī)通過局域網(wǎng)互連，網(wǎng)絡(luò)操作系統(tǒng)開始出現(xiàn)，最終產(chǎn)生了 Client/Server（簡稱為 C/S）計算模式，數(shù)據(jù)邏輯和業(yè)務(wù)邏輯由服務(wù)器處理，顯示邏輯則由 PC 客戶機(jī)處理。數(shù)據(jù)邏輯和業(yè)務(wù)邏輯交由服務(wù)器處理，而客戶機(jī)作為一個獨(dú)立的計算單元，其處理器和存儲器則負(fù)責(zé)處理顯示邏輯，B/S 系統(tǒng)可視為一臺巨大的計算機(jī)，其中客戶機(jī)相當(dāng)于終端，而網(wǎng)絡(luò)上所有服務(wù)器則是“虛擬主機(jī)” 。網(wǎng)絡(luò)即計算機(jī)計算模式為客戶提供了一個開放的平臺，任何時候客戶總能在網(wǎng)絡(luò)的某節(jié)點(diǎn)找到可使用的硬件、軟件資源實(shí)時處理數(shù)據(jù)，執(zhí)行網(wǎng)絡(luò)對象。數(shù)據(jù)與指令封裝在類中，在已有類的基礎(chǔ)上創(chuàng)建派生類（子類） ，子類可繼承父類的所有元素，同時可添加新任務(wù)所需的方法或變量。17 / 51（2）傳統(tǒng)結(jié)構(gòu)化方法和面向?qū)ο蠓椒ū容^（表 21）表 21 傳統(tǒng)結(jié)構(gòu)化和面向?qū)ο蠓椒ǖ谋容^傳統(tǒng)結(jié)構(gòu)化方法 面向?qū)ο蠓椒ɑ痉椒▽W(xué) 解決特定問題要按一定的過程完成 特定的問題由不同對象及對象間的相互聯(lián)系構(gòu)成設(shè)計方式（1）采用順序性的程序處理問題；（2）采用邏輯概念設(shè)計程序文件；（3）在解決問題的過程中，常采用調(diào)用子過程文件的方法。運(yùn)行方式 單一程序文件方式，通過程序之間的調(diào)用完成程序運(yùn)轉(zhuǎn)。 將對象編號，用戶用 Tab 或 Enter 鍵可選擇所需對象。這里著重介紹關(guān)系數(shù)據(jù)庫以及數(shù)據(jù)倉庫的情況。所以，關(guān)系表與數(shù)據(jù)表都可以表示關(guān)系模型的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)表。以后，一旦主表中的主鍵改變，從表中的外鍵將自動更新，保證了數(shù)據(jù)的一致性。為支持網(wǎng)絡(luò)就是計算機(jī)，關(guān)系數(shù)據(jù)庫的進(jìn)一步發(fā)展有：：用戶可以在網(wǎng)絡(luò)中任意場所訪問所需的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)存儲于分布在網(wǎng)絡(luò)中不同場所的數(shù)據(jù)庫中，數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)在服務(wù)器上運(yùn)轉(zhuǎn)，由服務(wù)器向客戶提供數(shù)據(jù)。② 數(shù)據(jù)倉庫數(shù)據(jù)倉庫之父 將數(shù)據(jù)倉