【正文】 和分期收款方式銷售貨物，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，是否按貨物發(fā)出的當(dāng)天確認(rèn)收入計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額。（二十）查核企業(yè)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，是否按發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天確認(rèn)收入計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天； （六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；（七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。政策依據(jù)：國務(wù)院令第538號(hào)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間： （一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。對(duì)原油管理費(fèi)如何征稅問題，經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額包括向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條 條例第一條所稱貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。（十六）查核企業(yè)按銷售原油數(shù)量收取的原油管理費(fèi)，是否按稅法規(guī)定計(jì)征增值稅銷項(xiàng)稅額，否則應(yīng)補(bǔ)征增值稅。政策依據(jù)：（1993）財(cái)法字第38號(hào)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條；中華人民共和國國務(wù)院令2008年第538號(hào)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十八條。（十三）查核企業(yè)代購貨物行為，不同時(shí)符合稅法規(guī)定條件的，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定的如何核算，是否均按稅法規(guī)定繳納增值稅。政策依據(jù)：（1993）財(cái)法字第38號(hào)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第（八）項(xiàng)；財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號(hào)令《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第（八）項(xiàng)；國家稅務(wù)總局公告2011年32號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人無償贈(zèng)送粉煤灰征收增值稅的公告》（十一）查核從事燃?xì)?、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，是否按稅法規(guī)定征收增值稅。（九）查核企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者的，是否按稅法規(guī)定作視同銷售收入繳納增值稅，未申報(bào)繳納增值稅的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)征增值稅。（國稅函[2009]585號(hào)） （七）查核油氣田企業(yè)所屬的供水、供電、熱電廠等單位自產(chǎn)的水、電、熱力貨物用于交通運(yùn)輸、建筑、金融保險(xiǎn)、郵電通信、文化體育、娛樂、服務(wù)等非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，或者用于集體福利、職工個(gè)人住宅的，是否按規(guī)定作視同銷售收入計(jì)征增值稅銷項(xiàng)稅額。政策依據(jù)：《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》(財(cái)稅[2009]8號(hào))第七條（六）查核油氣田企業(yè)在資產(chǎn)重組過程中將所屬資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)權(quán)利和義務(wù)轉(zhuǎn)讓給控股公司，但保留上市公司資格的。油氣田企業(yè)將承包的生產(chǎn)性勞務(wù)分包給其他油氣田企業(yè)或非油氣田企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其總承包額計(jì)算繳納增值稅。政策依據(jù)：《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》(財(cái)稅[2009]8號(hào))第二條（二）查核油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)（指油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣，從地質(zhì)普查、勘探開發(fā)到原油天然氣銷售的一系列生產(chǎn)過程所發(fā)生的勞務(wù)（具體見本辦法所附的《增值稅生產(chǎn)性勞務(wù)征稅范圍注釋》），是否按規(guī)定的范圍繳納增值稅。政策依據(jù)：《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》(財(cái)稅[2009]8號(hào))第三條（三）查核油氣田企業(yè)與非油氣田企業(yè)之間相互提供的生產(chǎn)性勞務(wù)是否征收營業(yè)稅，按規(guī)定不繳納增值稅。非油氣田企業(yè)將承包的生產(chǎn)性勞務(wù)分包給油氣田企業(yè)或其他非油氣田企業(yè)，其提供的生產(chǎn)性勞務(wù)不繳納增值稅。對(duì)其資產(chǎn)重組過程中涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓等行為，是否按規(guī)定征收增值稅。政策依據(jù)：（1993）財(cái)法字第38號(hào)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第（四）項(xiàng)；財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號(hào)令《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第（四）項(xiàng)。政策依據(jù)：（1993）財(cái)法字第38號(hào)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第（六）項(xiàng)；財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號(hào)令《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第（七）項(xiàng)。政策依據(jù)：財(cái)稅〔2005〕165號(hào)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》第八條。上述稅法規(guī)定條件是指：委托方不墊付資金；銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由委托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。（十五）查核企業(yè)銷售（包括無償贈(zèng)送他人）其經(jīng)營過程中產(chǎn)生剩余材料、下腳料等（如使用過廢油、包裝物、購進(jìn)后未使用的材料等）,是否按稅法規(guī)定作銷售收入計(jì)征增值稅。政策依據(jù)：國稅發(fā)〔1996〕111號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于原油管理費(fèi)征收增值稅問題的通知》。 條例第一條所稱加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。原油管理費(fèi)是在國家規(guī)定的原油一、二檔出廠價(jià)格的基礎(chǔ)上按銷售原油數(shù)量收取的，屬于價(jià)外費(fèi)用的一部分，因此，應(yīng)按增值稅的有關(guān)規(guī)定征收增值稅。 （二）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。（十八）查核企業(yè)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，是否按收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天確認(rèn)收入計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額。政策依據(jù)：（1993）財(cái)法字第38號(hào)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條第（二）項(xiàng)；財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號(hào)令《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條第（二）項(xiàng)。政策依據(jù)：國務(wù)院令第134號(hào)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條第（一）項(xiàng)；財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號(hào)令《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條第（三）項(xiàng)。（二十四）查核企業(yè)發(fā)生《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為的，是否按貨物移送的當(dāng)天確認(rèn)收入計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額。（2009年1月1日前適用）（二十六）查核油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)為建筑業(yè)勞務(wù)的，并實(shí)行合同完成后一次性結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，是否按施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天確認(rèn)收入計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額。（2009年1月1日前適用）（二十八）查核油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)為建筑業(yè)勞務(wù)的，并實(shí)行按工程進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，是否按各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天確認(rèn)收入計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額。（2009年1月1日前適用）（三十）查核企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是否為油氣田企業(yè)收訖勞務(wù)收入款或者取得索取勞務(wù)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。政策依據(jù)：《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》(財(cái)稅[2009]8號(hào))第十二條（2009年1月1日起適用）（三十一）查核已將貨物移送對(duì)方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的的納稅義務(wù)時(shí)間確認(rèn)是否正確。如煉化企業(yè)不符合條件鐵路運(yùn)輸專線費(fèi)。政策依據(jù)：（1993）財(cái)法字第38號(hào)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條。（三十五）查核企業(yè)是否有對(duì)以物易物只辦理存貨之間轉(zhuǎn)賬，未作銷售收入計(jì)征增值稅銷項(xiàng)稅額。（三十七）查核企業(yè)是否有將接受委托加工業(yè)務(wù)收取的抵頂加工費(fèi)的材料、余料收入，未計(jì)收入少計(jì)征增值稅銷項(xiàng)稅額。政策依據(jù)：（1993）財(cái)法字第38號(hào)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條；國稅發(fā)〔1993〕154號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》第二條第（四）項(xiàng)。（四十）查核企業(yè)賬上銷售收入紅字沖減的（如因銷售貨物退回、折扣折讓、開票有誤、發(fā)票對(duì)方無法認(rèn)證等），是否有符合稅法規(guī)定取得《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》等其他合法有效憑據(jù)，否則不得沖減銷售收入，應(yīng)補(bǔ)征增值稅。政策依據(jù)：國稅發(fā)〔2006〕156號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》第十三條。（四十三）查核企業(yè)銷售原油、凝析油和天然氣等產(chǎn)品的銷售計(jì)價(jià)是否符合相關(guān)規(guī)定，有無銷售價(jià)格明顯低于同期同類公開市場價(jià)格，有無銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)與非關(guān)聯(lián)企業(yè)的定價(jià)不一致，少計(jì)銷售收入，少計(jì)征增值稅銷項(xiàng)稅額。（四十五）查核油氣田企業(yè)間提供的生產(chǎn)性勞務(wù)和非生產(chǎn)并繳納增值稅。政策依據(jù)：中華人民共和國國務(wù)院令2008年第538號(hào)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條（四十七）查核油氣田企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物（例如天然氣、成品油、水、電等）或提供勞務(wù)；歷史原因造成的長期低價(jià)供應(yīng)征地農(nóng)民、居民用氣等是否按內(nèi)部價(jià)格結(jié)算，價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由少計(jì)收入，少提銷項(xiàng)稅額。（1993）財(cái)法字第38號(hào)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十三條；財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號(hào)令《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十三條。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[2006]102號(hào)）（五十二）出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)的，納稅人是否依法補(bǔ)繳已退的稅款。 銷售額以人民幣計(jì)算。（三）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；；。（五十四）查核銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的是否調(diào)整銷售額。公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率。政策依據(jù)：國務(wù)院令第538號(hào)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十六條 納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。（三）適用稅率：（五十八）查核企業(yè)兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的，是否從高適用稅率。增加：財(cái)稅〔2009〕9號(hào)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》第二條。（六十一）查核一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法征稅的，是否依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅抵扣憑證上注明的增值稅稅款。（六十二）查核一般納稅人銷售自產(chǎn)的建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料按簡易辦法征稅的，是否依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一經(jīng)選擇簡易辦法征稅的，36個(gè)月內(nèi)不得變更。政策依據(jù)：國稅發(fā)〔2000〕37號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于商品混凝土實(shí)行簡易辦法征收增值稅問題的通知》；國稅函〔2007〕599號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于商品混凝土征收增值稅有關(guān)問題的通知》；財(cái)稅〔2009〕9號(hào)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》第二條第（三）項(xiàng)。增加：財(cái)稅〔2009〕9號(hào)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》第三條。政策依據(jù)：財(cái)稅字〔2000〕32號(hào)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈油氣田企業(yè)增值稅暫行管理辦法〉的通知》第四條、第五條；財(cái)稅〔2009〕8號(hào)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈油氣田企業(yè)增值稅管理辦法〉的通知》第三條、第五條。政策依據(jù)：《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》(財(cái)稅[2009]8號(hào))第十一條、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于油氣田企業(yè)增值稅問題的補(bǔ)充通知》 財(cái)稅[2009]97號(hào)第二條（2009年1月1日后適用）(七十)查核納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，是否分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。（七十二）查核企業(yè)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，是否有用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。（七十三）查核用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)是否做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。國務(wù)院令第538號(hào)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條。（七十五）查核非油田企業(yè)為油氣田企業(yè)提供工程勞務(wù)、非油氣田企業(yè)將承包的生產(chǎn)性勞務(wù)分包給油氣田企業(yè)或其他非油氣田企業(yè)、油氣田企業(yè)分包非油氣田企業(yè)的生產(chǎn)性勞務(wù)過程中，油氣田企業(yè)采用甲方供料形式取得專用發(fā)票是否做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。政策依據(jù)：國務(wù)院令第538號(hào)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條第（一）項(xiàng)；（七十八）查核企業(yè)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物，是否有發(fā)生非正常損失（包括盤虧）未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。政策依據(jù)：國務(wù)院令2008年第538號(hào)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條第四款（八十）查核企業(yè)是否有發(fā)生非正常損失（包括盤虧）的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。（八十二）查核企業(yè)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)輸發(fā)票中，是否有國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運(yùn)輸發(fā)票運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣，而未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。政策依據(jù)：國稅發(fā)〔1995〕192號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》第一條第（一）項(xiàng)；財(cái)稅〔2005〕165號(hào)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》第七條第（五）項(xiàng)。政策依據(jù)：財(cái)稅〔2005〕165號(hào)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》第七條第（一）項(xiàng)。（八十七）查核企業(yè)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)輸發(fā)票中，是否有取得的運(yùn)輸發(fā)票其發(fā)貨人、收貨人、起運(yùn)人、到達(dá)地、運(yùn)輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運(yùn)輸單價(jià)、運(yùn)費(fèi)金額等項(xiàng)