【正文】 一張賬頁(yè)上，賬簿格式由買入、賣出、余額三欄組成，買入、賣出欄內(nèi)又各由外幣、匯價(jià)和本幣三欄組成。其中主要的兩聯(lián)憑證是“貨幣兌換”科目外幣聯(lián)和“貨幣兌換”科目本幣聯(lián)。當(dāng)賣出外幣時(shí)，商業(yè)銀行借記“貨幣兌換”科目(外幣)，貸記有關(guān)科目(外幣)；相應(yīng)收取本幣時(shí)，借記有關(guān)科目(本幣)，貸記“貨幣兌換”科目(本幣)。各種貨幣分賬核算，賬務(wù)互不混淆。直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法匯率漲跌的含義正好相反所以必須事先明確采用哪種標(biāo)價(jià)法。2010年5月4日中國(guó)銀行人民幣外匯牌價(jià)（每100單位美元兌人民幣） 【 ( 1－％)】 【 ( 1+％)】中間價(jià)(基準(zhǔn)價(jià)) = (+) / 2手續(xù)費(fèi)= － = 手續(xù)費(fèi)率= / = ％匯率的標(biāo)價(jià)方法（1）直接標(biāo)價(jià)法 (我國(guó)及世界上大多數(shù)國(guó)家采用)它又稱應(yīng)付標(biāo)價(jià)法,是以外幣做基準(zhǔn)貨幣，本幣做報(bào)價(jià)貨幣的標(biāo)價(jià)方法。鈔買價(jià)：銀行買入外幣現(xiàn)鈔的價(jià)格。記賬外匯：又稱協(xié)定外匯、雙邊外匯，是指不經(jīng)貨幣發(fā)行國(guó)批準(zhǔn)，不能自由兌換成其他國(guó)家貨幣，或?qū)Φ谌龂?guó)進(jìn)行支付，只能在兩國(guó)政府間簽訂的支付協(xié)定項(xiàng)目所使用的外匯。按來(lái)源用途：貿(mào)易外匯、非貿(mào)易外匯貿(mào)易外匯是來(lái)源于和用于進(jìn)出口貿(mào)易的國(guó)際支付手段，包括貨款及其從屬費(fèi)用所收支的外匯?！　★@而易見(jiàn)，買入?yún)R率和賣出匯率是以銀行為主體，即銀行在向客戶買賣外匯時(shí)所使用的匯率?！　≠u出匯率又稱賣出價(jià)，是指銀行向客戶賣出外幣時(shí)所使用的匯率。　　，可分為即期匯率和遠(yuǎn)期匯率即期匯率又稱現(xiàn)匯匯率，是指外幣買賣雙方成交后立即交割時(shí)所使用的匯率，也就是買賣現(xiàn)匯所使用的匯率。目前我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)記錄外幣業(yè)務(wù)時(shí)可采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)匯率作為記賬匯率，也可以采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期的期初（如月初、季初、年初）市場(chǎng)匯率作為記賬匯率?！　‖F(xiàn)行匯率與歷史匯率是相對(duì)的，前一交易日市場(chǎng)匯率對(duì)于當(dāng)日來(lái)說(shuō)是歷史匯率，當(dāng)日的現(xiàn)行匯率相對(duì)于次日來(lái)說(shuō)又是歷史匯率。第八章：外匯業(yè)務(wù)的核算一、外匯業(yè)務(wù)概述 (一)外匯及其分類外匯的概念、特征及具體內(nèi)容概念:外匯是外國(guó)貨幣,或以外國(guó)貨幣表示的,用于國(guó)際結(jié)算的支付手段.特征： (1)必須是外幣表示的國(guó)外資產(chǎn) (2)必須是可自由兌換、流通的外幣資產(chǎn)具體內(nèi)容：中華人民共和國(guó)外匯管理?xiàng)l例規(guī)定,外匯包括: (1) 可以自由兌換的外國(guó)貨幣,包括紙幣,鑄幣. (2) 外幣有價(jià)證券,包括外國(guó)政府債券、公司債券,股票等. (3) 外幣支付憑證,包括外幣票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲(chǔ)蓄憑證等. (4) 特別提款權(quán)及其他外匯資金?！　?，可分為記賬匯率和賬面匯率。記賬匯率強(qiáng)調(diào)的是對(duì)外幣經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄時(shí)所采用的匯率，沒(méi)有在時(shí)間上進(jìn)行區(qū)分?！　∵h(yuǎn)期匯率是指外幣買賣雙方成交后約定在以后的一定期限內(nèi)交割時(shí)所使用的約定匯率，即遠(yuǎn)期匯率或期貨外匯買賣時(shí)所采用的預(yù)期匯率。它與買入價(jià)一般相差1‰5‰，以構(gòu)成銀行買賣外匯的利潤(rùn)。這兩種匯率由于適用于與客戶進(jìn)行結(jié)算，因此又稱商業(yè)匯率。非貿(mào)易外匯是指貿(mào)易外匯以外的不涉及商品進(jìn)出口而收支的外匯。(二) 外匯業(yè)務(wù)外匯業(yè)務(wù)指記帳本位幣以外的貨幣進(jìn)行的款項(xiàng)收付、往來(lái)結(jié)算及計(jì)價(jià)等業(yè)務(wù)。（鈔買價(jià)低于匯買價(jià)）匯賣價(jià)（鈔賣價(jià)）：銀行賣出外匯現(xiàn)匯（外幣現(xiàn)鈔）的價(jià)格。即以一定單位(一個(gè)單位或100個(gè)單位)的外國(guó)貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)計(jì)算應(yīng)付多少單位的本國(guó)貨幣。貨幣名稱現(xiàn)匯買入價(jià)現(xiàn)鈔買入價(jià)賣出價(jià) 瑞士法郎 瑞典克朗 丹麥克朗 澳大利亞元 澳門元 （三）外匯業(yè)務(wù)的核算方法1. 外幣統(tǒng)賬制又稱本幣記帳法，是以本國(guó)貨幣為記帳單位在每一筆外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，均按一定比價(jià)折合為本位幣記帳的一種記帳方法。(2) 專門設(shè)置“貨幣兌換”科目，在外匯業(yè)務(wù)核算中起橋梁和平衡作用(3) 年終并表，以本幣資金統(tǒng)一反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果年終報(bào)表先按原幣編制各種會(huì)計(jì)報(bào)表，再將各原幣(外幣)報(bào)表按年終匯率折算為人民幣，然后與原人民幣報(bào)表匯總合并，以本幣資金統(tǒng)一反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。分賬貨幣在年終決算時(shí)，都要按決算當(dāng)日匯價(jià)折算為本幣，與本幣項(xiàng)下的“貨幣兌換”科目相比較計(jì)算匯兌損益，結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)科目。這些憑證的內(nèi)容主要包括客戶名稱、貨幣名稱、本外幣金額、本幣外匯牌價(jià)、款項(xiàng)和業(yè)務(wù)內(nèi)容、日期等。買入欄外幣為貸方，本幣為借方；賣出欄外幣為借方，本幣為貸方，結(jié)余欄則設(shè)借或貸外幣、借或貸本幣兩欄。另外一種情況則是將外幣與人民幣相互兌換時(shí)，由于銀行采用的價(jià)格和帳面上的匯率不一致，產(chǎn)生的差價(jià)就是匯兌損益。因此，這類賬戶在清賬時(shí)所用匯率應(yīng)與該債權(quán)債務(wù)發(fā)生時(shí)的記賬匯率相一致。借：庫(kù)存現(xiàn)金——人民幣戶吸收存款－活期存款貸：貨幣兌換人民幣金額=售出外匯（現(xiàn)鈔）*匯賣價(jià)（鈔賣價(jià)）借：貨幣兌換貸：吸收存款－活期外匯存款吸收存款－匯出匯款庫(kù)存現(xiàn)金——外幣戶例2 2013年3月2日華升進(jìn)出口公司向銀行購(gòu)入美元并從其美元存款賬戶中支付貨款80萬(wàn)元，經(jīng)銀行審核，符合外匯管理規(guī)定，同意售匯，當(dāng)日美元賣出價(jià)為：1美元=。銀行按美元匯價(jià)買入美元，按港幣匯價(jià)賣出港幣。3200) US$12 000借：貨幣兌換——美元現(xiàn)匯套匯戶(8244700) US$11 968．78貸：庫(kù)存現(xiàn)金US$11 968．78*鈔買匯賣借：庫(kù)存現(xiàn)金——外幣戶貸：貨幣兌換（鈔買價(jià)）收進(jìn)的外幣現(xiàn)鈔金額借：貨幣兌換貸：貨幣兌換折算人民幣金額=收進(jìn)的外幣現(xiàn)鈔金額*鈔買價(jià)借：貨幣兌換貸：吸收存款－活期外匯存款賣出外幣現(xiàn)匯金額=折算人民幣金額/匯賣價(jià)例5：某銀行發(fā)生以下外匯業(yè)務(wù)，數(shù)據(jù)見(jiàn)表月末匯率1美元=（人民幣）日期摘要買入賣出結(jié)余月日外幣匯率人民幣外幣匯率人民幣借或貸外幣額借或貸人民幣32結(jié)匯200046310售匯8000035318套匯20000812328套匯1500023要求：填寫上表中的相關(guān)內(nèi)容及計(jì)算期末匯兌損益。甲、乙、丙三種外匯存款，均分為定期和活期兩種。外匯存款業(yè)務(wù)的核算（1）單位活期外匯存款的核算存入款項(xiàng)的核算開(kāi)立活期外匯存款存折戶的，存款時(shí)填制存款憑條；開(kāi)立支票戶存入時(shí)填制交款單；如果存款者通過(guò)匯人或國(guó)內(nèi)外聯(lián)行劃人款項(xiàng)等方式辦理現(xiàn)匯存款的，使用有關(guān)結(jié)算憑證、聯(lián)行報(bào)單等辦理存款手續(xù)。l 以匯入原幣種存入時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：港澳及國(guó)外聯(lián)行往來(lái)(全國(guó)聯(lián)行外匯往來(lái))等 (外幣) (吸收存款—匯入?yún)R款)貸：吸收存款——活期外匯存款(戶) (外幣)l 匯入幣種與存入幣種不同時(shí)，通過(guò)套匯處理，其會(huì)計(jì)分錄為：借：港澳及國(guó)外聯(lián)行往來(lái)(全國(guó)聯(lián)行外匯往來(lái)) (甲外幣) (吸收存款—匯入?yún)R款) 貸：貨幣兌換(匯買價(jià)) (甲外幣)借：貨幣兌換(匯買價(jià)) (人民幣)貸：貨幣兌換(匯賣價(jià)) (人民幣)借：貨幣兌換(匯賣價(jià)) (乙外幣)貸：吸收存款——活期外匯存款(戶) (乙外幣)支取款項(xiàng)的核算①支取外幣現(xiàn)鈔，通過(guò)套匯處理，其會(huì)計(jì)分錄為借：吸收存款——活期外匯存款(戶) (外幣)貸：貨幣兌換(匯買價(jià)) (外幣)借：貨幣兌換(匯買價(jià)) (人民幣)貸：貨幣兌換(鈔賣價(jià)) (人民幣)借：貨幣兌換(鈔賣價(jià)) (外幣)貸：庫(kù)存現(xiàn)金 (外幣)支取外幣現(xiàn)鈔與存入外匯幣種不同時(shí)，同樣通過(guò)套匯處理，會(huì)計(jì)分錄略支取原幣匯往境外或國(guó)內(nèi)異地，收到單位提交的匯款申請(qǐng)書(shū)，經(jīng)審核后，辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存現(xiàn)金(吸收存款) (人民幣) 、貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入——匯款手續(xù)費(fèi)戶(人民幣)外國(guó)人、外籍華人、僑胞、港澳臺(tái)同胞從現(xiàn)鈔戶支取同幣種資金匯往港澳臺(tái)地區(qū)或國(guó)外，按當(dāng)日牌價(jià)套匯處理；國(guó)內(nèi)居民辦理此業(yè)務(wù)，按中間價(jià)計(jì)收人民幣手續(xù)費(fèi)，不需套匯。借：吸收存款——活期外匯存款HK$4 000 貸：貨幣兌換 HK$4 000 借:貨幣兌換165。 21306借：貨幣兌換 HK$20100 貸:吸收存款——匯出匯款 HK$20100 （三）外匯貸款業(yè)務(wù)外匯貸