【正文】 活動，是單位主要行政領導的參謀和助手?？倳嫀熓侵鞴鼙締挝回攧諘嫻ぷ鞯男姓I導，不是專業(yè)技術職務或職稱，也不是會計機構負責人和會計主管人員，而是一種行政職務。 會計機構負責人和會計主管人員是一個單位內(nèi)具體負責會計工作的中層領導人員。實行代理記賬的單位，應當遵守財政部于 1994 年 6月 23 日發(fā)布的《代理記賬管理暫行辦法》規(guī)定：一是委托有資格的代理機構，包括會計師事務所或者持有代理記賬許可證的其他代理記賬機構；二是代理的范圍可以是會計工作的整個過程；三是代理記賬的程序必須合規(guī)，第一步是委托單位與代理機構簽訂合同，明確雙方的權利和義務，第 二步是代理機構根據(jù)合同進行委托單位的會計處理工作，第三步是代理機構為委托單位編制和報送會計報表，會計報表應當由委托單位和代理機構共同審閱簽章。有關機構指與會計工作較接近的部門，如計劃、統(tǒng)計、經(jīng)營管理部門、或內(nèi)部綜合管理部門。 合規(guī)性原則 事業(yè)行政單位會計機構的設置和會計人員的配備，應當符合國家統(tǒng)一事業(yè)行政單位會計制度的規(guī)定?！兑?guī)范》第二章對會計機構和會計人員的管理提出了具體要求。 二、對本規(guī)范的理解 《規(guī)范》的主體內(nèi)容是關于會計機構和會計人員、會計核算、會計監(jiān)督、內(nèi)部會計管理制度等四個方面的規(guī)范，下面分別進行講解。內(nèi)部會計管理制度是會計基礎工作規(guī)范化的保障，會計基礎工作混亂無不與內(nèi)部會計管理制度不健全或執(zhí)行不力有關，強化內(nèi)部會計管理制度也是當前會計工作的一項迫切任務。 第二，各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國務院各業(yè)務主管部門對管轄的單位的會計基礎工作負管理和指導的責任。 會計基礎工作的管理 會計基礎工作的狀況有關國家宏觀經(jīng)濟信息的準確性，對國家稅收也有重大的影響，因而影響到國家的宏觀經(jīng)濟管理和調(diào)控。《規(guī)范》與《會計法》不同的是，《會計法》沒有提到“個體工商戶”?！兑?guī)范》明確指出，根據(jù)《中華人民共和國會計法》的有關規(guī)定，制定本規(guī)范。會計工作是經(jīng)濟管理的一部分，通過收集、處理、利用和提供會計信息，為企業(yè)的經(jīng)營管理服務。規(guī) 范的會計基礎工作是建立良好的會計工作秩序的前提。 會計基礎工作規(guī)范是會計基礎工作應遵循的工作標準，包括關于會計機構和會計人員的基本規(guī)范、會計核算的基本規(guī)范、會計監(jiān)督的基本規(guī)范和內(nèi)部會計管理制度的基本規(guī)范。 （二）《規(guī)范》的意義 制定和實施《規(guī)范》是做好會計工作的內(nèi)在要求 《規(guī)范》第一條規(guī)定：“為了加強會計基礎工 作，建立規(guī)范的會計工作秩序，提高會計工作水平，根據(jù)《中華人民共和國會計法》的有關規(guī)定，制定本規(guī)范。 《規(guī)范》的第一章總則，闡明了會計基礎工作規(guī)范制定的依據(jù)、必要性、適用范圍和管理。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的確立和 1993 年以來會計制度的重大改革，會計基礎工作出現(xiàn)了許多新情況、新問題?！稌嫽A工作規(guī)范》講解 一、概述 會計基礎工作是會計工作的基本環(huán)節(jié)，也是經(jīng)濟管理工作的重要基礎。為適應會計基礎工作的新要求，財政部對《會計人員工作規(guī)則》進行了重新修訂，于 1997 年 6 月 17 日發(fā)布了《會計基礎工作規(guī)范》（以后簡稱《規(guī)范》）。 《規(guī)范》的主體內(nèi)容是關于會計機構和會計人員、會計核算、會計監(jiān)督、內(nèi)部會計管理制度等四個方面的規(guī)范，《規(guī)范》分四章分別進行闡述?！边@既是《規(guī)范》的立法宗旨，也是制定和實施《規(guī)范》的必要性。有了《規(guī)范》，會計基礎工作就有章可循，有據(jù)可依，按標準辦事。目前，一些單位會計工作存在的種種問題，如賬目混亂，數(shù)據(jù)失真，財產(chǎn)不實，做假會計憑證、假會計賬簿、假會計報表等，無不與會計基礎工作混亂有關。建立會計基礎工作規(guī)范，為收集、處理、利用和提供會計信息制定工作標準，可以保證會計信息的真實、完整和及時，從而提高會計工作的水平，使會計工作在經(jīng)營管理中發(fā)揮 積極的作用?！兑?guī)范》根據(jù)《會計法》的基本原則和要求，對會計基礎工作的各個具體環(huán)節(jié)提出工作標準和工作程序，是對《會計法》中關于會計基礎工作方面內(nèi)容的具體化和細致化?！兑?guī)范》對個體工商戶的適用問題，要區(qū)別對待：根據(jù)《稅收征管法》和 1997 年 4 月 9 日《國家稅務總局關于貫徹國務院批轉(zhuǎn)的加強個體私營經(jīng)濟稅收征管強化查賬征收工作的意見的通知》的規(guī)定，凡有固定經(jīng)營場所的個 體私營經(jīng)濟業(yè)戶，都必須按財務會計制度的有關規(guī)定設置會計賬簿，憑合法有效的憑證，如實記載經(jīng)濟業(yè)務事項，正確核算盈虧。所以，會計基礎工作的管理既是各單位的一項 內(nèi)部管理行為，也是一項政府管理行為。通過政策引導、經(jīng)驗交流、監(jiān)督檢查等措施，促進基層單位加強會計基礎工作，不斷提高會計工作水平。內(nèi)部會計管理制度建設是一項難度較大的工作，一方面這項工作還在起步之中，沒有現(xiàn)成的 經(jīng)《會計基礎工作規(guī)范》講解 4 驗可循，需要在實踐中探索，另一方面內(nèi)部會計管理制度設計需要設計者有較高的會計理論功底，又需要熟悉本單位的生產(chǎn)經(jīng)營特點，了解管理的各個環(huán)節(jié)。 （一）關于會計機構和會計人員的基本規(guī)范 會計機構是各單位辦理會計事務的職能部門 ，會計人員是從事會計工作的職員。 第二章的結構分為會計機構設置和會計人員、會計人員職業(yè)道德、會計工作交接等三節(jié)，確定了以下幾個方面的規(guī)范。事業(yè)行政單位需要國家的財政撥款，人員編制和財務開支都必須 有所控制。只配備專職會計人員的單位，也應當建立健全財務會計制度和嚴格的財務手續(xù)。 會計工作的負責人有兩個層次，一是會計機構負責人和會計主管人員；二是總會計師。在單位領導人的領導下，會計機構負責人或會計主管人員負有組織、管理包括會計基礎工作在內(nèi)的所有會計工作的責任?？倳嫀焻f(xié)助單位主要行政領導人工作，直接對單位主要行政領導負責。其職責是：編制 和執(zhí)行預算、財務收支計劃、信貸計劃，擬定資金籌措和使用方案，開辟財源，有效地使用資金；進行成本費用預測、計劃、控制、核算、分析和考核，督促本單位有關部門降低消耗、節(jié)約費用、提高經(jīng)濟效益；建立健全經(jīng)濟核算制度，利用財務會計資料進行經(jīng)濟活動分析；負責對本單位財務會計機構的設置和會計人員的配備、會計專業(yè)職務的設置和聘任提出方案，組織會計人員的業(yè)務培訓和考核，支持會計人員依法行使職權；協(xié)助單位主要行政領導對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、行政事業(yè)單位的業(yè)務發(fā)展以及基本建設投資等問題作出決策，參與重大經(jīng)濟合同和經(jīng)濟協(xié)議的研究、審查。 (2)符合內(nèi)部牽制的要求 《規(guī)范》第十二條規(guī)定，會計工作崗位，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。輪崗既可以全面鍛煉能力，也在一定程度上有助于防止違法違紀，保護會計人員。隨著金融市場日趨復雜和新穎的融資工具不斷發(fā)展，司庫這一角色又被賦予新的重要意義。 財務會計主任：從事財務會計的核算工作，編制對外的財務報告，主要是編制損益表、資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表。 (1)會計人員的任職條件 《規(guī)范》對從事會計工作的人員提出三個方面的任職要求： 一是要持有會計證。具備上述條件的，經(jīng)考試或考核合格，按屬地原則由所在地財政部門發(fā)給會計證。我國實行會計專業(yè)職務制度，會計專業(yè)職務分為高級會計師、會計師、助理會計 師、會計員，對會計專業(yè)職務實行考試取得資格、所在單位聘用分離的辦法，這對會計人員提高專業(yè)知識和技能起到了很大的推動作用。 (2)會計人員回避制度 回避制度是指為了保證執(zhí)法或者執(zhí)業(yè)的公正性，對由于某種原因可能影響其公正執(zhí)法或者執(zhí)業(yè)的人員實行任職回避和業(yè)務回避的一種制度。這些天然的親密關系，不回避就存在合伙舞弊的風險。 會計人員輪換制是和委派制相配合的一種制度，就是把委派到國有企業(yè)、事業(yè)單位或政府機關的會計機構負責人，定期在各單位進行輪換。 會計人員繼續(xù)教育是會計管理工作的一個組成部分，是會計隊伍建設的重要內(nèi)容。會計人員繼續(xù)教育分為高級會計人員繼續(xù)教育、中級會計人員繼續(xù)教育和初級會計人員繼續(xù)教育三個級別。會計人員接受繼續(xù)教育的時間必須達到規(guī)定時數(shù)。 177。 二是對會計人員繼續(xù)教育實行定期檢查制度，原則上兩年一次。 職業(yè)道德是就職人員的職業(yè)品質(zhì)、工作作風和工作紀律的統(tǒng)一。 (1)會計人員職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容 《規(guī)范》在第二章第二節(jié)中對會計人員職業(yè)道德規(guī)范的主 要內(nèi)容做了詳細規(guī)定： 《會計基礎工作規(guī)范》講解 12 一是會計人員在會計工作中應當遵守職業(yè)道德，樹立良好的職業(yè)品質(zhì)、嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L，嚴守工作紀律，努力提高工作效率和工作質(zhì)量。 五是會計人員辦理會計事務應當實事求是、客觀公正。 會計人員職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容歸納起來就是：愛崗敬業(yè)、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務、保守秘密?！兑?guī)范》第二十五條規(guī)定：“會計人員工作調(diào)動或者因故離職，必須將本人所經(jīng)管的會計工作全部交給接替人員。具體要求是： 其一，現(xiàn)金、有價證券要根據(jù)會計賬簿有 關記錄進行點交。 其三，銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單核對，如不一致，應當編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符，各種財產(chǎn)物資和債權債務的明細賬戶余額要與總賬有關賬戶余額核對相符；必要時，要抽查個別賬戶的余額，與實物核對相符，或者與往來單位、個人核對清楚。 (3)對移交工作的監(jiān)督 《規(guī)范》第二十八條規(guī)定，會計人員辦理交接手續(xù)，必須有監(jiān)交人負責監(jiān)交。 (4)相關責任 移交時應當做好以下工作，以明確責任：一是交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人員要在移交清冊上簽名或者蓋章。 （二）關于會計核算的基本規(guī)范 會計核算是會計的基本職能之一，在會計工作中占的份量最大，在會計基礎工作中具有非常重要的地位。 對會計核算一般要求的總體性規(guī)范 （ 1）建賬的基本要求 《規(guī)范》第三 十六條規(guī)定：“各單位應當按照《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定建立會計賬冊，進行會計核算，及時提供合法、真實、準確、完整的會計信息。 (2)對會計核算內(nèi)容的規(guī)定 會計核算的內(nèi)容，是指應當及時辦理會計手續(xù)、進 行會計核算的會計事項。這一規(guī)定體現(xiàn)了會計核算要真實、合法、一致。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定一種貨幣為記賬本位幣，但編報的會計報表應當折算為人民幣。 各項核算工作應當符合真實性要求。關于文字使用的規(guī)定。根據(jù)《會計法》第二十三條和《規(guī)范》第四十五條規(guī)定，各單位對會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料應當建立檔案，妥善保管。會計檔案的范圍一般包括會計憑證、會計賬簿、財務報告以及其他重要的會計核算資料等五類。 其他資料包含銀行存款余額調(diào)節(jié)表，銀行對賬單，其他應當保存的會計核算專業(yè)資料，會計檔案移交清冊，會計檔案保管清冊，會計檔案銷毀清冊。 會計憑證一 般每月裝訂一次，裝訂好的憑證按年分月妥善保管歸檔；會計賬簿在年度結賬后，除跨年使用的賬簿外，其他賬簿應按時整理立卷?！稌嫏n案管理辦法》第六條規(guī)定：“當年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可暫由會計機構保管一年，期滿之后，應當由會計機構編制移交清 冊，移交本單位檔案機構統(tǒng)一保管；未設立檔案機構的，應當在會計機構內(nèi)部指定專人保管。移交本單位檔案機構保管的會計檔案，原則上應當保持原卷冊的封裝。 第三，會計檔案的借閱要求。各單位應當建立健全會計檔案查閱、復制登記制度。 會計檔案的保管期限，從會計年度終了后的第一天算起。 第三，銷毀會計檔案時，應當由檔案機構和會計機構共同派員監(jiān)銷。 第五，保管期滿但未結清的債權債務原始憑證和涉及其他未了事項的原始 憑證，不得銷毀，應當單獨抽出立卷，保管到未了事項完結時為止。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 第四，單位合并 后原各單位解散或一方存續(xù)其他方解散的，原各單位的會計檔案應當由合并后的單位統(tǒng)一保管；單位合并后原各單位仍存續(xù)的，其會計檔案仍應由原各單位保管。交接會計檔案時，交接雙方應當按照會計檔案移交清冊所列內(nèi) 容逐項交接，并由交接雙方的單位負責人負責監(jiān)交。 填制和審核會計憑證，在會計核算和經(jīng)濟管理中的意義，一是提供會計信息，二是監(jiān)督、控制經(jīng)營管理活動，三是提供登記賬簿的依據(jù)，四是加強和完善經(jīng)濟責任制。 《規(guī)范》第四十七條規(guī)定，各單位對本規(guī)范第三十七條規(guī)定的事項進行會計核算時，必須取得或者填制原始憑證，并及時送交會計機構。另外，原始憑證一般還需載明憑證的附件和憑證的編號。 二是自制的原始憑證，必須有經(jīng)辦 單位的領導人或者有單位領導人指定的人員簽名或蓋章。 六是職工公出借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。在更正處加蓋開出單位的公章。外來原始憑證指由業(yè)務經(jīng)辦人員在業(yè)務發(fā)生或者完成時從外單位取得的憑證。一次性原始憑證是對所發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務，每次或每筆只填制一份的憑證，外來原始憑證多為一次性原始憑證。 ④原始憑證填制方法的要求 在填制原始憑證時應當做到的要求，一是真實可靠，即如實填列經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容，不弄虛作假，不涂改、挖補；二是內(nèi)容完整，即應該填寫的項目要逐項填寫，不可缺漏；三是填制及時，即每當一項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成，都要立即填制原始憑證，做到不積壓、不事后補制；四是書寫清楚。 (2)記賬憑證的基本要求 根據(jù)《規(guī)范》記賬憑證的基本要求是： ①內(nèi)容要求。 《會計基礎工作規(guī)范》講解 21 ②順序編號的要求。記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制，但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)容：憑證名稱、填制憑證日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經(jīng)辦人的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容、數(shù)量、單價、金額和費用分攤情況等。如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可以將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另