【正文】 征收制度選擇 征稅對(duì)象方面 依據(jù)征稅對(duì)象的規(guī)定，所得課稅通常分為三種類(lèi)型： 分類(lèi)所得稅制 綜合所得稅制 分類(lèi)綜合所得稅制 （ 1 是指把納稅人的所得依其來(lái)源的不同分為若干類(lèi) 別，對(duì)不同類(lèi)別的所得分別計(jì)稅的所得稅制度。 所得稅：屬于直接稅，稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁。稅收收入受經(jīng) 濟(jì)波動(dòng)和企業(yè)管理水平的影響，不能保證財(cái)政收入的穩(wěn)定 性。 我國(guó)的所得稅主要包括企業(yè)所得稅及個(gè)人所得稅。 2 （二）所得課稅的特點(diǎn) 征稅對(duì)象是所得，計(jì)稅依據(jù)是扣除了各項(xiàng)成本、費(fèi)用開(kāi) 支之后的凈所得額。由于所得稅多實(shí)行累進(jìn)稅率，因此所得稅收入增長(zhǎng)會(huì) 快于國(guó)民收入的增長(zhǎng)，表現(xiàn)為對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的彈性大。征納雙方的關(guān)系 比較明確，稅收的增減變動(dòng)對(duì)物價(jià)也不會(huì)產(chǎn)生 直接影響，有利于更好地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分 配的積極作用。我國(guó) 的個(gè)人所得稅制。即使采 用，也是將其與綜合所得稅配合使用。 ②不便實(shí)行源泉扣繳，如果納稅人缺乏納稅意識(shí)， 易造成偷漏稅現(xiàn)象。（將分類(lèi)和綜合兩種所得稅的優(yōu)點(diǎn)兼收并蓄） 優(yōu)點(diǎn)：①既堅(jiān)持了 區(qū)別對(duì)待 的原則，對(duì)不同性質(zhì)的所得分別 適用不同的稅率；又堅(jiān)持了 量能納稅 的原則，對(duì)各 類(lèi)所得實(shí)行綜合計(jì)稅； ②它還有利于防止稅收逃避， 降低稅收成本 。（企業(yè)所得稅：成本費(fèi)用的扣除） 優(yōu)點(diǎn)： 比較合乎實(shí)際； 缺點(diǎn)： 計(jì)算復(fù)雜 。 （ 企業(yè)所得稅 ） 優(yōu)點(diǎn)： 體現(xiàn)橫向公平 ， 計(jì)算簡(jiǎn)便； 缺點(diǎn)： 不能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則 。 缺點(diǎn) : （ 1）只適用于分類(lèi)征稅制； （ 2）不能體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)原則。 14 第二節(jié) 我國(guó)的企業(yè)所得稅制 一、企業(yè)所得稅 是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生 產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得所征收的一種稅。分為：居民企業(yè)和非居民企業(yè) 注意： 不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（適用個(gè)人所得稅）。 三、征稅對(duì)象 是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得。 不征稅收入 （ 1）財(cái)政撥款； （ 2）依法收取并納入財(cái)政管理的 行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金； （ 3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 （ 2） 工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi) 按工資總額的 2%、 14%（新準(zhǔn)則不采用計(jì)提方法）、 %稅 前扣除。 23 稅收優(yōu)惠 （ 1） 從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè) 免征和減半征收 （ 2） 3免 3減半 從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目 (港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵 路、公路、電力、水利等項(xiàng)目，除企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部 自建自用） )投資經(jīng)營(yíng)的所得、及符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水。 24 （ 6）加速折舊優(yōu)惠 ◆加速折舊的條件：由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。 25 （ 9）民族自治地方的優(yōu)惠 民族自治地方的自治機(jī)關(guān) 對(duì)地方分享 的部分， 可以決定減征或者 免征。 對(duì)設(shè)在區(qū)內(nèi)國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè) ， 20222022期間 ， 適用 15%稅率且 免 2減 3。 納稅申報(bào) 應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起 15日內(nèi) ，向稅務(wù)機(jī) 關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。 依據(jù) 住所和居住時(shí)間 兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn) ， 區(qū)分為居民納稅 人和非居民納稅人分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù) 。 不扣減臨時(shí)離境天數(shù) (一次不超過(guò) 30天 ， 多次累計(jì)不超過(guò) 90天 )。 30 非居民納稅人 （ 1） 判定標(biāo)準(zhǔn) ① 在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且不居住的個(gè)人 。 2022年 1月 1日起 ， 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者成為 個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人 。 （ 2） 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者 ， 比照此稅目 。 特許權(quán)使用費(fèi) 指?jìng)€(gè)人提供專(zhuān)利權(quán) 、 商標(biāo)權(quán) 、 著作權(quán)及其他特許權(quán) 的 使用權(quán) 取得的所得 。 指機(jī)會(huì)所得 ， 如得獎(jiǎng) 、 中獎(jiǎng) 、 中彩等所得 。 按以上規(guī)定 征稅 。 計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅 。 不能以每天取得的收入為一次 。 ◇ 連載收入 ， 以連載完成后的所有收入合并為一次 。 （ 2） 應(yīng)納稅所得額 、 應(yīng)納稅額的計(jì)算 （ 同勞務(wù)報(bào)酬 ） ◇ 每次收入＜ 4000元 ， 定額扣 800元： 應(yīng)納稅所得額＝每次收入－ 800 應(yīng)納稅額＝ （ 收入－ 800） 20％ ◇ 每次收入＞ 4000元 ， 定率扣 20%： 應(yīng) 納稅所得＝每次收入 （ 1－ 20%） 應(yīng)納稅額＝收入 （ 1－ 20％ ） 20％ （ 3）按次計(jì)稅：每一項(xiàng)使用權(quán)的每次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一 次。 應(yīng)納稅所得額＝每次收入全額 （ 3） 應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 20％ ＝每次收入全額 20％ 45 （ 4）按次計(jì)稅： ◇ 利息、股息、紅利所得： 以支付利息、股息、紅利時(shí)取 得的收入為一次。 對(duì)儲(chǔ)蓄存款在 2022年 8月 15日后孳 生的利息所得 ， 減按 5％ 征收個(gè)人所得稅 。 （ 3） 應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 20％ （ 4） 按次計(jì)稅 49 （ 四 ） 稅收優(yōu)惠 ◇ 免征個(gè)人所得稅項(xiàng)目： 省級(jí)政府 、 國(guó)務(wù)院部委等 ， 及外國(guó)組織頒發(fā)的科教文衛(wèi)等獎(jiǎng)金 。 見(jiàn)義勇為獎(jiǎng)金 。 其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)免稅的所得 。 自行申報(bào) （ 1） 納稅義務(wù)人 ① 從兩處或兩處以上取得工資 、 薪金所得的； ② 沒(méi)有扣繳義務(wù)人的； ③ 分筆取得一次勞務(wù)報(bào)酬 、 稿酬所得 、 特許取使用費(fèi)所得 、 財(cái)產(chǎn)租賃 所得的； ④ 扣繳義務(wù)人未按規(guī)定扣繳稅款的； ⑤ 稅收主管部門(mén) 規(guī)定必須自行申報(bào)納稅的。 51 代扣代繳 （ 1） 扣繳義務(wù)人：凡支付個(gè)人應(yīng)納稅所得的企業(yè) （ 公司 ） 事業(yè) 單位 、 機(jī)關(guān) 、 社會(huì)組織 、 軍隊(duì) ， 駐華機(jī) 構(gòu) 、 個(gè)體戶(hù)等單位和個(gè)人 。形成扣繳人、納稅人、征稅 人的相互制約，以減少稅收流失。 解： （ 1） 7月份工資應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（ 1780－ 1600） 5%＝ 9（元） （ 2）律師費(fèi)收入應(yīng)納個(gè)人