【正文】 征收制度選擇 征稅對象方面 依據(jù)征稅對象的規(guī)定，所得課稅通常分為三種類型： 分類所得稅制 綜合所得稅制 分類綜合所得稅制 （ 1 是指把納稅人的所得依其來源的不同分為若干類 別，對不同類別的所得分別計稅的所得稅制度。 所得稅：屬于直接稅，稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁。稅收收入受經(jīng) 濟(jì)波動和企業(yè)管理水平的影響，不能保證財政收入的穩(wěn)定 性。 我國的所得稅主要包括企業(yè)所得稅及個人所得稅。 2 （二）所得課稅的特點(diǎn) 征稅對象是所得，計稅依據(jù)是扣除了各項成本、費(fèi)用開 支之后的凈所得額。由于所得稅多實(shí)行累進(jìn)稅率，因此所得稅收入增長會 快于國民收入的增長，表現(xiàn)為對經(jīng)濟(jì)增長的彈性大。征納雙方的關(guān)系 比較明確，稅收的增減變動對物價也不會產(chǎn)生 直接影響，有利于更好地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分 配的積極作用。我國 的個人所得稅制。即使采 用，也是將其與綜合所得稅配合使用。 ②不便實(shí)行源泉扣繳，如果納稅人缺乏納稅意識， 易造成偷漏稅現(xiàn)象。（將分類和綜合兩種所得稅的優(yōu)點(diǎn)兼收并蓄） 優(yōu)點(diǎn)：①既堅持了 區(qū)別對待 的原則，對不同性質(zhì)的所得分別 適用不同的稅率；又堅持了 量能納稅 的原則，對各 類所得實(shí)行綜合計稅； ②它還有利于防止稅收逃避， 降低稅收成本 。（企業(yè)所得稅：成本費(fèi)用的扣除） 優(yōu)點(diǎn)： 比較合乎實(shí)際； 缺點(diǎn)： 計算復(fù)雜 。 （ 企業(yè)所得稅 ） 優(yōu)點(diǎn)： 體現(xiàn)橫向公平 ， 計算簡便； 缺點(diǎn)： 不能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則 。 缺點(diǎn) : （ 1）只適用于分類征稅制； （ 2）不能體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)原則。 14 第二節(jié) 我國的企業(yè)所得稅制 一、企業(yè)所得稅 是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生 產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得所征收的一種稅。分為：居民企業(yè)和非居民企業(yè) 注意： 不包括個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（適用個人所得稅）。 三、征稅對象 是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。 不征稅收入 （ 1）財政撥款； （ 2）依法收取并納入財政管理的 行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金； （ 3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 （ 2） 工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi) 按工資總額的 2%、 14%（新準(zhǔn)則不采用計提方法）、 %稅 前扣除。 23 稅收優(yōu)惠 （ 1） 從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè) 免征和減半征收 （ 2） 3免 3減半 從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目 (港口碼頭、機(jī)場、鐵 路、公路、電力、水利等項目，除企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部 自建自用） )投資經(jīng)營的所得、及符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水。 24 （ 6）加速折舊優(yōu)惠 ◆加速折舊的條件：由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。 25 （ 9）民族自治地方的優(yōu)惠 民族自治地方的自治機(jī)關(guān) 對地方分享 的部分， 可以決定減征或者 免征。 對設(shè)在區(qū)內(nèi)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè) ， 20222022期間 ， 適用 15%稅率且 免 2減 3。 納稅申報 應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起 15日內(nèi) ，向稅務(wù)機(jī) 關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅申報表，預(yù)繳稅款。 依據(jù) 住所和居住時間 兩個標(biāo)準(zhǔn) ， 區(qū)分為居民納稅 人和非居民納稅人分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù) 。 不扣減臨時離境天數(shù) (一次不超過 30天 ， 多次累計不超過 90天 )。 30 非居民納稅人 （ 1） 判定標(biāo)準(zhǔn) ① 在中國境內(nèi)無住所且不居住的個人 。 2022年 1月 1日起 ， 個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者成為 個人所得稅納稅義務(wù)人 。 （ 2） 個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者 ， 比照此稅目 。 特許權(quán)使用費(fèi) 指個人提供專利權(quán) 、 商標(biāo)權(quán) 、 著作權(quán)及其他特許權(quán) 的 使用權(quán) 取得的所得 。 指機(jī)會所得 ， 如得獎 、 中獎 、 中彩等所得 。 按以上規(guī)定 征稅 。 計算應(yīng)納個人所得稅 。 不能以每天取得的收入為一次 。 ◇ 連載收入 ， 以連載完成后的所有收入合并為一次 。 （ 2） 應(yīng)納稅所得額 、 應(yīng)納稅額的計算 （ 同勞務(wù)報酬 ） ◇ 每次收入＜ 4000元 ， 定額扣 800元： 應(yīng)納稅所得額＝每次收入－ 800 應(yīng)納稅額＝ （ 收入－ 800） 20％ ◇ 每次收入＞ 4000元 ， 定率扣 20%： 應(yīng) 納稅所得＝每次收入 （ 1－ 20%） 應(yīng)納稅額＝收入 （ 1－ 20％ ） 20％ （ 3）按次計稅：每一項使用權(quán)的每次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一 次。 應(yīng)納稅所得額＝每次收入全額 （ 3） 應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 20％ ＝每次收入全額 20％ 45 （ 4）按次計稅： ◇ 利息、股息、紅利所得： 以支付利息、股息、紅利時取 得的收入為一次。 對儲蓄存款在 2022年 8月 15日后孳 生的利息所得 ， 減按 5％ 征收個人所得稅 。 （ 3） 應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 20％ （ 4） 按次計稅 49 （ 四 ） 稅收優(yōu)惠 ◇ 免征個人所得稅項目： 省級政府 、 國務(wù)院部委等 ， 及外國組織頒發(fā)的科教文衛(wèi)等獎金 。 見義勇為獎金 。 其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得 。 自行申報 （ 1） 納稅義務(wù)人 ① 從兩處或兩處以上取得工資 、 薪金所得的； ② 沒有扣繳義務(wù)人的； ③ 分筆取得一次勞務(wù)報酬 、 稿酬所得 、 特許取使用費(fèi)所得 、 財產(chǎn)租賃 所得的； ④ 扣繳義務(wù)人未按規(guī)定扣繳稅款的； ⑤ 稅收主管部門 規(guī)定必須自行申報納稅的。 51 代扣代繳 （ 1） 扣繳義務(wù)人：凡支付個人應(yīng)納稅所得的企業(yè) （ 公司 ） 事業(yè) 單位 、 機(jī)關(guān) 、 社會組織 、 軍隊 ， 駐華機(jī) 構(gòu) 、 個體戶等單位和個人 。形成扣繳人、納稅人、征稅 人的相互制約，以減少稅收流失。 解： （ 1） 7月份工資應(yīng)納個人所得稅＝（ 1780－ 1600） 5%＝ 9（元） （ 2）律師費(fèi)收入應(yīng)納個人