【正文】 流轉(zhuǎn)稅在形式上雖由商品的生產(chǎn)者或銷(xiāo)售者繳納，實(shí)際上所納稅款要附加于商品賣(mài)價(jià)之中，轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。 二、流轉(zhuǎn)稅的特征 ? ２、商品課稅的課征范圍一般多偏于生活資料，如煙、酒、石油等。 ? １、流轉(zhuǎn)稅一般采用固定比例稅率，其稅負(fù)是按消費(fèi)商品的種類(lèi)和數(shù)量的比例承擔(dān)。在這方面有幾種選擇：（ 1）可以將課稅商品（或勞務(wù)）的范圍選得窄些，也可以選得寬些，甚至對(duì)全部商品（或勞務(wù)）都課稅。流轉(zhuǎn)稅與其他課稅體系相比較，具有以下幾個(gè)顯著的特點(diǎn)： 二、流轉(zhuǎn)稅的特征 ? （一）流轉(zhuǎn)稅的征稅對(duì)象是商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額，即商品（或勞務(wù)）的銷(xiāo)售收人。也即，流轉(zhuǎn)稅是以商品生產(chǎn)、流通和提供勞務(wù)的銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象的各個(gè)稅種的總稱(chēng)。 ? 流轉(zhuǎn)稅法是調(diào)整因流轉(zhuǎn)稅的征納而發(fā)生的各種社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)，通常由調(diào)整流轉(zhuǎn)稅的各單行稅種法構(gòu)成，包括增值稅法、消費(fèi)稅法、營(yíng)業(yè)稅法等。 ? 流通中的商品種類(lèi)和商品流通渠道是復(fù)雜多樣的，即使是同一種商品也可能要經(jīng)過(guò)不同的階段。（ 2）可以將課稅環(huán)節(jié)選得少些，只選擇在某一個(gè)流通環(huán)節(jié)課稅；也可選得多些，對(duì)各個(gè)流通環(huán)節(jié)都課稅。表面上看，對(duì)一般消費(fèi)品課稅，消費(fèi)數(shù)量大者多負(fù)擔(dān)稅，消費(fèi)數(shù)量少者少負(fù)擔(dān)稅，對(duì)進(jìn)口商品和奢侈品課征的高額消費(fèi)稅，多由富者負(fù)擔(dān)。即使在對(duì)全部消費(fèi)品都課稅的情況下，由于需求彈性大小不同的作用，課稅所引起的漲價(jià)速度，往往呈現(xiàn)出生活必需品漲價(jià)最快，日用品次之，奢侈品最慢的情況，故而商品課稅的稅收負(fù)擔(dān)更多地落在廣大低收人者的身上。由于人們要生存，就必須消費(fèi)，所以對(duì)商品課稅的最終結(jié)果是人人負(fù)擔(dān)了稅收。此外，流轉(zhuǎn)稅是通常選擇特定商品（或勞務(wù)）課稅，即使對(duì)全部或大部分商品（或勞務(wù)）課征，也往往采取差別稅率，如對(duì)某些有害于人體健康和社會(huì)利益的消費(fèi)品及易污染的產(chǎn)品或設(shè)施，政府通常要課征較重的稅，對(duì)某些奢侈品，更可課以重稅，其目的不僅著眼于取得財(cái)政收人，更多地是為了執(zhí)行政府的社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策。營(yíng)業(yè)稅針對(duì)大部勞務(wù)或服務(wù)行為及銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額而征收。 （二）增值稅的特點(diǎn)和優(yōu)點(diǎn) ? 增值稅的特點(diǎn)： ? １、不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征 ? ２、逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者 ? ３、稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性 （二）增值稅的特點(diǎn)和優(yōu)點(diǎn) ? 環(huán)節(jié)： Ａ → Ｂ → Ｃ → Ｄ ? 售價(jià)： 10 20 30 ? 繳稅： A： 10 17% ? B： 20 17%－ 10 17% ? C： 30 17% － 20 17% ? D： 0 ? 稅負(fù)： ABC：０ D： 30 17% （二）增值稅的特點(diǎn)和優(yōu)點(diǎn) ? 增值稅的優(yōu)點(diǎn)是由增值稅的特點(diǎn)決定的： ? １、能夠平衡稅負(fù)，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng) ? ２、既便于對(duì)出口商品退稅，又可避免對(duì)進(jìn)口商品征稅不足 ? ３、在組織財(cái)政收入上具有穩(wěn)定性和及時(shí)性 ? ４、在稅收征管上可以相互制約，避免發(fā)生偷稅 案例思考 ? 白云餅干廠與黑土餅干廠是位于同一區(qū)域的食品生產(chǎn)企業(yè)，但雙方營(yíng)銷(xiāo)理念不同。 ? 請(qǐng)問(wèn)：哪批商品的增值稅稅負(fù)更重？ （三）增值稅的類(lèi)型 ? 增值稅的一個(gè)重要特點(diǎn)是以增值額為計(jì)稅依據(jù)，但各國(guó)在增值額的具體計(jì)算方面卻不盡相同，從而可以把增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收人型增值稅和消費(fèi)型增值稅三種類(lèi)型。 ? 所謂 消費(fèi)型增值稅 ，就是在計(jì)算應(yīng)納增值稅額時(shí)，對(duì)納稅人購(gòu)人固定資產(chǎn)的已納稅款，允許一次性地從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中全部扣除，從而使納稅人用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的全部外購(gòu)生產(chǎn)資料都不負(fù)擔(dān)稅款。我國(guó)在 1994年稅制改革以后，實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，但因其弊病較多，在經(jīng)過(guò)東北及中部地區(qū)試點(diǎn)后， 2022年我國(guó)轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅。 （五）增值稅的計(jì)稅方法 ? 增值稅稅額計(jì)算方面，最重要的是直接或間接地計(jì)算出增值額，然后再用增值額乘以適用的稅率，從而計(jì)算出應(yīng)納增值稅額。其基本步驟是先用銷(xiāo)售額乘以稅率，得出銷(xiāo)項(xiàng)稅額，然后再減去同期各項(xiàng)外購(gòu)項(xiàng)目的已納稅額，從而得出應(yīng)納增值稅額。 二、增值稅的納稅人 ? 根據(jù) 《 增值稅暫行條例 》 ，凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。企業(yè)租賃或承包者，承租人或承包人為納稅人。 ? 所謂 小規(guī)模納稅人 ，是指年銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。 二、增值稅的納稅人 ? 所謂一般納稅人是指經(jīng)營(yíng)規(guī)模達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)核算健全的納稅人，通常為年應(yīng)征增值稅的銷(xiāo)售額（應(yīng)稅銷(xiāo)售額）超過(guò) 《 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。正由于兩者在稅法地位上存在差異，因而在計(jì)稅方法上也不同，如小規(guī)模納稅人就不能采用 “ 扣稅法 ” 。其實(shí)貨物的進(jìn)出口、提供應(yīng)稅勞務(wù)，也是廣義的商品銷(xiāo)售。這里的 “ 貨物 ” 是指除土地、房屋和其他建筑物等一切不動(dòng)產(chǎn)之外的有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體等。 （一）銷(xiāo)售貨物 ? 所謂 混合銷(xiāo)售 行為 ，是指一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。 （一）銷(xiāo)售貨物 ? 目前稅法關(guān)于混合銷(xiāo)售行為的幾項(xiàng)特殊規(guī)定： ? １、從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個(gè)人，發(fā)生銷(xiāo)售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷(xiāo)售行為，征收增值稅； ? ２、電信單位自己銷(xiāo)售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶(hù)提供有關(guān)的電信服務(wù)的，屬于混合銷(xiāo)售，征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)單純銷(xiāo)售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅； （一）銷(xiāo)售貨物 ? ３、納稅人銷(xiāo)售林木以及銷(xiāo)售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，屬于增值稅征收范圍；納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為，屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；屬于其他收入的照章征收營(yíng)業(yè)稅。 ? ６、集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)以及郵政部門(mén)以外的其他單位和個(gè)人銷(xiāo)售的集郵商品，征增值稅。 ? 供應(yīng)或開(kāi)采未經(jīng)加工的天然水（如水庫(kù)供應(yīng)農(nóng)業(yè)灌溉用水，工廠自采地下水用于生產(chǎn)等）。 ? ８、增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入。 （二）提供應(yīng)稅勞務(wù) ? 目前屬于增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)的主要有兩大類(lèi)，即提供加工勞務(wù)和提供修理修配勞務(wù)。但單位或者個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)則不包括在內(nèi)。只要報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，均屬增值稅征稅范圍，在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅（享受免稅政策的貨物除外）。 （二）低稅率 ? 低稅率為 13％，適用于以下貨物的銷(xiāo)售和進(jìn)口：（ 1）糧食、食用植物油、鮮奶；（ 2）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（ 3）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；（ 4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；（ 5）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；（６）音像制品和電子出版社；（７）二甲醚、食用鹽；（８）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。小規(guī)模納稅人適用的征收率為３％。 ? ３ .同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：（１）承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；（２）納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。 （一）銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算 ? 注： ? 折扣銷(xiāo)售不同于銷(xiāo)售折扣，后者又稱(chēng)現(xiàn)金折扣，是指賣(mài)方為鼓勵(lì)買(mǎi)方盡早付清貨款而在協(xié)議中許諾在價(jià)格方面給予買(mǎi)方的一種折扣優(yōu)惠。 （一）銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算 ? ２ .采取以舊換新方式銷(xiāo)售的，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借包裝物收取押金的，單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在１年之內(nèi)又未過(guò)期的，不并入銷(xiāo)售額征稅；但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 ? 納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)屬舊增值稅條例規(guī)定不得抵扣未