【正文】 管理實(shí)踐，將內(nèi)部控制的基本理論和知識(shí)融入內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的基本技能之中。 本課程的學(xué)習(xí)目標(biāo) 是通過對(duì)內(nèi)部控制理論的講述，使學(xué)生了解內(nèi)部控制的內(nèi)涵與外延，并在業(yè)務(wù)循環(huán)的基礎(chǔ)上，掌握內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的基本方法、設(shè)計(jì)和評(píng)價(jià)體系。在其漫長(zhǎng)的產(chǎn)生和發(fā)展過程中，大體經(jīng)歷了 萌芽期 、 發(fā)展期 和 成熟期 三個(gè)歷史時(shí)期。 ? 18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命后至 20世紀(jì) 40年代： ? 內(nèi)部牽制 制度 ? 背景： 19世紀(jì)中葉至 20世紀(jì)初，產(chǎn)業(yè)革命在英美等國(guó)完成 ? 泰羅： 《 科學(xué)管理原理 》 （ 1911） ? 法約爾： 《 工業(yè)管理與一般管理 》 （ 1916） ? AICPA： 《 CPA對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查 》 （ 1936，首次正式使用內(nèi)部控制） ? 20世紀(jì) 30年代經(jīng)濟(jì)大危機(jī) ? AICPA審計(jì)程序委員會(huì)： 《 審計(jì)程序文告第一號(hào) 》（ 1939） ? 1905年提出內(nèi)部牽制。 ? 內(nèi)部牽制的 目的 ：查錯(cuò)防弊為目的，保護(hù)的財(cái)產(chǎn)安全 ? 手法：職務(wù)分離、賬目核對(duì) ? 控制對(duì)象：以錢、賬物等會(huì)計(jì)事項(xiàng)為主要控制對(duì)象 ? 內(nèi)部牽制的 種類 與 職能： ? 實(shí)物牽制 如鑰匙交兩個(gè)以上的持有 ? 物理牽制 如銀庫(kù)大門按非正確手續(xù)操作 就會(huì)報(bào)警 ? 分權(quán)牽制 每項(xiàng)業(yè)務(wù)由不同的人或部門去執(zhí)行 ? 簿記牽制 明細(xì)賬與總賬定期核對(duì) ? 《 柯氏會(huì)計(jì)辭典 》 (Kohler‘s Dictionary for Accountant)對(duì)內(nèi)部牽制的定義： ? 為提供有效的組織和經(jīng)營(yíng)，并防止錯(cuò)誤和其它非法業(yè)務(wù)發(fā)生而制定的業(yè)務(wù)流程。 ? 1936年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的 《 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查 》 文告，以及 1947年 《 審計(jì)準(zhǔn)則暫行公告 》 (TSAS)，出于改進(jìn)審計(jì)方式的需要，提出了以內(nèi)部控制 (Internal Control)為基礎(chǔ)的審計(jì)程序。 ? 1)會(huì)計(jì)控制由組織計(jì)劃和所有保護(hù)資產(chǎn)、保護(hù)會(huì)計(jì)記錄可靠性或與此有關(guān)的方法和程序構(gòu)成 。 ? 2)管理控制由組織計(jì)劃和所有為提高經(jīng)營(yíng)效率、保證管理部門所制定的各項(xiàng)政策得到貫徹執(zhí)行或與此直接有關(guān)的方法和程序構(gòu)成。 ? b、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄必須有利于按照一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則或其它有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，以及落實(shí)資產(chǎn)責(zé)任 。 （三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段 ? 以會(huì)計(jì)控制為主的定義，雖為獨(dú)立審計(jì)界認(rèn)可，卻屢屢遭到管理人員代言人的攻擊。 ? 1980年 3月在 “ 內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì) ” 代表大會(huì)的發(fā)言中，凱羅魯斯先生把美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1958年將 1949年的內(nèi)部控制定義區(qū)分為會(huì)計(jì)控制和管理控制的行為描繪為 “ 將美玉擊成了碎片 ” 。 ? 以 “ 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的考慮” 為題的 《 審計(jì)準(zhǔn)則公告第 55號(hào) 》 指出 : ? “企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序 ” （ AICPA， 1988） ? 要素： 一是 控制環(huán)境 （ Control Environment） 二是 會(huì)計(jì)系統(tǒng) （ Accounting System） 三是 控制程序 （ Control Procedure） ? 控制環(huán)境 ? 所謂控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素。 ? 管理者監(jiān)控和檢查工作時(shí)所用的控制方法，包括經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、預(yù)算、預(yù)測(cè)、利潤(rùn)計(jì)劃、責(zé)任會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)； ? 人事工作方針及其執(zhí)行、影響本企業(yè)業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系。 ? 對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按時(shí)進(jìn)行適當(dāng)分類，作為編制財(cái)務(wù)報(bào)表的依據(jù) 。 ? 控制程序 ? 控制程序指管理當(dāng)局所制訂的用以保證達(dá)到一定目的的方針和程序。 ? 憑證和賬單的設(shè)臵和使用，應(yīng)保證業(yè)務(wù)和活動(dòng)得到正確的記載：對(duì)財(cái)產(chǎn)及其記錄的接觸和使用要有何保護(hù)措施 。 ? （四）內(nèi)部控制整體框架階段 (Internal Control一 Integrated Framework) ? 內(nèi)部控制整體框架 COSOⅠ （ 20世紀(jì) 90年代） ? 1992年，美國(guó) “ 反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)” (National Commission on Fraudulent Reporting)，所屬的內(nèi)部控制專門研究委員會(huì)發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會(huì) (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission，簡(jiǎn)稱 COSO委員會(huì) )，在進(jìn)行專門研究后提出專題報(bào)告： 《 內(nèi)部控制一一整體架構(gòu) (Internal Control一 Integrated Framework)》 ，也稱 COSO報(bào)告。 ?定義：內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他員工影響的，為營(yíng)運(yùn)的效率性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法律的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。 ? 定義：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是受企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他員工影響的，用于識(shí)別那些可能影響企業(yè)的潛在事件并管理風(fēng)險(xiǎn)，使之在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好之內(nèi)，為企業(yè)目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。 ?3． 強(qiáng)調(diào) 風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) 。 ?7． 對(duì)環(huán)境的考慮越來越多 。 ? 2022年 5月 財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定、頒發(fā)了 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 ， 自 2022年 7月 1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。自2022年１月１日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2022年１月１日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行；同時(shí)，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。 是事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的前提 ? 事項(xiàng)識(shí)別 對(duì)源于組織內(nèi)部或外部影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的有利或不利的事故或事項(xiàng)，組織應(yīng)當(dāng)在充分調(diào)研和科學(xué)分析的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)還是機(jī)會(huì) ? 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 組織針對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)因素，從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度兩個(gè)方面進(jìn)行分析，并根據(jù)具體情況針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)類別確定科學(xué)合理的定量、定性分析標(biāo)準(zhǔn) ? 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)成因、整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和具體業(yè)務(wù)層次可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略 ? 控制活動(dòng) 根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果、結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略所采取的確保企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的方法和手段。 （ 二 ） 內(nèi)部控制的目標(biāo) 內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī) 、資產(chǎn)安全 、 財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整 ， 提高經(jīng)營(yíng)效率和效果 ， 促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略 。良好的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)為資產(chǎn)安全提供扎實(shí)的制度保障。 。 信息與溝通 是指企業(yè)應(yīng)及時(shí) 、 準(zhǔn)確地收集 、 傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息 ， 確保信息在企業(yè)內(nèi)部 、 企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通 ， 這是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件 。 股東 （ 大 ） 會(huì)享有法律法規(guī)和企業(yè)章程規(guī)定的合法權(quán)利 ， 依法行使企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針 、 籌資 、 投資 、 利潤(rùn)分配等重大事項(xiàng)的表決權(quán) 。 從內(nèi)部控制角度來講 ， 決策權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離 ， 體現(xiàn)了內(nèi)部控制理念 。 企業(yè)文化 ? 企業(yè)文化是一切從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的組織之中形成的組織文化，是企業(yè)在長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中形成的共同思想、作風(fēng)、價(jià)值觀念和行為準(zhǔn)則，是一種具有企業(yè)個(gè)性的信念和行為方式。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 ? 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。 實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的合法合規(guī) ， 需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)安全目標(biāo) ， 需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整 ， 需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；實(shí)現(xiàn)提高經(jīng)營(yíng)效率和效果 ， 需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略 ， 需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 。 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析與評(píng)估 ? 企業(yè)識(shí)別 內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn) ，應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列因素： ? （ 1）董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員的職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素。 ? （ 5）營(yíng)運(yùn)安全、員工健康、環(huán)境保護(hù)等安全環(huán)保因素。 ? （ 3）安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會(huì)信用、教育水平、消費(fèi)者行為等社會(huì)因素。 經(jīng)濟(jì)因素 法律因素 社會(huì)因素 科學(xué)技術(shù)因素 自然環(huán)境因素 其他因素 人力資源因素 管理因素 自主創(chuàng)新因素 財(cái)務(wù)因素 安全環(huán)保因素 其他因素 外部風(fēng)險(xiǎn)因素 內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素 風(fēng)險(xiǎn) 因素 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) ? 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)可以分為四類： – 避免風(fēng)險(xiǎn)：指采取措施退出會(huì)給企業(yè)帶來高風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)。 風(fēng)險(xiǎn)管理的目的不是去消滅風(fēng)險(xiǎn)，而是將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響都控制在可接受的范圍內(nèi)。 ? 避免風(fēng)險(xiǎn)的方法還可以分為完全避免和部分避免兩種。 ? 對(duì)一些風(fēng)險(xiǎn)過大的方案應(yīng)加以回避，如： ? —— 拒絕與不守信用的廠商業(yè)務(wù)往來。 ? 風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避可以從三