【正文】 行存款”等科目；減少庫(kù)存現(xiàn)金，做相反的會(huì)計(jì)分錄。庫(kù)存現(xiàn)金的核算，分為總分類核算和明細(xì)分類核算。第二章房地產(chǎn)企業(yè)基本核算第一節(jié)貨幣資金的核算 貨幣資金是房地產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，它可立即作為支付手段并被普通接受，因而最具有流動(dòng)性。 (七)公共配套設(shè)施的核算 為了滿足購(gòu)房者除居住外的其他需求，房地產(chǎn)企業(yè)在開(kāi)發(fā)項(xiàng)目時(shí)，往往會(huì)在開(kāi)發(fā)區(qū)域內(nèi)建造一些配套設(shè)施。 (五)非持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè) 作為房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)講，開(kāi)發(fā)完一個(gè)項(xiàng)目，可能會(huì)在很長(zhǎng)時(shí)間都沒(méi)有新的項(xiàng)目進(jìn)行開(kāi)發(fā)，另外，有些房地產(chǎn)企業(yè)的開(kāi)發(fā)模式是開(kāi)發(fā)一個(gè)項(xiàng)目就成立一個(gè)新的項(xiàng)目公司，從而造成了房地產(chǎn)企業(yè)的非持續(xù)經(jīng)營(yíng)，這違背了會(huì)計(jì)假設(shè)中的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。因此，從會(huì)計(jì)核算的角度看，項(xiàng)目開(kāi)發(fā)節(jié)點(diǎn)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算結(jié)果將產(chǎn)生直接的影響。這就存在銷售核算與自營(yíng)核算并存的現(xiàn)象。 (二)銷售核算與自營(yíng)核算并存 房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)于開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品有兩種處理方式，一是對(duì)外進(jìn)行銷售，二是留作自用或自營(yíng)。對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)講，負(fù)責(zé)具體項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的子公司，通常叫做項(xiàng)目公司；而負(fù)責(zé)具體項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的分公司，通常叫做項(xiàng)目經(jīng)理部。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目投資估算的作用主要體現(xiàn)為以下三點(diǎn)：是籌集建設(shè)資金和金融部門批準(zhǔn)貸款的依據(jù)；是確定設(shè)計(jì)任務(wù)書的投資額和控制初步設(shè)計(jì)概算的依據(jù)；是可行性研究和在項(xiàng)目評(píng)估中進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析的依據(jù)。約為銷售收入的0．5％～1％。約為銷售收入的2％～3％。 (二)開(kāi)發(fā)費(fèi)用 開(kāi)發(fā)費(fèi)用是指與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。依據(jù)項(xiàng)目的復(fù)雜程度和前述各項(xiàng)費(fèi)用估算的準(zhǔn)確程度，以上述1～6項(xiàng)之和為基數(shù)，按3％～5％計(jì)算。 5．基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi) 基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)又稱紅線內(nèi)工程費(fèi)，包括供水、供電、供氣、道路、綠化、排污、排洪、電信、環(huán)衛(wèi)等工程費(fèi)用，通常采用單位指標(biāo)估算法來(lái)計(jì)算。這些費(fèi)用可以根據(jù)實(shí)際工作量，參照有關(guān)計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)估算。一般可以按項(xiàng)目總投資額的一定百分比估算。在城鎮(zhèn)地區(qū)，國(guó)家和地方政府可以依據(jù)法定程序，將國(guó)有儲(chǔ)備土地或已由企、事業(yè)單位或個(gè)人使用的土地出讓給房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目或其他建設(shè)項(xiàng)目使用。 2．土地征用及拆遷安置補(bǔ)償費(fèi) 土地征用費(fèi)。 房地產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目各項(xiàng)費(fèi)用的構(gòu)成復(fù)雜，變化因素多、不確定性大，依建設(shè)項(xiàng)目的類型不同而有其自身的特點(diǎn)，因此不同類型的建設(shè)項(xiàng)目，其投資和費(fèi)用構(gòu)成有一定的差異。第二節(jié)房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與其他行業(yè)會(huì)計(jì)核算的不同，在于核算的對(duì)象不同，房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是房地產(chǎn)項(xiàng)目，其特點(diǎn)在于投入資金多、風(fēng)險(xiǎn)大，為此，在項(xiàng)目的規(guī)劃階段，必須對(duì)項(xiàng)目的投資與成本費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確的估算，以便作出經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)、投資決策。 銷售風(fēng)險(xiǎn)。所以，保持現(xiàn)金流穩(wěn)定是房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。 資金支出的重點(diǎn)內(nèi)容是地價(jià)款、建筑安裝支出和稅費(fèi)。四、房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)特點(diǎn)(一)資金管理的特點(diǎn) 房地產(chǎn)項(xiàng)目投資巨大，僅僅依靠房地產(chǎn)企業(yè)的自有資金遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足項(xiàng)目的投資需求，一般都要向銀行進(jìn)行融資。持有物業(yè)在開(kāi)發(fā)建設(shè)完成時(shí)，因不具備商業(yè)氛圍，一般價(jià)值較低，但經(jīng)過(guò)較長(zhǎng)的培育期后，持有物業(yè)將產(chǎn)生很大幅度的增值。如果經(jīng)營(yíng)性物業(yè)規(guī)模較小，房地產(chǎn)企業(yè)可以直接將其進(jìn)行銷售，因其一般不具有持有的價(jià)值。一般情況下，房地產(chǎn)企業(yè)長(zhǎng)期持有的物業(yè)僅包括經(jīng)營(yíng)性物業(yè)，而不包括住宅物業(yè)。取得“商品房預(yù)售許可證”。現(xiàn)房銷售即開(kāi)發(fā)商在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后進(jìn)行銷售。 建設(shè)周期長(zhǎng)，投資大。 市政部門的產(chǎn)品和服務(wù)是開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的重要組成部分。 (二)建設(shè)階段的特點(diǎn) 開(kāi)發(fā)過(guò)程中受到政府相關(guān)部門的控制。 房地產(chǎn)企業(yè)的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品在建設(shè)前須經(jīng)政府審批。 (二)建設(shè)施工階段 在該階段，房地產(chǎn)企業(yè)要根據(jù)已經(jīng)確定的規(guī)劃和設(shè)計(jì)方案，通過(guò)自建、委托代建、發(fā)包等方式完成開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的建設(shè)過(guò)程，并使其達(dá)到驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)。代建工程的開(kāi)發(fā)：代建工程的開(kāi)發(fā)是企業(yè)接受政府和其他單位委托，代為開(kāi)發(fā)的工程。房屋的開(kāi)發(fā)與經(jīng)營(yíng)：房屋的開(kāi)發(fā)指房屋的建造，房屋的經(jīng)營(yíng)指房屋的銷售與出租。同樣，本書所研究的會(huì)計(jì)核算不僅涉及傳統(tǒng)的銷售物業(yè)，同時(shí)也涉及新興的自持物業(yè)。自持物業(yè)模式：將開(kāi)發(fā)完成的房地產(chǎn)留作自用，通過(guò)出租、聯(lián)營(yíng)、自營(yíng)等方式分期取得經(jīng)營(yíng)收入。第一章房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算概論第一節(jié)房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)房地產(chǎn)企業(yè)是專門從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)和經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。1992年實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以后，我國(guó)的房地產(chǎn)業(yè)得到了迅猛發(fā)展，但始終局限于銷售物業(yè)模式，這時(shí)的房地產(chǎn)企業(yè)僅僅是開(kāi)發(fā)商，買進(jìn)賣出，企業(yè)沒(méi)有自己的資產(chǎn)。一、房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要業(yè)務(wù)房地產(chǎn)企業(yè)可以將土地和房屋合在一起開(kāi)發(fā)，也可以將土地和房屋分別開(kāi)發(fā)。企業(yè)可以在開(kāi)發(fā)完成的土地上繼續(xù)開(kāi)發(fā)房屋，開(kāi)發(fā)完成后，可作為商品作價(jià)出售或出租。二、房地產(chǎn)項(xiàng)目的運(yùn)作流程房地產(chǎn)企業(yè)將自有資金投資于具體的房地產(chǎn)項(xiàng)目，包括立項(xiàng)、規(guī)劃、土地出讓或轉(zhuǎn)讓、建設(shè)、銷售或自營(yíng)等一系列的經(jīng)濟(jì)行為，其運(yùn)作流程主要包括以下幾個(gè)階段： (一)前期準(zhǔn)備階段 前期的準(zhǔn)備工作主要包括房地產(chǎn)項(xiàng)目的立項(xiàng)規(guī)劃審批、設(shè)計(jì)施工、市場(chǎng)規(guī)劃、土地出讓或轉(zhuǎn)讓等。該階段是房地產(chǎn)項(xiàng)目運(yùn)作的中心環(huán)節(jié)。一般企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)之前無(wú)須報(bào)政府審批，具有充分的自主權(quán)。在建設(shè)過(guò)程中受到環(huán)保、衛(wèi)生、城管、建委、土地管理等行政部門的監(jiān)控。水、電、熱、燃?xì)狻⑼ㄐ诺扰涮自O(shè)施必須達(dá)到使用條件，房地產(chǎn)企業(yè)的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品才能交付使用。房地產(chǎn)項(xiàng)目的建設(shè)周期一般都很長(zhǎng)，整個(gè)過(guò)程往往幾年才能全部完成。由于預(yù)售可以提前回收資金，目前開(kāi)發(fā)商大多采用此種銷售方式。 產(chǎn)品交付應(yīng)以開(kāi)發(fā)產(chǎn)品通過(guò)政府審批，即取得政府的竣工驗(yàn)收后才得以實(shí)現(xiàn)。 所謂經(jīng)營(yíng)性物業(yè)，就是指經(jīng)營(yíng)性、收益性房屋，如寫字樓、商場(chǎng)、購(gòu)物中心、購(gòu)物廣場(chǎng)以及工業(yè)廠房和倉(cāng)庫(kù)等。 房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)持有的經(jīng)營(yíng)性物業(yè)，存在兩種經(jīng)營(yíng)方式，一是對(duì)外出租，取得租金收入；二是進(jìn)行自營(yíng)，取得自營(yíng)收入。 持有物業(yè)可以產(chǎn)生并為房地產(chǎn)企業(yè)提供充足的現(xiàn)金流。而房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)貸款是房地產(chǎn)企業(yè)主要的融資品種。地價(jià)款的來(lái)源一般為企業(yè)的自有資金，建筑安裝工程及稅費(fèi)的支出來(lái)源為開(kāi)發(fā)貸款和預(yù)售回款。 盈利風(fēng)險(xiǎn)。不動(dòng)產(chǎn)的可變現(xiàn)能力較差，如果企業(yè)開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品不被市場(chǎng)認(rèn)可，開(kāi)發(fā)產(chǎn)品無(wú)法更改，造成產(chǎn)品積壓，變現(xiàn)困難。這種估算就是通常所講的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目投資費(fèi)用估算，而項(xiàng)目投資費(fèi)用估算與項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算之間既存在千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，又存在一定的差異，因此，我們首先要了解項(xiàng)目投資費(fèi)用估算的一般內(nèi)容和方法。對(duì)于一般房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目而言，投資及成本費(fèi)用由開(kāi)發(fā)成本和開(kāi)發(fā)費(fèi)用兩大部分組成。國(guó)家建設(shè)征用農(nóng)村土地發(fā)生的費(fèi)用主要有土地補(bǔ)償費(fèi)、勞動(dòng)力安置補(bǔ)助費(fèi)、水利設(shè)施維修分?jǐn)?、青苗補(bǔ)償費(fèi)、耕地占用稅、耕地墾復(fù)基金、征地管理費(fèi)等。因出讓土地使原用地單位或個(gè)人造成經(jīng)濟(jì)損失，新用地單位應(yīng)按規(guī)定給予補(bǔ)償。通常規(guī)劃及設(shè)計(jì)費(fèi)為建安工程費(fèi)的3％左右，水文地質(zhì)勘探費(fèi)可根據(jù)所需工作量結(jié)合有關(guān)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)估算。 4．建安工程費(fèi) 它是指直接用于建安工程建設(shè)的總成本費(fèi)用。 6．公共配套設(shè)施費(fèi) 它主要包括不能有償轉(zhuǎn)讓的開(kāi)發(fā)小區(qū)內(nèi)公共配套設(shè)施發(fā)生的支出。8．開(kāi)發(fā)期間稅費(fèi) 開(kāi)發(fā)項(xiàng)目投資估算應(yīng)考慮項(xiàng)目在開(kāi)發(fā)過(guò)程中所負(fù)擔(dān)的各種稅金和地方政府或有關(guān)部門征收的費(fèi)用。 1．管理費(fèi)用可以項(xiàng)目開(kāi)發(fā)成本構(gòu)成中前l(fā)～6項(xiàng)之和為基數(shù)，按3％左右計(jì)算。銷售代理費(fèi)。以上各項(xiàng)銷售費(fèi)用合計(jì)約占銷售收入的4％～6％。二、房地產(chǎn)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn) (一)開(kāi)發(fā)模式?jīng)Q定會(huì)計(jì)核算 建設(shè)方式和經(jīng)營(yíng)模式可以統(tǒng)稱為開(kāi)發(fā)模式，不同的開(kāi)發(fā)模式涉及的會(huì)計(jì)核算方法也存在較大的差異。 目前大多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)在開(kāi)發(fā)項(xiàng)目時(shí)，選擇成立項(xiàng)目公司，即子公司。針對(duì)這兩種不同的方式，企業(yè)會(huì)計(jì)核算的方法也不盡相同。 (三)開(kāi)發(fā)節(jié)點(diǎn)與收入、成本核算 房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與其他行業(yè)企業(yè)相比，在收入與成本結(jié)轉(zhuǎn)上存在差異。 (四)針對(duì)總承包單位的核算 房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目開(kāi)發(fā)時(shí)，一般不是自行建造產(chǎn)品，而是與具體的建筑施工企業(yè)簽訂建筑施工合同，委托施工企業(yè)進(jìn)行施工建設(shè)，這就是我們通常講的承發(fā)包關(guān)系。因此，房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與其他行業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算相比，其本質(zhì)具有很大不同。房地產(chǎn)企業(yè)將其提供給居民作為有償或無(wú)償使用，一般不會(huì)對(duì)外轉(zhuǎn)讓這些配套設(shè)施的產(chǎn)權(quán)。它由庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金組成。 (一)庫(kù)存現(xiàn)金的總分類核算 庫(kù)存現(xiàn)金的總分類核算是通過(guò)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”科目進(jìn)行的。 房地產(chǎn)企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金增加的業(yè)務(wù)，主要包括兩個(gè)方面：一是從銀行提取現(xiàn)金；二是收取客戶的售房款?，F(xiàn)金日記賬是反映和監(jiān)督現(xiàn)金收支結(jié)存的序時(shí)賬，必須采用訂本式賬簿，并為每一賬頁(yè)順序編號(hào)，防止賬頁(yè)丟失或隨意抽換，也便于查閱?？偡诸愘~戶中“庫(kù)存現(xiàn)金”科目余額應(yīng)與現(xiàn)金日記賬的余額相等。庫(kù)存現(xiàn)金的盈虧應(yīng)通過(guò)“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”明細(xì)科目進(jìn)行核算。 盤盈的庫(kù)存現(xiàn)金，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。房地產(chǎn)企業(yè)根據(jù)自身管理要求，對(duì)備用金可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目，也可以在“其他應(yīng)收款”科目中設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。按照國(guó)家現(xiàn)金管理和結(jié)算制度的規(guī)定，每個(gè)企業(yè)都要在銀行開(kāi)立賬戶，稱為結(jié)算戶存款，企業(yè)通過(guò)該賬戶辦理現(xiàn)金的存取款業(yè)務(wù)和與其他單位之間的收支業(yè)務(wù)。 房地產(chǎn)企業(yè)將貨幣資金存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記“銀行存款”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“預(yù)收賬款”等科目；從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)提取和支出貨幣資金，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“銀行存款”科目。根據(jù)進(jìn)賬單、發(fā)票記賬聯(lián)填制收款憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 1000000 貸：預(yù)收賬款 1000000 【例212】 2009年6月12日，中聯(lián)房地產(chǎn)公司將其開(kāi)發(fā)并持有的購(gòu)物中心物業(yè)一層出租給天美公司，按照租賃合同，天美公司當(dāng)日通過(guò)電匯形式將租金200萬(wàn)元匯入中聯(lián)房地產(chǎn)公司的開(kāi)戶銀行。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照不同的開(kāi)戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、不同的存款種類，分別設(shè)置銀行存款日記賬。所有的收付款憑證應(yīng)由出納人員送交會(huì)計(jì)人員，作為登記總分類賬的依據(jù)。 外埠存款是企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往外地銀行開(kāi)設(shè)采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。本票存款實(shí)行全額結(jié)算，本票存款額與結(jié)算金額的差額一般采用支票或其他方式結(jié)清。 在途貨幣資金是指企業(yè)與所屬單位或上下級(jí)之間匯解款項(xiàng)，在月終尚未到達(dá)，處于在途的資金。 銀行承兌匯票保證金。 對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)講，一方面，收取銀行按揭款是銷售回款的主要渠道；另一方面，房地產(chǎn)企業(yè)為了融資的需要，往往以銀行承兌匯票方式對(duì)外支付工程款或設(shè)備款。在該賬戶下，根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)的特點(diǎn)，應(yīng)設(shè)置“按揭貸款保證金”、“銀行承兌匯票保證金”、“在途貨幣資金”等明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)根據(jù)按揭貸款銀行開(kāi)具的入賬通知填制收款憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 630000 其他貨幣資金——按揭貸款保證金 70000 貸：預(yù)收賬款 700000 【例216】 2009年6月30日，中聯(lián)房地產(chǎn)公司為購(gòu)房人李宏辦理了商品房產(chǎn)權(quán)證，并辦妥了按揭貸款銀行的抵押登記手續(xù)。銀行承兌匯票到期，按房地產(chǎn)企業(yè)支付的票款，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，按從銀行承兌匯票保證金賬戶支付的金額，貸記“其他貨幣資金——銀行承兌匯票保證金”科目，按從企業(yè)其他銀行賬戶支付的金額，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)應(yīng)根據(jù)相應(yīng)手續(xù)填制付款憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付票據(jù) 1000000 貸：銀行存款 500000 其他貨幣資金——銀行承兌匯票保證金 5000003．在途貨幣資金的核算在途貨幣資金的核算一般只在月末結(jié)賬時(shí)進(jìn)行?！纠?—19】 2009年6月30日，中聯(lián)房地產(chǎn)公司收到集團(tuán)總部匯出款項(xiàng)通知，已匯出款項(xiàng)5000萬(wàn)元，但中聯(lián)公司開(kāi)戶銀行當(dāng)天未收到該款項(xiàng)。其中，養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)包括按國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，以及按企業(yè)年金計(jì)劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。非貨幣性福利。 二、工資及相關(guān)職工薪酬的核算 職工薪酬中最基礎(chǔ)的內(nèi)容是工資。月標(biāo)準(zhǔn)工作日月標(biāo)準(zhǔn)工作日為21．75天 2．特殊情況下工資的計(jì)算 工傷工資：全額支付。 加班工資：按一定倍數(shù)支付。21．75＝119．54(元) (2)計(jì)算該員工缺勤工資： 缺勤工資＝119．544＝478．16(元) (3)計(jì)算該員工5月份工資： 應(yīng)付月工資＝2600－478．16＝2121．84(元) (二)會(huì)計(jì)科目設(shè)置 設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”一級(jí)科目，在其下根據(jù)工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等，設(shè)置二級(jí)科目，分別為：“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“應(yīng)付住房公積金”等。 計(jì)提當(dāng)月社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)：對(duì)于企業(yè)承擔(dān)部分，借記有關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”科目。 代扣個(gè)人所得稅時(shí)：借記“應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目。 繳納代扣個(gè)人所得稅時(shí)：借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。該公司的發(fā)薪日為6月5日，公司代扣個(gè)人所得稅1．2萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用 30000 銷售費(fèi)用 10000 貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付住房公積金40000 個(gè)人承擔(dān)住房公積金為2．4萬(wàn)元(406％)，其中：營(yíng)銷部門為0．6萬(wàn)元，其他部門管理人員為1．8萬(wàn)元。(一)職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的核算 1．職工福利費(fèi)的核算 職工福利費(fèi)一般是用于改善職工生活條件的，對(duì)于非獨(dú)立法人和非營(yíng)利性的職工醫(yī)院、浴室、食堂餐飲等發(fā)生的費(fèi)用均可在福利費(fèi)中列支。