【正文】 衛(wèi)生服務(wù)站實(shí)行國庫集中支付核算 ,201 年 3月 5日使用財(cái)政授權(quán)支付令從零余額賬戶提取現(xiàn)金 8 000 元。 （二）庫存現(xiàn)金的賬務(wù)處理 為了及時(shí)、如實(shí)地對(duì)庫存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“ 庫存現(xiàn)金 ” 總賬科目，借方登記現(xiàn)金的增加數(shù)額，貸方登記減少數(shù)額，期末一般為借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)庫存現(xiàn)金的結(jié)存金額。 第二節(jié) 貨幣資金 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的貨幣資金主要由庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金組成。 （四）庫存物資 庫存物資是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)為了開展基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)存儲(chǔ)的藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料等。 二、資產(chǎn)的內(nèi)容及分類 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)核算資產(chǎn)的科目共有 12 個(gè)，如表 所示： 表 2. 1 資產(chǎn) 類會(huì)計(jì)科目和編號(hào) 序號(hào) 科目編碼 名稱 一級(jí)科目 明細(xì)科目 1 101 庫存現(xiàn)金 2 102 銀行存款 3 103 零余額賬戶用款額度 4 104 其他貨幣資金 5 111 財(cái)政應(yīng)返還額度 11101 財(cái)政直接支付 11102 財(cái)政授權(quán)支付 6 112 應(yīng)收醫(yī)療款 7 114 其他應(yīng)收款 8 121 庫存物資 9 123 待攤支出 10 131 固定資產(chǎn) 11 133 在建工程 12 141 無形資產(chǎn) 根 據(jù)其用途和性質(zhì)，可以將基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)資產(chǎn)分為六大類： （一）貨幣資金 貨幣資金是指在基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)運(yùn)營過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，包括 “ 庫存現(xiàn)金 ”“ 銀行存款 ” 和 “ 其他貨幣資金 ” 。 （四）單一財(cái)政資金渠道形成的。在形式上基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)該資產(chǎn)擁有實(shí)際運(yùn)營管理權(quán)，能夠自主運(yùn)用它從事醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)活動(dòng)，創(chuàng)造效益；實(shí)質(zhì)上，資產(chǎn)意味著基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在擁有某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源的占有權(quán)或使用權(quán)而享有利益的同時(shí)，也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)?？傉f明部分主要明確了新制度的制定依據(jù)、適用范圍、核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目運(yùn)用基本規(guī)定、財(cái)務(wù)報(bào)告構(gòu)成和基本要求等方面的內(nèi)容；會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)部分主要制定了制度中會(huì)計(jì)核算涉及的全部會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)；會(huì)計(jì)科目使用說明部分規(guī)定了各會(huì)計(jì)科目涉及的主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)處理方法；財(cái)務(wù)報(bào)表格式部 分規(guī)定了基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表的格式；財(cái)務(wù)報(bào)表編制說明部分主要規(guī)定了各財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求。全面簡化核算流程，會(huì)計(jì)科目由原制度的 47 個(gè)簡化到35 個(gè)。 三是強(qiáng)化財(cái)政資金 預(yù)算管理 ，完善國庫集中支付的核算。新制度按照科學(xué)、合理的會(huì)計(jì)科目體系進(jìn)行設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)了對(duì)多種管理模式的涵蓋。由于基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)普遍 規(guī)模較小 ，會(huì)計(jì) 人員數(shù)量少 ，知識(shí)及能力結(jié)構(gòu)有別于公立醫(yī)院， 核算力量薄弱 ，需要 簡化 可行的會(huì)計(jì)制度。由于基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)以財(cái)政資金作為成本補(bǔ)償主要來源，加強(qiáng)預(yù)算管理、執(zhí)行全面反映財(cái)政預(yù)算資金執(zhí)行效率和效果的預(yù)算會(huì)計(jì) 是其會(huì)計(jì)核算的主要目標(biāo)，而醫(yī)院的財(cái)政資金比例較低，相對(duì)于基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)來說，更應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。根據(jù)國家 新醫(yī)改方案 ，今后基本醫(yī) 療和公共衛(wèi)生服務(wù)將作為 公共產(chǎn)品 提供，重點(diǎn)加強(qiáng) 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu) 能力建設(shè)、改革補(bǔ)償機(jī)制、轉(zhuǎn)變運(yùn)行機(jī)制 。近年來，隨著以 “?；?、強(qiáng)基層、建機(jī)制 ”為重心的醫(yī)療衛(wèi)生改革不斷深入 ，財(cái)政 預(yù)算資金保障力度不斷加強(qiáng) ，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在 管理模式、業(yè)務(wù)內(nèi)容和財(cái)政資金保障力 度等方面與公立醫(yī)院產(chǎn)生了 顯著差異 ， 1998 版《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》已不能適應(yīng)新形勢(shì)下基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)管理模式的轉(zhuǎn)變，也 無法滿足 加強(qiáng)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu) 財(cái)政預(yù)算資金管理的需要 ，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度亟待改革。為此， 2020 年 4 月，財(cái) 政部啟動(dòng)了基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度調(diào)研工作，經(jīng)過充分調(diào)研、廣泛征求意見和反復(fù)修訂， 2020 年 1 月 12 日《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)【 2020】 26 號(hào)，以下簡稱新制度）正式印發(fā)，并于 2020 年 7 月 1 日在全國基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)施行。因此，在實(shí)施基層醫(yī)療衛(wèi)生體制改革后，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)與公立醫(yī)院將產(chǎn)生顯著差異： 一是成本補(bǔ)償?shù)牟町悺? 三是業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容差異。 鑒于上述差異，原制度已無法滿足基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)改革后有關(guān) 收支核算、加強(qiáng)預(yù)算管理和簡化會(huì)計(jì)核算 等方面的客觀要求；為此，財(cái)政部印發(fā)了新制度。為適應(yīng)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)管理模式轉(zhuǎn)變，涵蓋預(yù)算 “收支兩條線 ”和 “非收支兩條線 ”兩種管理模式，增設(shè)了 “待結(jié)算醫(yī)療款 ”和 “應(yīng)繳款項(xiàng) ”科目 ，實(shí)現(xiàn)對(duì)程度不一的 “收支兩條線 ”的核算。為滿足預(yù)算管理需要，增設(shè) “零余額賬戶用款額度 ”“財(cái)政應(yīng)返還額度 ”“財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出 ”科目。 五是為適應(yīng)新形勢(shì)下基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算的需要， 全面調(diào)整 會(huì)計(jì)科目設(shè)置和財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成。 第二章 資產(chǎn) 第一節(jié) 資產(chǎn)的概念及分類 一、資產(chǎn)的概念 資產(chǎn)是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)擁有或者控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，基于基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)本身的特殊性，其資產(chǎn)具有以下特點(diǎn)： （一）資產(chǎn)的內(nèi)涵是 經(jīng)濟(jì)資源 ，并且這種經(jīng)濟(jì)資源是由于 過去 交易或事項(xiàng)所形成的。 （三）資產(chǎn)必須能夠用 貨幣可靠計(jì)量 。財(cái)政資金是基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)成本補(bǔ)償?shù)闹饕獊碓?，資產(chǎn)的資金來源主要是財(cái)政部門。 （二）國庫集中支付 實(shí)行國庫集中支付的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)通過“ 零余額賬戶用款額度 ”“ 財(cái)政應(yīng)返還額度 ” 科目核算從財(cái)政部門取得的各項(xiàng)補(bǔ)助。 （五）待攤支出 待攤支出是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)為組織、管理基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)活動(dòng)等日常發(fā)生且 需要分?jǐn)傊?醫(yī)療支出和公共衛(wèi)生支出的各項(xiàng)間接支出。貨幣資金是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在開展醫(yī)療活動(dòng)及其輔助活動(dòng)過程中處于貨幣形態(tài)的資金，是基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分。 庫存現(xiàn)金的賬務(wù)處理主要有以下兩個(gè)方面： （ 1）從銀行提取現(xiàn)金時(shí)，按照實(shí)際提取金額，借記 “ 庫存現(xiàn)金 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。該衛(wèi)生服務(wù)站根據(jù)財(cái)政授權(quán)支付令做如下會(huì)計(jì)處理： 借：庫存現(xiàn)金 8 000 貸：零余額賬戶用款額度 8 000 （ 3）提供基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)等收到現(xiàn)金時(shí)，按照實(shí)際收到金額，借記 “ 庫存現(xiàn)金 ” 科目，貸記 “ 待結(jié)算醫(yī)療款 ”“ 醫(yī)療收入 ” 等科目。該衛(wèi)生院根據(jù)相關(guān)憑證做如下會(huì)計(jì)處理： 借：其他應(yīng)收款 1 500 貸：庫存現(xiàn)金 1 500 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)置 “ 現(xiàn)金日記賬 ” ，由出納入員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由過失人賠償?shù)牟糠郑栌洝?其他應(yīng)收款 ” 科目，貸記 “ 庫存現(xiàn)金 ” 科目；屬于無法查明原因的部分，借記 “ 其他支出 ” 科目，貸記“ 庫存現(xiàn)金 ” 科目。 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)銀行存款的賬務(wù)處理主要有以下兩個(gè)方面： 將款項(xiàng)存入銀行時(shí)，按照實(shí)際存入金額，借記“ 銀行存 款 ” 科目，貸記 “ 庫存現(xiàn)金 ” “ 應(yīng)收醫(yī)療款 ”“ 醫(yī)療收入 ” 等科目。其中，銀行本票存款是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)；銀行匯票存款是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)；信用卡存款是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)其他貨幣資金的賬 務(wù)處理主要涉及以下兩個(gè)方面： 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)向銀行辦理銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等業(yè)務(wù)時(shí)，按照實(shí)際存入金額，借記 “ 其他貨幣資金 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ”等科目。甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院根據(jù)相關(guān)憑證做如下會(huì)計(jì)處理： 借：庫存物資 — 藥品 3 000 貸：其他貨幣資金 — 銀行匯票存款 3 000 第三節(jié) 國庫集中支付 為了規(guī)范財(cái)政收支行為，加強(qiáng)財(cái)政收支監(jiān)管，提高財(cái)政資金使用效率，實(shí)行國庫集中支付的 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)使用 “ 零余額賬戶用款額度 ” 和 “ 財(cái)政應(yīng)返還額度 ” 對(duì)財(cái)政部門核定批準(zhǔn)的財(cái)政性資金收付和結(jié)余情況進(jìn)行核算。 根據(jù)支付主體的不同，國庫集中支付分為財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種方式。 一、零余額賬戶用款額度 （一）零余額賬戶用款額度的概念 零余額賬戶用款額度是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)根據(jù)財(cái)政部門核定批準(zhǔn)的用款計(jì)劃收到的、尚未動(dòng)用的零余額賬戶用款額度。 （二）零余額賬戶用款額度的賬務(wù)處理 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “ 零余額賬戶用款額度 ” 科目，以核算、反映和監(jiān)督零余額賬戶用款額度收付變動(dòng)和結(jié)存情況，該科目借方登記收到財(cái)政 下發(fā)的授權(quán)支付額度數(shù)，貸方登記授權(quán)支付減少的額度數(shù)，期末一般為借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)零余額賬戶用款額度尚未支用的用款額度。該鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院根據(jù)相關(guān)憑證作如下會(huì)計(jì)處理： 借：零余額賬戶用款額度 100 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 100 000 （ 1）基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)發(fā)生支出時(shí)，按照實(shí)際支出金額，借記 “ 庫存物資 ” 、 “ 醫(yī)療衛(wèi)生支出 ” 、“ 財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出 ” 等科目，貸記本科目。下年初，按照代理銀行提供的 “ 額度恢復(fù)到賬通知書 ” 恢復(fù)額度時(shí)，借記 “ 零余額賬戶用款額度 ” 科目，貸記 “ 財(cái)政應(yīng)返還額度 — 財(cái)政授權(quán)支付 ” 科目。年末，代理銀行提供的對(duì)賬單顯示零余額賬戶用款額度實(shí)際累計(jì)使用 1 200 000 元，單位未使用的財(cái)政授權(quán)支付額度為 300 000元。 “ 財(cái)政應(yīng)返還額度 ” 科目，在財(cái)政直接支付情況下，借方登記本年度基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財(cái)政直接支付實(shí)際支出的差額，貸方登記下年度該機(jī)構(gòu)實(shí)際支出的沖減數(shù)；在財(cái)政授權(quán)支付情況下，借方登記基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)零余額賬戶用款額度，貸方登記該機(jī)構(gòu)下年度恢復(fù)額度數(shù)。 【例 2— 12】丙鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院 201 年度財(cái)政下達(dá)財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)為 1 000 000 元。下年初，按照代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書恢復(fù)額度時(shí)，借記 “ 零余額賬戶用款額度 ” 科目，貸記“ 財(cái)政應(yīng)返還額度 — 財(cái)政授權(quán)支付 ” 科目。 第四節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng) 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的應(yīng)收款項(xiàng)主要包括應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款。 “ 結(jié)算欠費(fèi) ” 一級(jí)明細(xì)科目按照 “ 門診病人 ” 和 “ 住院病人 ” 設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算； “ 應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金 ” 一級(jí)明細(xì)科目按照醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 【例 2— 14】 201 年 3 月 20 日，甲鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院門診收費(fèi)處報(bào)來當(dāng)天病人王某門診醫(yī)療費(fèi)用結(jié)算單 670 元，王某已用現(xiàn)金支付門診費(fèi)用 200 元，按規(guī)定，應(yīng)由醫(yī)保機(jī)構(gòu)承擔(dān)醫(yī)療費(fèi)用 150 元。 如果住院病人應(yīng)付醫(yī)療款金額小于其預(yù)交金額，按照預(yù)收住院病人醫(yī)療款金額，借記 “ 預(yù)收醫(yī)療款 ”科目，按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算的應(yīng)由醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的醫(yī)療保險(xiǎn)金額，借記 “ 應(yīng)收醫(yī)療款 — 應(yīng)收醫(yī) 療保險(xiǎn)金 ” ，按照退還給住院病人醫(yī)療款金額，貸記 “ 庫存現(xiàn)金 ”“ 銀行存款 ” 等科目，按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算確定的住院病人醫(yī)療款金額，貸記 “ 醫(yī)療收入 ” 科目（未實(shí)行 “ 收支兩條線 ” 管理）或貸記 “ 待結(jié)算醫(yī)療款 ”科目（實(shí)行 “ 收支兩條線 ” 管理）。 借：庫存現(xiàn)金 170 貸：應(yīng)收醫(yī)療款 — 結(jié)算欠費(fèi) — 住院病人（陳某） 170 （ 1）基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)與醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算醫(yī)療款時(shí)，按照實(shí)際收到的醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算金額 ，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記 “ 應(yīng)收醫(yī)療款 — 應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金 ” 科目。 （ 1）收到醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)預(yù)撥款時(shí)的會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 10 000 貸：預(yù)收醫(yī)療款 10 000 （ 2）收到補(bǔ)付醫(yī)療保險(xiǎn)金的會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 8 700 預(yù)收醫(yī)療款 10 000 貸：應(yīng)收醫(yī)療款 — 應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金 18 700 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收醫(yī)療款進(jìn)行全面檢查。 如果已核銷的應(yīng)收醫(yī)療款在以后期間又收回的，應(yīng)按照實(shí)際收回的金額，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記 “ 其他收入 ” 等科目。該科目借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，期末余額一般在借方，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)尚未收回的其他應(yīng)收款。該衛(wèi)生院做如下會(huì)計(jì)處理： 借：醫(yī)療衛(wèi)生支出一醫(yī)療支出 1 800 庫存現(xiàn)金 700 貸：其他應(yīng)收款 — 李某