【正文】 貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于分配給股東或投資者；將自產(chǎn)或委托加工貨物用于集體福利或個(gè)人銷售；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)且不在同一地區(qū)但實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)送到另一個(gè)機(jī)構(gòu)用于銷售；將自產(chǎn)或委托加工的或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人等行為視同銷售，應(yīng)計(jì)交增值稅。一是增值稅與其他賬戶的勾稽關(guān)系，如增值稅銷項(xiàng)稅額與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入中相關(guān)項(xiàng)目的配比、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與處理財(cái)產(chǎn)損失、在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料等。 （3）向被審計(jì)單位索要并審閱納稅申報(bào)資料、納稅鑒定或納稅通知及征、免、減稅的批準(zhǔn)文件和稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算清繳確認(rèn)文件，檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理是否符合國(guó)家財(cái)稅法規(guī)之規(guī)定。 在實(shí)務(wù)操作中，少計(jì)或多計(jì)增值稅的情況主要有一星銷貨退回、折讓、折扣是否同時(shí)沖減了應(yīng)交稅金；二是虛增銷售收入或虛減銷售收入時(shí)，同時(shí)虛增或虛減的應(yīng)交稅金；三是應(yīng)稅和免稅產(chǎn)品同時(shí)銷售時(shí)，是否合理分開(kāi)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與免稅產(chǎn)品不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在核實(shí)應(yīng)銷量后，將應(yīng)銷量乘以銷售單價(jià)，計(jì)算應(yīng)稅銷售額，用產(chǎn)品銷售總額減去已核實(shí)的應(yīng)稅銷售額，其差額即確認(rèn)為免稅產(chǎn)品銷售額，提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)整。（2）就線索二所反映的問(wèn)題來(lái)看，出現(xiàn)應(yīng)銷量大于已銷量的情況，一般是由于企業(yè)用于在建工程、集體福利，或是以產(chǎn)品兌換原料、抵償債務(wù)或者混入免稅產(chǎn)品的銷售收入中。但查閱新新公司有關(guān)納稅申報(bào)資料和稅務(wù)部門匯算清繳確認(rèn)文件時(shí)，發(fā)現(xiàn)新新公司沒(méi)有按稅法規(guī)定計(jì)交有關(guān)稅費(fèi)。（1）按照稅法規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按向?qū)Ψ绞杖〉娜抗詈蛢r(jià)外費(fèi)用（包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資款、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)）乘以稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。3 400 貸：銀行存款 計(jì)算出應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)銷量，對(duì)照應(yīng)銷量與應(yīng)稅產(chǎn)品“產(chǎn)品銷售收入”明細(xì)賬戶的已銷量，發(fā)現(xiàn)應(yīng)銷量大于已銷量。 無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)分兩次辦理：第一次手續(xù)于當(dāng)年的11月30日辦理完畢；第二次手續(xù)目前正在辦理中。 如果被審計(jì)單位是一般企業(yè)，其已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票應(yīng)在報(bào)表下端補(bǔ)充資料的“已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票”項(xiàng)目中加以反映；如果被審計(jì)單位是上市公司，其會(huì)計(jì)報(bào)表附注通常應(yīng)披露貼現(xiàn)或用作抵押的應(yīng)收票據(jù)情況和原因說(shuō)明，以及持有其5%（含5%）以上股份的股東單位欠款情況。企業(yè)通過(guò)應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行賒銷時(shí)，一般要進(jìn)行銷貨、收取票據(jù)、計(jì)息、貼現(xiàn)、收款等活動(dòng)，在此過(guò)程中要涉及到一些憑證和賬簿，這些都是應(yīng)收票據(jù)審計(jì)的范圍。 （2）根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度之規(guī)定：帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于中期期末或年度終了按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳文根據(jù)上述立規(guī)定，提請(qǐng)電子公司將“應(yīng)收票據(jù)”中A公司開(kāi)具的300萬(wàn)元到期未能支付的帶息商業(yè)承兌匯票轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算，并將計(jì)提的利息沖回進(jìn)行調(diào)整。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳文在審計(jì)電子公司截至12月31日應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目時(shí)，通過(guò)審閱公司財(cái)務(wù)提供的應(yīng)收票據(jù)備查簿，發(fā)現(xiàn)： （一）應(yīng)收票據(jù)審計(jì)案例 在銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)中，除前面已介紹過(guò)的主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)案例外，還有應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)等賬戶的審計(jì)。 　　 　　借：短期投資 1000000 　　為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議東東公司作如下調(diào)整處理： 　　答：公司在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》前存出的投資款已作“其他應(yīng)收款”核算的，應(yīng)將尚未進(jìn)行投資的其他應(yīng)收款余額轉(zhuǎn)入“其他貨幣資金”科目。 　　 持有的短期投資，在期末或者至少年度終了時(shí)應(yīng)以成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，并將市價(jià)低于成本的金額確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。 　　借：投資收益 37500 　 貸：應(yīng)收股利 5000 貸：短期投資紅光公司股票 5000 　　 8月15日，紅光公司又宣告分紅，決定于8月30日實(shí)際發(fā)放。 　　首先，認(rèn)定出此時(shí)的短期投資賬面價(jià)值為1015000元；然后，根據(jù)每股的市價(jià)98元，中期末應(yīng)提取的跌價(jià)準(zhǔn)備為35000元，由于這是第一次提取跌價(jià)準(zhǔn)備，故應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 　　借：銀行存款 10000 應(yīng)收股利 10000 對(duì)此，京東公司作了如下會(huì)計(jì)處理： 　　 　?。?37000600052400）（1700068000）＝400（元） 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 6800 　　相應(yīng)，出售40%的債券時(shí)的正確會(huì)計(jì)處理應(yīng)調(diào)整為： 因此，建議京東公司于8月1日收到利息時(shí)，作如下正確的會(huì)計(jì)處理： 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 3400 投資收益 11400 貸：短期投資八通公司 54400[(1370001000)40%］ 　　 　　借：銀行存款 6000 　　借：投資收益 17000 貸：應(yīng)收利息 6000 貸：銀行存款 143000 　　 　?。ㄒ唬┒唐谕顿Y審計(jì)案例 據(jù)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文應(yīng)進(jìn)行如下審計(jì)處理： 、轉(zhuǎn)讓收入的確定等進(jìn)行調(diào)整。協(xié)議中規(guī)定，該項(xiàng)新技術(shù)出售給可可公司后，大華公司需繼續(xù)提供售后服務(wù)，以保證可可公司使用該項(xiàng)技術(shù)所生產(chǎn)的產(chǎn)品必須達(dá)到大華公司規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，如果1年內(nèi)未能達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，可可公司有權(quán)原價(jià)返回大華公司。 ，審計(jì)人員應(yīng)考慮出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 據(jù)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師張剛應(yīng)進(jìn)行如下審計(jì)處理： ： 當(dāng)年應(yīng)攤銷額=（240247。 案例一分析：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第四十六條、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》第十五條規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷。一、 無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)案例 （一）案例線索及分析 案例一：注冊(cè)會(huì)計(jì)師張剛審計(jì)新興公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到該公司2001年3月1日購(gòu)買某項(xiàng)專有技術(shù)，支付價(jià)款240萬(wàn)元，根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的有效使用年限為10年。 如果預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：合同規(guī)定了受益年限但法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過(guò)受益年限；合同沒(méi)有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的；攤銷年限不應(yīng)超過(guò)有效年限；合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過(guò)受益年限和有效年限二者之中較短者。10）247。 案例二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文審計(jì)大華公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到大華公司從當(dāng)年初開(kāi)始研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，至2001年9月10日研究成功，共發(fā)生開(kāi)發(fā)費(fèi)用150萬(wàn)元及律師費(fèi)50萬(wàn)元。 案例二分析：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》第十三條規(guī)定：自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 在確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)專有技術(shù)時(shí)，作如下會(huì)計(jì)處理： 借：無(wú)形資產(chǎn) 2000000 貸：銀行存款等科目 2000000 支付確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)支出時(shí)： 借：管理費(fèi)用 300000 貸：銀行存款等科目 300000 ，在大華公司對(duì)可可公司使用該項(xiàng)新技術(shù)后能否達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的可能性不可確定時(shí)，大華公司轉(zhuǎn)讓新技術(shù)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)2001年度的該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入。 　　案例一：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文對(duì)京東公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)該公司2001年3月 1日購(gòu)入八通公司的一批債券，面值共計(jì)10萬(wàn)元，票面利率為12%，該債券的付息日是每年的2月1日和8月1日，八通公司本應(yīng)在2月1日兌付的半年利息，此時(shí)仍未兌付，京東公司共支付買價(jià)14萬(wàn)元，經(jīng)紀(jì)人傭金2000元，其他相關(guān)費(fèi)用1000元。 　　當(dāng)八通公司于3月5日兌付了本應(yīng)在2月1日兌付的利息時(shí)，京東公司作了如下會(huì)計(jì)分錄： 　　當(dāng)年6月30日，該債券投資的市價(jià)為12萬(wàn)元，京東公司根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)該短期投資作了跌價(jià)準(zhǔn)備的處理，具體步驟如下： 　 　　 　　 　　 12月31日，該短期投資的市價(jià)為68000元，京東公司根據(jù)目前的短期投資成本：137000100054400=816600（元），所以，年本應(yīng)補(bǔ)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備3400元，具體會(huì)計(jì) 分錄如下： 　　案例一分析：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第十六條規(guī)定：短期投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照投資成本計(jì)量。 　　已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金，先作為其他貨幣資金處理，待實(shí)際投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)嶋H支付價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為短期投資的成本。 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，對(duì)市價(jià)低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。 　　處置短期投資時(shí)，應(yīng)將短期投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，作為當(dāng)期投資收益。 　　借：銀行存款 6000 　　借：銀行存款 59000 　　 　　借：投資收益 400 　　案例二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文審計(jì)京東公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表，2001年5月1日，京東公司購(gòu)入紅光公司的10000股股票，但不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。 　　借：短期投資紅光公司股票 1015000 　　 　　 　　借：投資收益 35000 京東公司作出如下會(huì)計(jì)處理： 　　 8月30日收到紅利時(shí)： 　　 10月25日，京東公司出售該股票的50%，售價(jià)為600000元，并支付相關(guān)稅費(fèi)為1000元，京東公司作出如下會(huì)計(jì)處理： 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 17500 (3500050%) 　 　　 已確認(rèn)跌價(jià)損失的短期投資的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。 　　案例三：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文審計(jì)京東公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，檢查“其他應(yīng)收款”明細(xì)情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)其中一筆200萬(wàn)元的款項(xiàng)債務(wù)人是證券公司，李文詢問(wèn)有關(guān)人員，了解到京東公司1998年12月把暫時(shí)閑置的資金交給證券公司代理理財(cái)，由于證券公司一直沒(méi)有為京東公司進(jìn)行交易，2001年末京東公司對(duì)此款提取了20萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，李文又向證券公司函證，了解到其中100萬(wàn)元已于2001年12月投資股票A。 　　借：其他貨幣資金 1000000 　　 貸：其他應(yīng)收款 1000000 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 200000 對(duì)這些項(xiàng)目的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)應(yīng)視具體情況作出合理的判斷。 （2）存有B公司開(kāi)具的帶息銀行承兌匯票500萬(wàn)元，票面利率月息3‰，出票日期為7月20日，到期日為次年的2月20日。 如果A公司拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳文將根據(jù)重要性水平考慮發(fā)表何種類型的審計(jì)意見(jiàn)。經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳文審驗(yàn)，對(duì)B公司的帶息承兌匯票，年末應(yīng)計(jì)提利息為（305＋14）（3‰247。 （4）對(duì)于電子公司已逾期的應(yīng)收票據(jù)要查實(shí)情況，提請(qǐng)電子公司進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整，并根據(jù)逾期原因和債務(wù)方信用情況，評(píng)價(jià)可收回性；如果電子公司拒絕調(diào)整，應(yīng)根據(jù)審計(jì)重要性水平發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。 新新公司所作的賬務(wù)處理為： 5 000 000 借：產(chǎn)品銷售收入 20 000 1 000 于是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳文提請(qǐng)大力公司作相應(yīng)的會(huì)計(jì)調(diào)整： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳文提請(qǐng)新新公司作調(diào)整處理補(bǔ)交尚未支付款項(xiàng)但已發(fā)生的轉(zhuǎn)讓行為的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。這時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意查閱相關(guān)的記賬憑證和原始憑證，以證實(shí)企業(yè)由于領(lǐng)用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程等非應(yīng)稅項(xiàng)目而少計(jì)增值稅的情況。 企業(yè)在一定的時(shí)期內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)收入和實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，要按規(guī)定向國(guó)家交納相應(yīng)的稅金，這些應(yīng)交的稅金應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則預(yù)提計(jì)入有關(guān)賬戶，在尚未交納之前就形成了企業(yè)的一項(xiàng)債務(wù)。由于應(yīng)交稅金項(xiàng)目與國(guó)家的稅法及稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管工作緊密相連，政策性、法律性較強(qiáng)。（1）獲取或編制應(yīng)交稅金明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并核對(duì)其期末余額與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)分類賬合計(jì)是否相符。（2）核對(duì)期初未交稅金與稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定數(shù)是否一致，如有差異，應(yīng)查明原因并做出記錄，提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。 事實(shí)上，審計(jì)過(guò)程中有時(shí)會(huì)遇到?jīng)]有書(shū)面證據(jù)的銷售沖減的會(huì)計(jì)處理，對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師須保持相應(yīng)的警覺(jué)，并檢查銷售過(guò)程及銷售沖銷過(guò)程的所有單據(jù)，嚴(yán)防借銷售折扣、退回與折讓之名，行轉(zhuǎn)移收入或侵吞貨款之實(shí)的舞弊行為。當(dāng)然，這并不能規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在這個(gè)過(guò)程中，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及其會(huì)計(jì)法規(guī)作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中專業(yè)判斷的依據(jù)，它的變化必將引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)視角的變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)也從關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)是否虛增，是否有水分，發(fā)展到特別關(guān)注企業(yè)是否計(jì)提秘密準(zhǔn)備，是否利用計(jì)提減值準(zhǔn)備來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備技術(shù)認(rèn)定的條件 應(yīng)當(dāng)全額提取壞賬準(zhǔn)備： （2）債務(wù)單位破產(chǎn)； （4）債務(wù)方現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足； （6）債務(wù)方欠債期超過(guò)3年。 （二）短期投資認(rèn)定減值的條件 （1）市價(jià)持續(xù)下跌，并在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望； （3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本； （5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 ； ： （2）該項(xiàng)投資暫停交易1年或1年以上； （4）被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損； （七）無(wú)形資產(chǎn)認(rèn)定減值的條件 （1）某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所代替，并且該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值； （3）其他足以證明某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)失去使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的情形。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)委托貸款本金進(jìn)行定期檢查，并按可收回金額低于委托貸款本金的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。 短期投資應(yīng)按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，市價(jià)低于成本的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。 H公司是一家上市公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)了解