對外投資ppt課件(2)-wenkub
2023-05-14 00:23:18 本頁面
【正文】 得的金融資產(chǎn)在初始確認時劃分為金融資產(chǎn) 的 分類 與企業(yè)金融資產(chǎn)計量 密切相關(guān)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)；持有至到期投資；庫存現(xiàn)金、銀行存款、股票金融負債金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)權(quán)益工具乙公司熟悉持有至到期投資的確認和計量，掌握持有至到期投資的取得、收益實現(xiàn)、到期以及計提減值準備的會計處理。第五章 熟悉可供出售金融資產(chǎn)的確認和計量，收益實現(xiàn)、公允價值變動、處置和計提減值準備的會計處理掌握長期股權(quán)投資取得、成本法、權(quán)益法的核算學(xué)習目標 當期損益的金融資產(chǎn) 教學(xué)重點與難點第五章 對外投資第一節(jié) 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)第二節(jié) 持有至到期投資第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)第四節(jié) 長期股權(quán)投資前言主要學(xué)習《 企業(yè)會計準則第 22號 —— 金融工具確認和計量》 規(guī)范的金融資產(chǎn)。金融工具 ，是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權(quán)益工具的合同。債券金融資產(chǎn) 屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括：（交易性金融資產(chǎn)）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；持有至到期投資；不同類別的金融資產(chǎn)其初始計量和后續(xù)計量采用的基礎(chǔ)也不完全相同，因此上述分類一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更。（ 2）可隨時找到自愿交易的 買方 和 賣方 ；（ 3）市場價格 信息 是公開的。 —— 成本n n “公允價值變動損益 ”賬戶屬于損益類賬戶，核算尚未實現(xiàn)的損益n （一）交易性金融資產(chǎn)的取得n 初始確認時，應(yīng)按公允價值計量，相關(guān)交易費用應(yīng)當直接計入當期損益。應(yīng)收利息或應(yīng)收股利（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）支付的價款中包含的現(xiàn)金股利公允價值 另外，支付相關(guān)交易費用 4萬元。n 【 答案 】 n 如： .A公司于 2022年 4月 5日從證券市場上購入 B公司發(fā)行在外的股票 200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價款 4元 (含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 )，另支付相關(guān)費用 3萬元， A公司交易性金融資產(chǎn)取得時的入賬價值為 (n 【 答案 】 該債券面值為 2022萬元?！ ?An 【 解析 】 該項交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益 =15+20224%247。)萬元。D.損失 30借：銀行存款貸或借：投資收益n 如： 400200n n 答案： Cn 解析：出售的會計分錄是：n 借：銀行存款 100n 同時：n 借：公允價值損益 交易性金融資產(chǎn)賬面余額 【 例 】 2022年 5月 12日，甲公司支付080甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對其無重大影響。（ 1） 5月 12日，購入乙公司股票借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 180投資收益 00080—— 公允價值變動 300（ 4） 8月 15日，將持有的乙公司股票全部售出貸：交易性金融資產(chǎn)000—— 公允價值變動 300000貸：投資收益 借：應(yīng)收利息該債券面值為 2022萬元?！ ?n 如： A企業(yè) 2022年 1月 24日購入甲公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于 2022年 7月 1日發(fā)行，面值 3000萬元，票面利率為 4%，債券利息半年支付一次，A公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款3500萬元其中包含已宣告發(fā)放的債券利息 60萬元以及交易費用 40萬元， 2022年 6月 30日該債券的公允價值為 3700萬元，則 A公司在 2022年 6月 30應(yīng)確認的公允價值損益是 (700萬元 300萬元n n 答案： Dn 解析：交易性金融資產(chǎn)的成本是 35006040=3400萬元n 公允價值變動 =37003400=300萬元，所以應(yīng)確認的公允價值損益是 300100300CD公允價值變動 300n 所以投資收益合計： 300+100=400萬元第二節(jié) 持有至到期投資一、持有至到期投資概 述二 、持有至到期投資的會計處理（一）持有至到期投資企業(yè)持有至到期投資，主要是 債權(quán)性 投資。下列非衍生金融資產(chǎn) 不應(yīng)當 劃分為持有至到期投資：№ （ 2）初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)； （可供出售金融資產(chǎn)）企業(yè)持有至到期投資具有下列特征：?！?應(yīng)計利息投資的面值借 ：應(yīng)收利息 貸 ：銀行存款等 實際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負債的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法?！ ? 或減去 采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額； n 處置持有至到期投資，應(yīng)當將所取得的價款與持有至到期投資賬面價值之間的差額，計入 當期損益（投資收益） 。分期付息、一次還本債券投資按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息 借： 持有至到期投資 —— 應(yīng)計利息 一次還本付息債券投資按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息貸 ：投資收益 按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入差額（三）持有至到期投資重分類將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日借 ：可供出售金融資產(chǎn) 900元），本金最后一次支付。所作會計處理如下：借：持有至到期投資 —— 成本 10025計算確定實際利率5900/（ 1+r） 4＋（ 125年份 利息 調(diào) 整攤銷 （ 4） =（ 2） （ 3）中 應(yīng)計 利息 10100 10410005 104900 4 10 113 5900+12554 25借：應(yīng)收利息 5100持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 4 12月 31日確認利息收入， 收到票面利息同前900貸：投資收益 105.借：應(yīng)收利息 52022年 12月 31日確認 利息收入 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 貸：投資收益 貸：持有至到期投資 —— 成本 125486萬元，債券面值 40該債券票面利率 8％，實際利率 6％，采用實際利率法攤銷，則甲公司 2022年 6月 30日持有至到期投資的攤余成本為（ ）萬元。B． [答案解析 ] 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 486 貸：投資收益 1 貸：應(yīng)收利息 1600600=（萬元） 0008％ /2） 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 +1 借：應(yīng)收利息 1（ 40 貸：應(yīng)收利息 1600（萬元） 0008％ /2） 貸：應(yīng)收利息 1600持有至到期投資的期末攤余成本（本金）＝期初攤余成本（本金） ［現(xiàn)金流入（即面值 票面利率）－實際利息（即期初攤余成本 實際利率）］， 其中 “現(xiàn)金流入－實際利息 ”可以理解為本期收回的本金 如果某債務(wù)工具投資在活
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