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會(huì)計(jì)十大魔法解讀-wenkub

2023-05-04 02:38:41 本頁(yè)面
 

【正文】 及資產(chǎn)減值減值程度涉及銷售收入的確認(rèn)和計(jì)量銷售風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的實(shí)際情況涉及計(jì)量屬性多種計(jì)量屬性的經(jīng)濟(jì)特征涉及長(zhǎng)期投資的成本法和權(quán)益法持有比例和實(shí)際情況不涉及建造收入完工程度等因素涉及1或有事項(xiàng)很可能、可能、很少可能的概率涉及1表內(nèi)表外項(xiàng)目是否符合報(bào)表項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)涉及1會(huì)計(jì)變更、會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)差錯(cuò)環(huán)境變化和交易的實(shí)質(zhì)涉及1經(jīng)常收益與非經(jīng)常收益交易的實(shí)質(zhì)涉及1庫(kù)藏股票的會(huì)計(jì)處理成本法和面值法的選擇不涉及1持有利得會(huì)計(jì)處理進(jìn)入收益表或在表外披露的條件涉及1合并報(bào)表納入合并報(bào)表的范圍,以及合并會(huì)計(jì)處理方法涉及1外幣政策會(huì)計(jì)處理方法以及功能貨幣的選擇不涉及1商譽(yù)計(jì)量和攤銷方法涉及遞延項(xiàng)目業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)涉及2研究開發(fā)費(fèi)用 是否符合資產(chǎn)的條件[一般作為支出,若符合規(guī)定可列為資產(chǎn)(如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)第32號(hào)征求意見稿)]涉及2借款費(fèi)用資本化資本化時(shí)點(diǎn)的條件涉及2權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買法是否滿足權(quán)益法的條件涉及2關(guān)聯(lián)方交易交易實(shí)質(zhì)和交易價(jià)格涉及2債務(wù)重組重組條件及價(jià)格涉及2非貨幣交易交易實(shí)質(zhì)和交易價(jià)格涉及2待攤費(fèi)用攤銷金額和期間涉及2成本與市價(jià)孰低法市價(jià)的確定涉及一、收入確認(rèn)收入確認(rèn)在理論上是一個(gè)時(shí)點(diǎn),實(shí)務(wù)上卻是一個(gè)時(shí)期,這給企業(yè)管理當(dāng)局操縱利潤(rùn)提供了極大的空間,這是一方面;另一方面通過交易安排,可以人為創(chuàng)造銷售收入;除此之外,現(xiàn)在許多收入是打包的,“包”里既有銷售收入,又有勞務(wù)收入,可能還有使用權(quán)收入,這些收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)是不一樣的,施樂主要舞弊手法就是操縱“捆綁”收入的分?jǐn)?,它的“捆綁”收入中包括銷售收入、融資收入和維護(hù)收入,施樂從1995年開始通過武斷確定融資權(quán)益回報(bào)率人為壓低融資收入、高估毛利率人為提高銷售收入及利用租賃價(jià)格調(diào)增和展期等手法提前確認(rèn)復(fù)印機(jī)銷售收入。會(huì)計(jì)十大魔法飛草2003年12月7日晚央視“對(duì)話”現(xiàn)場(chǎng),招商局集團(tuán)董事長(zhǎng)秦曉對(duì)國(guó)資委李毅中副主任及現(xiàn)場(chǎng)嘉賓公開宣稱:“我這兩天在北京開會(huì),我公司的那些領(lǐng)導(dǎo)給我打電話,問我今年利潤(rùn)是做成17億還是18億呢,還是20億呢?我說你等我回去看看國(guó)資委的考核條例我再給你定。這種手法在我國(guó)的軟件企業(yè)中應(yīng)該是存在的,軟件行業(yè)提供的系統(tǒng)集成等業(yè)務(wù)也是一種“捆綁”收入,至少有硬件銷售和軟件服務(wù)兩塊,由于銷售收入一般是即期確認(rèn),而服務(wù)收入是遞延確認(rèn),而一些軟件公司可能即期將所有的收入都確認(rèn)了,這就有可能導(dǎo)致提前確認(rèn)收入。美國(guó)財(cái)務(wù)研究分析中心(CFRA)總裁霍華德美國(guó)上市公司除了在研發(fā)支出及廣告支出作文章外,還在其它一些支出上作文章,如世通就是把線路成本資本化,世通的高管人員以“預(yù)付容量”為借口,要求分支機(jī)構(gòu)將原已確認(rèn)為經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的線路成本沖回,轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)等資本支出賬戶,以此降低經(jīng)營(yíng)費(fèi)用,調(diào)高經(jīng)營(yíng)利潤(rùn),;而美國(guó)廢物管理公司則把諸如維護(hù)、整修以及利息這些成本作為廠房設(shè)備轉(zhuǎn)移到資產(chǎn)負(fù)債表中,然后把這些成本在長(zhǎng)達(dá)40年的時(shí)期內(nèi)折舊,拒絕沖銷已經(jīng)放棄了的或已經(jīng)減值了的廢物填埋地的開發(fā)成本,等等。具有諷刺意味的是,安然、世通、廢物處理公司的審計(jì)師都是安達(dá)信(AA),最后都發(fā)現(xiàn)有一個(gè)共同規(guī)律是安達(dá)信不但從這些公司收取了巨額的審計(jì)費(fèi)用,還收取了巨額的咨詢費(fèi)用。但與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在資本性支出與收益性支出規(guī)定比較死,從而有效遏制了企業(yè)混淆這兩類支出的界限,美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在廣告支出、研發(fā)支出、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)后續(xù)支出不是一刀切,也就是在滿足一定條件下這些支出是可以資本化的,但我國(guó)將這些支出全部費(fèi)用化,沒有任何例外事項(xiàng)。對(duì)于我國(guó)與國(guó)際慣例有差異的規(guī)定,是不是落伍或僵化呢?筆者認(rèn)為不見得,美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在安然事件后作了反思,其中有一條就是有太多的例外事項(xiàng),它引以自豪的第141號(hào)《企業(yè)合并》準(zhǔn)則就是取消了權(quán)益聯(lián)營(yíng)法,只有購(gòu)買法;這意味著以后準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢(shì)很有可能是不允許當(dāng)前廣告、研發(fā)、利息、長(zhǎng)期資產(chǎn)后續(xù)支出原則上“費(fèi)用化”例外“資本化”的規(guī)定存在,因?yàn)檎缙髽I(yè)會(huì)創(chuàng)造條件去迎合權(quán)益聯(lián)營(yíng)法一樣,企業(yè)也可能創(chuàng)造條件去迎合資本化,導(dǎo)致企業(yè)大量的收益性支出資本化,事實(shí)上這么多收益性支出資本化財(cái)務(wù)丑聞也證實(shí)了這一點(diǎn)。怕的是,這一切都披著合法合規(guī)的外衣。應(yīng)唯還透露說,如果利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)備操縱利潤(rùn)的情況比較嚴(yán)重,他們可能會(huì)制定相應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南,但這類指南僅具有參考意義,不具有強(qiáng)制性。中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn) 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第二章第五節(jié)規(guī)定了企業(yè)必須計(jì)提八項(xiàng)減值準(zhǔn)備,《投資》、《無形資產(chǎn)》、《固定資產(chǎn)》、《存貨》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也規(guī)定了相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)的長(zhǎng)期資產(chǎn)往往沒有銷售市價(jià),只有使用價(jià)值,但是單項(xiàng)資產(chǎn)一般不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流,這導(dǎo)致單項(xiàng)資產(chǎn)的使用價(jià)值無法計(jì)量,既無銷售市價(jià),又無使用價(jià)值,何來單項(xiàng)資產(chǎn)可收回金額?如果不能估計(jì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額,根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,則企業(yè)應(yīng)確定資產(chǎn)所屬的現(xiàn)金產(chǎn)出單元的可收回金額。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,因?yàn)樵撾娔X使用價(jià)值可能不同于其銷售凈價(jià),只能按電腦所屬現(xiàn)金產(chǎn)出單元來計(jì)量,如果電腦所屬的現(xiàn)金產(chǎn)出單元沒有發(fā)生減值,則該設(shè)備不能確認(rèn)減值損失,除非管理層計(jì)劃重置該電腦。截止并購(gòu)基準(zhǔn)日(2003年6月30日),(市盈率10倍)、(市盈率15倍)、(市盈率20倍)時(shí),、本次主承銷商及財(cái)務(wù)顧問中金公司在《財(cái)務(wù)顧問》稱,TCL 集團(tuán)在本次吸收合并中的會(huì)計(jì)處理上采用權(quán)益結(jié)合法,這樣導(dǎo)致TCL集團(tuán)換股合并的流通股入賬價(jià)值低于面值,據(jù)東方高圣模擬測(cè)算 谷立志:筆者認(rèn)為,造成TCL集團(tuán)賬面上折價(jià)發(fā)行的誘因是其合并會(huì)計(jì)選擇了“權(quán)益結(jié)合法”,如果采用“購(gòu)買法”,則就不存在低凈值(折價(jià))發(fā)行之說,按并購(gòu)基準(zhǔn)日TCL通訊流通股股東持有8145萬股計(jì)算,“購(gòu)買法”與“權(quán)益結(jié)合法”相比,假設(shè)商譽(yù)攤銷期限是10年,則TCL集團(tuán)自2003年7月1日起,據(jù)此計(jì)算,如果TCL集團(tuán)此次換股合并采用“購(gòu)買法”,則會(huì)導(dǎo)致TCL集團(tuán)合并后的十年每股收益減少2025%,導(dǎo)致其凈資產(chǎn)收益率大幅度下滑,這對(duì)其以后的再融資極為不利,因?yàn)樵谥袊?guó),凈資產(chǎn)收益率是再融資的生命保障線。從TCL集團(tuán)并購(gòu)會(huì)計(jì)方法選擇上,我們可以發(fā)現(xiàn),“購(gòu)買法”抑或“權(quán)益聯(lián)營(yíng)法”對(duì)購(gòu)并企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果影響重大,由于收購(gòu)價(jià)格往往往大大超過被收購(gòu)企業(yè)的凈資產(chǎn),使用“購(gòu)買法”需要確認(rèn)巨額的商譽(yù)并在規(guī)定的期限內(nèi)攤銷導(dǎo)致購(gòu)并企業(yè)利潤(rùn)的減少,所以一般企業(yè)都選擇權(quán)益結(jié)合法,我國(guó)資本市場(chǎng)上發(fā)生的換股合并案無一選擇了權(quán)益結(jié)合法,就是一個(gè)例證,但美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)已禁止使用“權(quán)益結(jié)合法”,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也嚴(yán)格限制使用權(quán)益結(jié)合法,我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則至今尚處于征求意見階段,實(shí)務(wù)中主要參照《企業(yè)兼并有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定》、《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》、《關(guān)于執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和〈股份有限公司會(huì)計(jì)制度〉有關(guān)會(huì)計(jì)問題的解答》,上述規(guī)定都沒有考慮股權(quán)交換合并,這給TCL及其它換股合并企業(yè)提供了會(huì)計(jì)選擇空間,不管是“購(gòu)買法”還是“權(quán)益結(jié)合法”,都不違反現(xiàn)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),但TCL與先前的換股合并企業(yè)不同在于,它有一個(gè)比較明確的收購(gòu)價(jià)格,如果以前換股合并因?yàn)槭召?gòu)價(jià)不能合理確認(rèn)而導(dǎo)致無法適用“購(gòu)買法”,而在TCL案例中,則完全可以使用“購(gòu)買法”。為此,一個(gè)有財(cái)政部會(huì)計(jì)司副司長(zhǎng)應(yīng)唯參加的課題組提出了一個(gè)折衷方法,在這個(gè)以上海財(cái)大會(huì)計(jì)學(xué)院院長(zhǎng)陳信元為課題負(fù)責(zé)人的財(cái)政部重點(diǎn)會(huì)計(jì)科研課題組認(rèn)為 :鑒于權(quán)益結(jié)合法存在固有的缺點(diǎn),而購(gòu)買法又缺乏基本的實(shí)施條件,我們認(rèn)為,現(xiàn)階段我國(guó)上市公司的換股合并可以采用一種基于可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值的購(gòu)買法(即不確認(rèn)合并商譽(yù)的購(gòu)買法),同時(shí)對(duì)換股合并后被并企業(yè)整體性轉(zhuǎn)讓、出售行為作出限制。  縱觀世界500強(qiáng),大部分的公司都是通過不斷的并購(gòu)發(fā)展壯大的,并購(gòu)大量是以換購(gòu)并購(gòu)進(jìn)行的,我國(guó)資本市場(chǎng)已有十余起換購(gòu)并購(gòu)案,相信以后還會(huì)有更多的案例出現(xiàn),而且頻率會(huì)不斷加快。比例合并法,是指這樣一種會(huì)計(jì)和報(bào)告方法,根據(jù)這種方法可以將合營(yíng)者在共同控制實(shí)體各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用中所占的份額與合營(yíng)者財(cái)務(wù)報(bào)表中的類似項(xiàng)目逐項(xiàng)合并,或是在合營(yíng)者財(cái)務(wù)報(bào)表中作為單獨(dú)的項(xiàng)目予以報(bào)告,在國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)規(guī)定中是見不到“比例合并法”提法,這也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)空白。安然雖然最終倒塌,但安然到底是如何造假的,就連專業(yè)會(huì)計(jì)人士至今可能還不是很清楚,在安然的會(huì)計(jì)魔法中,除了利用SPE粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表外,安然利用公允價(jià)值計(jì)量金融資產(chǎn)和金融負(fù)債特點(diǎn)操縱市價(jià)粉飾安然資產(chǎn)狀況及其收益成果,以及在花旗等銀行幫助下,將貸款粉飾為貨款粉飾經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流,安然的財(cái)務(wù)造假手法是比較復(fù)雜及隱晦的。這些出售給SPE的資產(chǎn)可能包括應(yīng)收帳款、權(quán)益證券、放款等。第三者指發(fā)起人及SPE以外的獨(dú)立第三人,以安然Raptor這個(gè)SPE為例,安然作為發(fā)起人創(chuàng)立Raptor,要求有個(gè)第三者,在本案中是LJM,安然一般是將資產(chǎn)出售給Raptor,如本案中,在LJM未投資前,Raptor資產(chǎn)負(fù)債的公允價(jià)值都是1000萬美元,但根據(jù)法律要求,LJM至少要投入30萬美元也就是占SPE資產(chǎn)公允價(jià)值的3%才可能不并表,LJM投入30萬美元權(quán)益資金后,Raptor資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)就是資產(chǎn)1000萬元美元(公允價(jià)值)、負(fù)債970萬美元及權(quán)益30萬美元,由此可見,LJM持有Raptor全部股本,因此LJM能以30萬美元控制Raptor并承擔(dān)Raptor的盈利及損失。一旦3%確立之后,SPE以發(fā)行債券或額外的權(quán)益證券向機(jī)構(gòu)性的投資者或投資大眾募集資金,以便向發(fā)起公司(Sponsor)購(gòu)入其所擁有的金融資產(chǎn)。例如,發(fā)起公司(銀行)將部分逾期的不良放款出售給 SPE,再由SPE發(fā)行受益憑證給投資大眾(包括機(jī)構(gòu)投資者),萬一銀行周轉(zhuǎn)不靈, SPE其它投資者的權(quán)益并不受影響。SPE的借款利息還可更低,如果透過發(fā)起公司或其它第叁者,發(fā)行附有追索權(quán)的債務(wù)或提供其它形式的保證,以增強(qiáng)SPE的信用評(píng)等。(2)安然從Raptor得到資金。(7)安然與Raptor簽訂保證協(xié)議,當(dāng)Raptor的資產(chǎn)價(jià)值低于12億美元時(shí),安然發(fā)行股票給Raptor施歡歡,魯直,張文賢,由安然破產(chǎn)案透視金融衍生工具的會(huì)計(jì)處理  《證券投資導(dǎo)報(bào)》安然是如何利用Raptor粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表?安然公司在風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)上投資了1000萬美元,與微軟、斯坦福大學(xué)一起投資新建了一家通訊設(shè)備公司:Rhythms Net Connections。于是,安然就通過與它的SPEsRhythms Net Connections之間的一個(gè)衍生工具交易進(jìn)行套現(xiàn):安然用自己持有的在Rhythms Net Connections的科技股股票從Raptor那里交換現(xiàn)金或應(yīng)收票據(jù) 馮萌 蔣衛(wèi)平,安然公司特殊目的實(shí)體(SPEs)解讀 。,合格的SPE(qualifying SPE),其資產(chǎn)及負(fù)債在符合以下條件下,可不必并入發(fā)起公司的財(cái)務(wù)報(bào)表 喬煒,安然怎樣“搶劫銀行”?:  SPE與發(fā)起公司嚴(yán)格劃清界限;  SPE所從事的活動(dòng)不能超越設(shè)立時(shí)約定的范圍;  SPE只能持有金融資產(chǎn);  限制SPE對(duì)非現(xiàn)金金融資產(chǎn)的出售或處分?! ∫簿褪钦f,只要不存在上述三個(gè)條件任何一個(gè),發(fā)起公司仍可將不合格的SPE的資產(chǎn)、負(fù)債排除在合并報(bào)表之外?! “踩痪褪沁@方面很典型的一個(gè)案例。華爾街,也就是那些著名的分析師和投資家,通過這些組合融資手段為公司籌集到了數(shù)以億計(jì)的資金?!焙芏嗳苏J(rèn)為,安然如果適用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(現(xiàn)在是國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則),這些SPE就要并入安然報(bào)表,言下之意就不會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)丑聞了,再推而論之,“規(guī)則導(dǎo)向”的美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重“形式”,“原則志向”的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重“實(shí)質(zhì)”,所以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則優(yōu)于美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則, 準(zhǔn)則制定應(yīng)由“規(guī)則導(dǎo)向”轉(zhuǎn)向“原則導(dǎo)向”,以避免別有用心的編報(bào)者通過組織設(shè)計(jì)和交易安排規(guī)避或迎合規(guī)則,導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算“形式重于實(shí)質(zhì)“。但是如果不規(guī)定一個(gè)具體的界線,實(shí)務(wù)中如何判斷第三方是否“實(shí)質(zhì)”控制了SPE可能又存在爭(zhēng)議。該研究報(bào)告指出,以規(guī)則為基礎(chǔ)的準(zhǔn)則,其主要特征例外事項(xiàng)和“界線(Brightline)”的存在,這些界線將導(dǎo)致非常詳細(xì)的補(bǔ)充指南,則這些指南中往往又含有更多的界線,比如,相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)融資租賃(融資租賃四個(gè)條件中有兩個(gè)含有嚴(yán)格的百分比規(guī)定:75%及90%)和經(jīng)營(yíng)租賃的區(qū)分,對(duì)權(quán)益結(jié)合法(12個(gè)條件)和購(gòu)買法的選擇,都設(shè)置了較多數(shù)字或百分比界限。 汪祥耀,劉寧軍,當(dāng)前美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢(shì)及若干思考  《會(huì)計(jì)研究》筆者對(duì)此深表贊同,我們?cè)跁?huì)計(jì)準(zhǔn)則方面既吃過規(guī)則的虧,也吃過原則的虧,比如,壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提,原來規(guī)定按余額的3‰-5‰計(jì)提,這個(gè)一個(gè)典型的規(guī)定導(dǎo)向的規(guī)定,但這樣規(guī)則偏離了經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),因?yàn)槠髽I(yè)的實(shí)際壞賬比率可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于3‰-5‰;后來也就是現(xiàn)在,我們規(guī)定按可收回金額與賬面價(jià)值的差額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,計(jì)提比率并沒有作出規(guī)定,這下子好了,有的人按100%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,有的人還是按5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,至于計(jì)提依據(jù)說不出來,而是根據(jù)企業(yè)的需要亂提壞賬準(zhǔn)備,這種情況下,我們就要考慮是否在“可收回金額”這個(gè)原則下是否作出規(guī)定,如計(jì)提壞賬主要應(yīng)參考那些因素:如應(yīng)收賬款占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比重、應(yīng)收賬款的賬齡、應(yīng)收賬款的增幅與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增幅的比較、應(yīng)收賬款中關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生額應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率,壞賬準(zhǔn)備比率按應(yīng)收賬款質(zhì)量作出一般規(guī)定,實(shí)際上銀行五級(jí)分類法也規(guī)定了各級(jí)呆賬的計(jì)提比率,我們可以參照銀行的五級(jí)分類標(biāo)準(zhǔn)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的質(zhì)量作出分類,并規(guī)定相應(yīng)的比率標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)計(jì)提壞賬時(shí)應(yīng)搜集同行業(yè)的比率標(biāo)準(zhǔn),如果偏離同業(yè)太多,要求管理當(dāng)局提供足夠的證據(jù)。筆者認(rèn)為SEC上述分析是十分中肯的,“實(shí)質(zhì)重于形式”就是以“實(shí)質(zhì)”否決“形式”,“形式”往往是具體的,而“實(shí)質(zhì)”是抽象的,如果找不到“實(shí)質(zhì)”證據(jù),“形式”就否定不了。)“目標(biāo)導(dǎo)向”的準(zhǔn)則要求管理當(dāng)局在財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。準(zhǔn)則制定者消除判斷的努力,同時(shí)也犧牲了信息供給者利用其獨(dú)特條件衍生有價(jià)值信息的可能。而“目標(biāo)導(dǎo)向”要求信息提供者的職業(yè)判斷集中于交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。事實(shí)上,將實(shí)質(zhì)相同的交易或事項(xiàng)分屬界限兩
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